制造企業實施全面預算管理存在的問題與改進策略分析

李哲睿

神馬實業股份有限公司

一、引言

將預算管理作為研究對象，對制造企業實施全面預算管理的難點及改進策略展開研究與分析是助力企業提升資源利用效益、完善管理模式的可靠路徑。近些年來市場經濟快速增長，為制造企業的發展提供了良好的經濟環境。尤其是國家在供給側結構性改革方面的持續推進增加了消費領域的供給，給制造企業提供了發展契機。然而消費市場的擴大也給制造企業發展帶來了更大的挑戰，由此企業迫切需要依靠科學的全面預算管理，落實長期戰略，強化業財融合，推進利潤增長，構建完善的管理模式，進而在復雜的市場環境中健康穩定發展。

二、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義及特征

全面預算管理是一項著力于財務狀況和經營成果控制的管理行為。其基于企業的戰略目標，對企業內部各項活動進行計劃和預測，采取控制、監督、考核等科學的方法對企業經營活動資源配置進行量化管理。全面預算管理是系統體現企業經營活動規劃和價值的管控活動。管理過程中不僅囊括了全體員工、全部業務，同時對損益、現金流量及資產負債進行可靠預計，借此實施綜合化的管理，助力企業實現價值最大化目標。

全面預算管理具有全面性、戰略性、系統性三個主要特征。全面性是指全面預算管理需要企業所有崗位員工共同配合、參與，并覆蓋所有業務流程、各個管控環節，形成通力協作的管理局面，實現對企業整體運營的預算控制。戰略性是指預算管理緊密結合企業戰略發展規劃，逐級分解、轉化落實，助力企業達成戰略目標。系統性是指制造企業在實施全面預算管理工作時，戰略規劃、生產銷售、采購、財務等各個方面均緊密相連，形成完整的管理系統，通過編制、執行、監控、考核等各個預算環節構成完整的預算體系，形成閉環的管理流程，實施統籌的預算安排。

（二）全面預算管理的作用

全面預算管理具有落實企業目標、完善企業管理機制、協調企業各項工作、控制企業經濟活動的重要作用。基于戰略目標的預算管理，能夠合理規劃企業各項活動，推動企業落實戰略目標。同時通過監控預算執行、實施預算考核，增強企業管理規范性，優化管理制度及執行標準，完善企業管理機制。在實施全面預算管理的過程中，企業各部門依據預算工作目標執行預算工作，并與其他部門積極溝通，形成相互協作的工作模式，協調企業各項工作。此外，全面預算管理對預算指標進行持續性的監控，比對實際數據與預算指標的差異，借此強化對經濟活動的約束。

（三）全面預算管理的流程

全面預算管理的流程主要包括預算編制、預算執行、預算調整、預算考核4個部分。從企業戰略目標及經營計劃開始科學編制年度預算；分解和下達預算指標，實施執行控制；根據實際情況完成預算分析和調整；最后在年末進行預算績效考核。

（四）制造企業全面預算管理的特點

制造企業的全面預算管理具有注重戰略部署、關注制度體系、亟需業務參與、重視成本控制等特點。制造企業的全面預算管理要更注重戰略部署，通過預算資源配置，助力企業實現發展戰略；要結合外部環境變化趨勢，搭建完善的制度體系，優化預算管理機制，推動制造企業轉型與調整；亟須強化預算與業務的結合推進業財融合，提升業務參與度；為強化企業的核心競爭力，制造企業要強化對成本的控制，提升企業經營效益。

三、制造企業實施全面預算管理存在的問題

（一）成本管控不足

制造企業的全面預算管理更注重成本控制。然而目前，部分制造企業忽視了預算在成本管控方面的作用，對于成本管控缺乏清晰的認知。全面預算管理實施成本管控工作需要對采購部門、生產部門、業務部門等實施成本的嚴格控制，這需要各部門緊密配合、溝通協調。然而，有些部門員工認為運用預算控制成本，會影響采購過程、阻礙生產進度、削減部門開銷。以生產部門為例，部分員工認為控制成本就是限制材料投放，會影響產品交付或質量。由此可見，各部門員工對預算的管理作用存在誤解。因此很多部門的成本費用管控不足，不重視預算管理工作。

（二）業務參與度低

財務部門是實施全面預算管理的核心部門，預算數據的審核、分析、匯總，預算指標的分解與下達、預算考核等內容均需要財務部門的組織和參與。正是由于財務部門的重要性特征，導致很多業務部門不注重預算工作。業務部門將關注的重點局限在生產和管理上，不注重與財務部門進行溝通，預算參與度較低。業務部門并未在提交預算數據前，嚴格審核數據準確性，提交數額明細常出現預算格式與模板不符、數據漏算、缺乏明細支撐、預測費用缺項等問題。這些問題的出現反映出業務部門對預算工作的不重視。不僅影響了預算數據的質量，同時會影響整個企業的預算平衡。

