環境管理會計現狀及發展策略

吳柯慧　邱菊

黨的十九大將我國生態文明建設放在了非常重要的地位，我國政府和企業應緊跟時代的變化需求，承擔起環境保護責任的同時，構建并實施一套可以適應中國發展的環境管理會計制度。但是目前我國的環境管理會計研究還處于理論階段，企業在實行現有環境管理會計制度時仍存在諸多問題。

一、環境管理會計

（一）環境管理會計概述

環境管理會計提供的信息主要是為組織內部核算和決策服務的，環境管理會計的程序包括：物料和能源消耗、過程和最終處理程序、潛在環境影響的成本、節約和收益的貨幣核算程序。企業的環境管理核算是以企業的環境成本為核心，注重企業的環境效益，需要同時考慮企業所承擔的責任和經濟發展效益，確保企業環境的投資與其帶來的經濟效益保持均衡的關系。當前環境管理會計研究的重點是環境成本的有效控制，包括環境保護成本、環境監測成本和治理成本、環境治理效益評價等。

（二）國外研究成果

20世紀70年代，聯合國在召開的人類環境大會上提出了“可持續發展”的觀念，隨后各個國家都開始重視起環境保護的問題，同時認識到環境因素在企業發展中起著不可或缺的作用，環境管理會計開始逐步走進大眾的視野。在此期間成立了非營利環境管理會計組織特勒斯學會 （Tellus Institure） ， 特勒斯學會將研究的重點聚焦在人類生產生活和資源環境等問題上。20世紀90年代，美國環保署初步設立了環境管理會計準則，并提出了一個完整的成本評估方法，它結合了多種成本核算方法，其中包括：直接成本、間接成本、無形成本、外在成本以及偶發成本等。歐洲委員會資助Tellus協會、世界資源協會和環境保護協會，通過多方的合作對意大利、英國等不同國家的幾十家公司有關環境管理和管理會計方面的工作進行了具體的針對性研究，最終完成了對于環境管理會計體系的初步構建。隨著環境管理會計的快速發展，越來越多的國家認識到環境管理會計對于經濟發展的積極意義，在1999年環境管理會計得到了廣泛的推廣，聯合國的可持續發展部甚至在同年成立了相關的調查研究項目。在2002年國際首家專門研究解決環境管理會計的網站橫空出世，網站的問世對于解決不同企業有關環境管理會計的難題起幫助作用，同時對推進環境管理會計也具有重要的意義。

（三）國內的研究成果

我國環境管理會計以嚴重污染或是具有顯著特點的產業為主要研究對象，結合國際會計師聯會（IFAC）出版的《環境管理會計國際指南》中的具體內容，以我國的具體情況為主要參考，將企業會計與環境管理會計相結合，構建出一套適合我國的環境成本分析框架，使得環境科目在各個企業中得到更加合理、有效的應用。同時從“去產能”與“降成本”兩個方面，對環保與供給改革之間的關系進行了深入的剖析，從而使企業的環保成本得到優化，使公共資源得到有效使用。我國學者通過對企業的環保問題的深入探討，結合管理會計工具在企業中的實際應用情況，提出環境費用的計算應以可定義性、可測量性、相關性和可靠性為基礎，并在此基礎上提出了將作業費用與生命周期相結合的方法。

二、我國環境管理會計現存的問題

（一）環境管理意識的缺乏

隨著全球環境問題的顯現，我國也將環境保護擺在了重要的位置，逐步進行了一系列的環境管理會計的研究，但是許多企業對于環境管理問題的重視程度不足，選擇應用環境管理是迫于外界壓力，選擇將環境管理納入企業核算的除去一些特定的企業，只有少數的大型的企業，由此可見我國企業對于環境管理意識的不重視。由于大部分的企業都存在環保管理觀念缺失的問題，造成了大多數企業在環境管理會計中的應用范圍很窄，而且其應用深度也不夠，最終的實施效果并不理想。除此之外，政府的態度也不夠明確，對于環境管理的意識不夠堅定，容易受生產總值與短期績效的影響，對企業生產行為造成的過度環境污染問題睜一只眼閉一只眼，日積月累造成了大范圍的環境破壞。這些問題都是我們對于環境管理理念的缺失造成的，短時間獲得利潤在未來政府和企業可能需要支付更多的費用來修復成本以及對生態環境進行改善，得不償失。

