基層行政事業單位內部控制和內部審計的融合應用

葉家歡

內部控制與內部審計的協同發展對加強行政事業單位管理有著重要的作用，內部審計能夠對內部控制進行優化與再控制，完善的內部控制制度能更好地開展內部審計工作。 新時期，基層單位要更好地履行公共服務職能，必須以健全的內控體系為支撐，然而僅僅依靠內部控制機制難以發揮最大效用，因此需要注重在基層單位中加強內控和內審的融合應用，基層行政事業單位推動二者協同發展、融合應用，以促使單位管理增效，增強內控效力。

隨著反腐倡廉工作的深入開展，基層行政事業單位不斷深化體制機制改革，加強單位規范化建設，取得了很大的進展。行政事業單位在加強內部控制和內部審計方面做出了很大的努力，促進了單位的規范化建設。但是在工作實踐中，還存在內部控制與內部審計各自為政，相互協調、融合程度不夠的問題。在基層行政事業單位實現內部控制與內部審計的協同發展，這是迫切需要解決的問題，對于基層單位管理革新至關重要。

一、基層行政事業單位內部控制和內部審計之間的關聯性

（一）內審和內控在目標上具有統一性

基層行政事業單位要實現對單位的有效管理，需要開展好內部控制和內部審計工作。內部控制是一種系統的管理體系，主要是根據單位的財務制度和內部審計職責來開展，負責維護和保障經濟活動的有序運行、資產安全和財務信息真實準確。內部審計是專門負責糾錯的職能機構，對內部控制進行再監督，能夠發現內部控制中存在的問題。內部控制和內部審計都是在履行行政事業單位的工作職責，對職能工作機構進行監督管理，使行政事業單位更好地服務社會。由此可以看出，內部控制和內部審計具有相同的目標。

（二）內審是對內控的再控制

內部審計地位比較超脫、獨立性較強，是非常重要的職能部門，發揮著其他職能部門無法替代的作用。內部審計是內控系統的一部分，內部審計的工作效果直接關系到內控系統職能的發揮。對內部審計的重要性要有充分的認識，隨著社會形勢的發展變化，內部審計承擔著艱巨的工作任務，審計方案要根據審計任務的不同來具體制定，確保審計工作取得實效、審計質量得到保障。通過審計對內部控制工作的效果進行監督檢查，對于存在的問題和不足，及時發現和糾正，促進單位正常業務工作的開展，確保各項工作規范有序運行。

（三）內控和內審相輔相成

內控工作要用制度來規范各職能部門的工作權限，使各職能機構都能依法依規開展工作，完成各項工作任務，審計部門也包括在內。內審部門履行工作職能時，要遵守內部審計工作制度的規定，按照制度規定來開展各項工作。良好的內控工作環境有利于審計部門開展監督工作。完善的內控工作體系能夠助力內審工作，促進審計工作變革，為內部審計工作的開展提供良好的工作環境，對于提升審計工作質量和降低審計工作風險有著重要的作用。如果內部控制工作環境有問題，將會給內部審計工作造成不利的影響，審計難度和風險大為增加，不利于內審工作的有序發展。從另外一個角度來看，內部審計部門在履行職責過程中，能夠發現內審工作中存在的薄弱環節、問題和不足，能夠及時彌補工作疏漏，完善規章制度。可以說，內部控制和內部審計聯系緊密，二者相互促進。

二、基層行政事業單位內部控制和內部審計融合中面臨的問題

（一）內審獨立性難發揮，難以助力內控強化

內部審計要在內控工作中發揮出應有的作用，需要單獨設立專門的內控工作機構，從機構設置上予以保障，并建立一系列配套的內審工作制度。當前，很多行政事業單位還沒有建立專門的內審工作機構，甚至一些單位的管理者還存在錯誤的認識，認為內部審計就是財務部門的工作職責，不需要再單獨設立內部審計工作機構，由財務部門的工作人員履行內部審計職責即可。一些行政事業單位的領導對內審工作重視度不夠，沒有給內審工作提供強有力的支持，人力物力財務等方面支持力度欠缺。此外，一些行政事業單位內審工作人員的能力存在欠缺，不適應內審工作面臨的緊迫形勢，難以圓滿完成審計工作任務。對于內部審計工作結果不能充分地應用到內部控制工作中去，沒有發揮出內部審計結果對于強化單位管理的積極作用，對于審計結果的整改落實也不到位。

（二）內審和內控未能做到有效協同

行政事業單位在內部控制與內部審計協同發展方面還存在欠缺，影響了工作效果，需要引起重視。很多單位的內控觀念比較淡薄，對內控工作缺乏有效的安排部署。一些單位對內部審計工作定位不準確，認為內部審計就是用來糾正錯誤、查找舞弊問題，還沒有認識到內部審計對于加強內部控制的重要作用，對于內控工作中存在的問題不能及時發現。還沒有建立明確的考核評價標準，內審工作機構還沒有完全建立起來，財務部門的機構職能也不完善，對內審工作的推進造成不利的影響。對于內審結果的評價機制不完善，不能對存在的問題進行客觀公正的評價。在內部審計工作開展過程中，相關職能部室和相關人員配合不到位，支持力度不夠。之所以出現這些問題，主要是基層行政事業單位的領導對內部控制和內部審計工作重視程度不夠，尤其是在二者協同發展方面工作不到位，沒有建立起規范的考評監督評價機制。