（三）戰略結合不足

制造企業的各項工作均需緊密圍繞在企業的戰略規劃上，從而驅動企業不斷發展，實現戰略目標。然而戰略目標、發展規劃是對企業提出的總體規劃，需要企業在實施預算管理工作時將其量化為可行性預算目標，從而分解為具有指導性的預算指標。部分制造企業對于戰略目標的分析不夠徹底，造成目標量化模糊的問題，由此獲得的預算目標無法準確反映企業預算的核心需求，只能夠概括一個大體方向，如提升經營能力、提升資金運營能力等，而具體落實的預算指標卻十分牽強。當預算目標分解下達至各業務部門時，業務部門難以根據下達的指標判斷本年度預算目的，具體是提升生產效率或是控制成本支出。最終，企業戰略規劃并未真正對預算執行提供可靠的指引，勢必造成企業短期決策問題頻出、基層員工對企業戰略目標不了解等各類問題。

（四）管理體系欠缺

目前，制造企業的預算管理體系不夠完善，未細化管理內容、缺乏良性的運作機制。例如制度內容不夠明確、細化，不能對各業務環節提供可靠的指導；制度流于形式；未設立預算督導機構、考評機構；預算業務的開展難以保證等。完善的預算管理體系是預算穩定運行、科學管理的基礎。而現有管理體系的缺失導致預算數據不準確、預算監管不到位、預算過程不可控。企業亟須優化體系架構、完善責權分工、優化制度內容，全力強化預算體系的建設。

（五）考評機制缺失

預算考核是對制造企業部門及員工預算執行情況的充分引導和約束。制定預算考核方案不僅要依靠預算指標對實際發生額進行分析和考量，同時也要注重資源投入的可靠價值回報。目前制造企業在制定預算考核方案時仍將著力點放在財務指標上。達成預算財務指標定義為“完成”；未達成則直接定義為“未完成”。由此得出考核結果，并實施相應的獎懲措施。然而，預算考核并非單一的考核，而是需要完成綜合化的評定。尤其是要構建完善的指標體系，實現多維度的考核，綜合判斷評估預算考核結果。同時與之配合的獎懲策略也要多元化具有針對性，不能僅針對完成和未完成執行評估和獎懲，忽視考核的激勵與引導作用。

四、制造企業實施全面預算管理的改進策略

（一）加強成本管控

制造企業缺乏成本管控，很大程度上是由于對于成本管控缺乏清晰的認知及深入的了解。因此，為保證全面預算管理的成本管控效果良好，制造企業要增強各部門的成本管控意識，推進預算管理工作。一是最大化地宣傳降本增效思想。在企業內部運用新聞平臺、微信公眾號等形式多渠道宣傳預算及成本管控理論，營造良好的預算氛圍，促使員工明確企業的管理著力點。二是結合成本管控的各項管理工作建立培訓機制。除預算編制、預算過程性管控的培訓以外，還要將預算管控與日常工作的關聯性納入培訓內容。要注重對員工認知誤區的解惑。充分增強員工預算意識，使其了解預算管控對推進生產、提升收益的重要作用。并借助培訓，在日常業務中發掘成本控制關鍵點，落實成本節約。三是要改變被動的成本管控局面。在預算管理過程中引入可靠的預算指標，通過優化資源配置，提升企業利潤空間。例如，在生產過程中優化存貨指標，提升周轉速率，減少資金占用；在產品研發過程中合理編制研發支出計劃，控制研發費用，提升企業利潤。借助預算指標的優化梳理預算管理活動，保證產品質量、產量得到提升的同時落實成本管理。

（二）推進業財融合

業財融合是指將業務與財務在發展目標角度進行統一，在實施角度結合到一起，運用財務分析精準控制業務行為，運用業務數據完善財務管控。在全面預算管理中落實業財融合能夠提升業務在預算方面的參與度，擴大預算管理的覆蓋范圍，真正發揮預算管控作用。首先，在組織體系方面。業務部門不能只做預算的執行者，而是要與財務部門共同承擔預算編制、預算監控、預算分析等職責。在組建預算管理小組時，業務部門要與財務部門一道選派員工，共同參與預算管理工作。其次，在預算編制方面。制造企業要構建靈活的編制程序，業務部門根據預算管理小組下達的參考目標，編制部門預算上報至財務部門。財務部門對業務部門預算數據匯總和調整后，上報預算管理小組審核，預算管理小組再針對預算編制數據進行二次調整、審核。將審核后的預算草案反饋給各業務部門。由此不斷循環往復地對預算草案進行調整優化，直到業務部門預算能夠真正地結合預算目標及部門實際情況，對年度預算進行可靠預測。再次，在預算執行與監控方面。制造企業要從業務前端入手，加大預算管控力度。一是要重視現金流的預算，加強應收賬款和存貨的預算控制；二是要重視銷售預算、成本預算及生產預算。真正將業務市場與企業預算聯系起來，制定科學的銷售指標，控制一切費用開支，明確生產目標，落實各業務部門的預算指標及管控責任。