（二）現有的環境管理會計研究成果不足

我國環境管理會計起步較晚，研究成果較少，不能很好地適應我國環境管理會計的實際應用，與國外的環境管理會計研究水平有較大的差距。在我國的企業中，普遍存在著對可持續發展的觀念、有效的環保管理方式運用不當等問題。在現實的商業運作中，究竟怎樣才能算出環境費用，怎樣建立一個環境管理體系，至今還沒有一個清晰的答案。許多相關的企業例如能源企業、化工企業對于我國環境管理會計研究不夠重視不夠深入的話題更有體會，近年來雖然我國加深了對環境管理會計的研究，并取得了一些重大的成果，但始終還是借鑒美國對環境管理會計理論研究成果。目前我國對環境管理會計最需要的是一套適合我國國情的環境管理會計理論和針對實務的自主創新。只是單純地一路緊跟西方國家有關環境管理會計的理論發展難以彎路超車，這是目前我們需要解決的一個現實問題；同時，我國現行的環境管理會計制度也存在著一定的弊端，影響了會計的精確度、執行難度，忽視了經濟、生態等方面的問題。

（三）現有數據處理方法的不足

大數據時代，數字技術、財務數據化、流程自動化等都有著喜人的發展，但許多企業在面臨處理相關環境管理會計問題時提出，由于環境管理數據的海量化，造成需要進行大量的數據處理，而環境管理會計對數據質量的要求也很高。在面對一些排放數據、消費數據環境成本、環境負債數據等的非財務數據時，我國現有的數據處理辦法就無能為力了，這些數據不僅數量龐大，而且十分復雜，想要處理這些數據就需要更加先進的大數據處理技術。很多大企業的大數據技術仍不夠先進，不足以適應環境管理會計對于大數據的需求，中小企業的表現則更為嚴重，在一定程度上限制了環境管理會計在中國企業的實行與發展。

（四）政府的參與度不足

盡管我國已經把環境保護問題擺在了非常重要的位置，政府就有關環境問題也相繼出臺了許多政策，但是政府對于有關環境管理的相關問題仍然參與度不足，目前現有的政策制度無法解決相關問題，處于淺嘗輒止的階段。出臺的相關規范仍只靠處罰解決問題，沒有抓住解決問題的重點。我國在出臺與制定環境管理相關規范的方面存在著明顯的不足。黨中央提出“綠水青山就是金山銀山”，構建發展與環境的“舟水關系”的策略。但是目前仍處于一個不斷實驗的過程，政府并未在會計體系中建立環境管理的相關制度，我國也沒有出臺與有關環境保護相關的法律法規和完善的法律體系。目前，國內尚無跨層次的環境標準，而環境會計準則作為一種制度規范，缺少了這一標準，就意味著沒有相應的法律約束。我國現有的法律、法規對處罰措施的規定不夠詳盡，缺少可操作性，也有一些管理上的缺陷。除此之外政府綜合財務報告中還缺少環境管理的內容。這些問題都需要政府的積極參與，盡快解決。

（五）人才不足

我國關于環境管理會計的引入較晚，環境管理會計對于我國來講還是一個比較新的領域，相關的研究目前正處于一個理論探討與不斷完善的階段，相關的人才十分缺乏，同時在人才的培養上也面臨一些困境。盡管環境管理會計已經在高校進行了宣傳，很多教師和學生都參與了相關的研究，但在這一領域仍缺乏大量的人才，這就造成了很多公司在執行環境管理會計的過程中出現了一些問題沒有專業的人才可以幫助解決，從而使環境管理會計無法充分發揮其應有的作用。同時，環境管理會計所涉及的問題廣泛又復雜，專項人才恐怕不能勝任所有的任務，有關環境管理會計的發展更渴求的是綜合型人才，對人才的高標準也為發展帶來了一定的困難。目前，我國環境管理會計專業的課程設置仍有一些問題，如缺少課程教材、大綱的內容有待完善、缺少相關授課教師、教學手段單一、教學難度大、人才培養方式有待探索等。

三、對現存問題提出的建議

（一）加強對環境管理會計的認識

大眾對于環境管理意識不強的問題，我們可以通過強化社會責任意識、擴大宣傳、傳播知識、完善相關制度等方式予以幫助解決。有學者提出應有效地擴大環境管理會計應用的宣傳面，讓整個企業所有人都認識到環境管理會計的重要性，同時在環境管理會計中可以引進績效評價，通過績效評價的方式來督促職工對于環境管理會計的認識，提高工作質量，增大對資源破壞的懲罰力度，加強對環境監督的監管。通過這些強制性的手段最大限度地減少環境污染的成本。同時環境管理會計的發展不能是孤軍奮戰，需要結合政府、企業、環境組織等多方力量共同承擔起傳播相關知識、提供資金支持、實現信息共享等責任，加快各界對于環境管理會計的認識。