（三）把控企業戰略，強化戰略導向

在戰略導向下的制造企業全面預算管理，要從戰略入手，確定預算目標，保證預算目標的層層分解，強化戰略對企業預算目標的指引。首先，要確定制造企業的長期戰略，并對戰略進行細致分析。除關注企業的戰略規劃外，還要分析宏觀經濟環境、企業運行狀態、經營優勢與劣勢，以及內外部環境和資源等。通過分析企業戰略，將戰略目標細化、量化。其次，根據對戰略目標的分析，將預期的目標與實現目標的驅動因素關聯起來，進而確定可靠的預算目標。例如，分析得出企業在財務維度的戰略目標為提升利潤空間、提高企業收益，對應的驅動因素為擴大銷售、降低成本，選取對應的預算目標為提高主營業務收入、降低成本、控制期間費用等。最后在確定總體預算目標后，制造企業還需完成預算目標的分解，將其落實到各個部門、各個崗位中。預算分解要清晰、準確，確保各部門能夠依據部門預算目標布置各項管控工作。

（四）優化管理體系，完善預算機制

制造企業要基于企業管理與發展需要建立完善的預算管理體系。首先，企業要完善預算組織架構，明確預算管理分工，落實預算管理權責。預算管理的組織機構設置，要包括決策層、管理層、執行層三個層次。決策層要由企業高級管理層組成，負責制定企業的高級戰略、確定預算目標、監督各項預算管理工作；管理層包括預算管理小組及財務部門、業財管理人員等，承擔企業預算編制、預算數據匯總、預算執行監管、預算分析等工作；執行層為各個職能部門，各部門按照管理層下達的預算目標開展預算管理工作，上報預算數據，實施預算考核。其次，制造企業要對預算管理制度進行修訂、補充和完善。一方面要盡可能地細化制度內容，使預算制度務實且具體。確保預算內容涵蓋企業產、購、銷、存等各個運營環節，強化預算對業務的管控，避免制度流于形式；另一方面，預算管理制度要明確“權、責、利”的分配，建立督導機構、管理機構，加強對業務執行的審計與檢查工作，加大對各項資源的把控力度，實施可靠的激勵與獎懲制度。

（五）結合績效管理，落實預算考評

績效考核是激發員工積極性的有效方式。制造企業要在預算考核工作中引入績效管理機制，制定科學的預算考核方案，助力預算考評的有效落實。一是成立專門的督導機構，對預算關鍵節點、關鍵性的業務項目進行監督檢查。對于不履職的員工行為、違反規定的預算情況，及時督導改正。并及時將相關數據反饋至預算管理小組，為后續預算績效考核評估，以及預算差異原因剖析提供依據。二是完善預算績效考核指標體系，結合企業戰略規劃，確定定性指標和定量指標，并將指標分解到每個部門、每名員工，設定具體的行動方案。考核既要集中于財務指標，同時也要集中于非財務指標。對員工的考核要關注預算執行是否及時、執行過程是否完整記錄、是否嚴格按照預算制度規范執行、是否積極主動高效執行。指標考核并非簡單的評論指標達成或未達成情況，而是要綜合評估指標完成程度、執行情況與預計情況的偏離程度，以及業務進程中可改進和可優化的關鍵點。三是在激勵與獎懲機制方面，要多元化且具有針對性。既要多元化地選擇精神激勵、物質激勵、短效激勵和長效激勵，合理配置獎勵報酬；同時也要針對性地實施獎懲，進而激勵員工積極參與預算工作，不斷改進后續工作。

五、結束語

隨著經濟快速發展，制造企業面臨的競爭壓力與日俱增。由此，制造企業要正視市場環境的變化，加強對預算管理的重視，強化成本控制，增強資源配置的科學性。針對目前企業實施全面預算管理工作過程中存在的成本管控不足、業務參與度低、戰略結合不足、管理體系欠缺、考評機制缺失等問題，制造企業要尋求解決途徑，完善預算機制，通過增強管理意識、推進業財融合、把控企業戰略、優化管理體系、結合績效管理等措施突破管理制度，解決預算問題，促使企業各項管理活動有序開展，保障企業有良好的生存和發展環境。