（二）借鑒國外的經驗

在我國關于環境管理會計的研究成果不足的問題上，我們可以借鑒外國的經驗，但是借鑒時不能盲目，需要綜合考慮是否符合我國國情，同時還要保證不斷的自主創新。我們應該立足國情，借鑒外國經驗。在借鑒的過程中不斷自主創新、尋找理論的結合點、保證環境管理會計的獨立性，最終建立具有中國特色的環境管理體系。例如我國在加強ESG信息披露的問題上，首先需要考慮國內ESG的信息披露要求，結合我國的具體問題，參照海外MSCI、DJ-SI評價體系，一步步地構建符合本企業的ESG體系，而不是直接將海外的MSCI、DJ-SI評價體系生搬硬套。

（三）利用大數據優勢完善信息管理系統

大數據技術的完善對于環境管理會計的發展變革會起到積極的促進作用。在大數據時代，環境管理會計將以大數據為主要的研究手段，對其進行不斷的調整和拓展、提升并延伸其會計職能、不斷地提升數據處理技術來適應我國環境管理會計的發展。許多學者認為，在大數據時代，應充分運用大數據技術，進行信息交流，加大宣傳與科普的力度，讓人們認識到環境管理會計的重要性與積極意義，特別是推廣環境管理會計的潛在價值，從而使企業認識到環境管理會計對于企業發展的幫助，最終能夠主動地把環保理念融入到企業的經營管理之中。

（四）提高政府的參與度

政府需要積極地參與到環境管理會計中來，結合我國實情，出臺相關政策、加強法律建設、增強監管力度和懲罰力度、加快制定環境管理會計準則與制度的進程。國家應加強對企業社會責任和環境管理的要求。加大社會監督的力量，對于不同類型、不同規模的企業設立相應的監控措施。在現行的財政報表中，可以增加環境管理報表，并將一段時間的環境收入、環境成本等數據納入環境管理報表。雖然制定環境管理會計準則與制度是我國實行環境管理會計的重要條件，但是綜合我國現有國情考慮可以先將會計要素增加在環境的內容中， 企業將新增加的內容在會計準則中予以體現， 從而企業的環境管理的核算內容可以在財務報表與附注中體現出來。最后在不斷探索的過程中，制定出我國的環境會計法規和規章制度。

（五）加強專業人才培養

專業人才培養分為兩個部分：一是對學校的學生進行相關專業知識的培養，二是對于從事相關職業的會計人員進行培養。無論是對于學生還是會計人員的培養對于我國環境管理會計的繁榮發展都具有十分重要與積極的作用。對于在校學生的培養，結合不同學科的長處，進一步推動課程大綱的改革和特色化辦學的建設工作。可以引進例如“微課”的形式，對學科培養模式進行再升級。同時對于已經參加工作的會計人員也需要逐步引入環境管理會計的內容。可以在會計人員繼續培訓中逐步加入環境管理會計的內容。通過這樣的方式，使得會計人員對于環境管理會計有一個初步的認識，在不斷學習過程中加強認識。便于在日后的工作中加快與環境管理會計的融合，不斷挖掘環境管理會計的內在價值。

結語：

雖然我國對于環境管理會計的引入與研究起步較晚，但是近年來發展較為迅速，引起了各界的重視。環境管理會計的發展在我國的環境建設和企業的發展方面都起著非常積極的作用。但我國關于環境管理會計建設的問題仍然存在很多不足、面臨許多挑戰，任重道遠。這就需要政府、企業和各界的專家人才共同參與解決。無論是企業還是政府首先都要重視生態環境問題，堅持可持續的發展觀，實現經濟效益與環境保護的共同發展。政府需要根據我國的自身國情一步步地出臺相應的措施，加大懲罰與監管的力度、完善環保政策法規。對于企業而言主動承擔自身社會責任、不斷完善企業自身的機制建設，跟隨國家的腳步，保證環境管理控制體系可以在企業中很好實施。環境管理會計作為一個綜合性很強的科目，僅憑相關會計類的人才是很難促進環境管理會計發展的，多專業、跨學科的人才應該得到重視，培養多元化復合型人才，使得環境管理會計在我國進一步應用實施。

（作者單位：1.沈陽大學商學院；2.沈陽大學應用技術學院）

基金項目：2022年度遼寧省社會科學規劃基金項目《遼寧裝備制造業企業數字化轉型：動力機制、主要挑戰與創新模式研究》（編號：L22BGL036）。