（三）內審和內控溝通不暢，難以發揮聚合效應

基層行政事業單位內控工作開展不扎實，沒有建立起健全的內控制度，預算管理不嚴格，預算的權威性不足，預算編制缺乏科學性，存在無預算安排支出，增加了財務風險，內控工作開展還有不到位的地方。單位的正常經營發展離不開內部控制系統，內控工作影響著一個單位的規范化程度，很多行政事業單位內控工作開展得不到位，制約了單位工作的開展。一些行政事業單位雖然設置了內審機構，但是機構設置不合理，很多都隸屬于財務部門，缺乏獨立性，難以正常開展審計監督工作。近年來，內審機構和審計工作人員的審計監督作用發揮得不夠好，沒有及時指出存在的問題和缺點，對問題的監督整改力度也不夠，缺乏客觀性、公正性。一些行政事業單位的領導對內部審計工作認識存在偏差，認為財政規范化程度逐漸提高，已經將預算外資金納入了預算內，做到了有效監管，已經實行了國庫集中支付制度和政府采購制度，內部審計工作已經不重要了。有的領導認為內部審計是在做紀檢監察的工作，在職能定位方面認識錯誤，由于定位上的錯誤，導致對內部審計工作支持力度不夠，影響了內部審計事業的發展。

三、基層行政事業單位內部控制和內部審計融合的實施策略

（一）增強內審獨立性，提升內控有效性

內部審計能對內部控制工作進行監督，促進內部控制工作的開展。基層行政事業單位要維護審計機構的超脫地位，讓審計工作更有獨立性，將審計的觸角延伸到內部控制領域。審計工作要由單位的主要領導直接分管，對在審計工作中遇到的問題進行協調解決。行政事業單位對內部審計工作要進行周密的安排部署，要從實際行動上支持內部審計工作。結合單位的實際情況，對職能職責進行科學設定，從管理層面進行改革，為內部控制工作的順利開展創造良好的管理環境。基層行政事業單位對內控工作進行安排部署時，要重視發揮內審機構的作用，將審計的職能充分發揮出來，要讓內部審計機構在實際工作中地位更加超脫、獨立性更強。為增加內部審計工作的權威性，單位要成立內部審計工作領導委員會，由單位主要領導擔任主任，定期召開會議研究解決內部審計工作中的重大事項。行政事業單位設置職工績效考核指標時，要考慮到開展內控工作的效果和審計監督職責的履行情況，對于內部審計和內部控制機構的工作人員要給予傾斜，從經濟待遇方面給予支持，對于內審和內控工作的人員要進行考核，對于做出成績的進行表彰，對于工作完成不到位要進行懲罰，增強內審機構和內審工作人員積極性。

（二）增強內審和內控的協同性，健全監督機制

基層行政事業單位要在內部控制和內部審計融合發展上下功夫，尤其要重視發揮內部審計在內部控制方面的作用，對二者之間的緊密關系要有準確的認識，不斷完善體制機制，加強監督管理，實現內部控制與內部監督的有機結合，二者之間的協同力度再上新臺階，進入新階段。要著力構建內部控制體系，為管理質量和管理效果的提升打下扎實的制度基礎，為內部審計監督工作的有效開展提供有利的條件。同時，還要構建內部審計監督管理制度，用制度來保障審計機構充分履職，內審機構和審計工作人員要依法依規和依照管理制度嚴格履行審計職責，做到審計監督全覆蓋，單位各職能部門要密切配合，協調聯動，全力支持和配合審計機構開展工作，實現單位的健康有序發展。行政事業單位要采取有力舉措來充實內審工作力量，通過強化內審工作來提升內控效果。要重視內審工作隊伍建設，重視業務培訓，增強審計人員的綜合素質。要重視人才引進工作，引進高水平的審計人才進入審計工作隊伍，為提升審計工作效率和審計質量提供人力資源支持，實現對內部控制工作的高水平監督。要找出內部控制與內部審計融合發展的方向，要將內部控制這項基礎性工作抓實抓到位，為內部審計打造良好的工作環境，保障內審作用的充分發揮。

此外，要將內部審計的工作成果分享延伸到內控工作中去。要重視考核評價標準的制定工作，對內控工作制度體系建設、內控工作落實情況進行有效的評價，通過考核評價找出內控工作中存在的問題和不足，對問題整改情況要進行跟蹤審計，將整改的實踐經驗進行歸納總結，在制定內控工作制度時融入進去。行政事業單位要加強監督體制機制建設，實現對單位各項業務活動的有效監督，將各項業務活動納入監督和考核評價體系。要實現全流程監督，做到事前、事中、事后無縫隙，不留空白點。要認真執行審計監督的原則和策略，在內控工作中注重發揮監督作用，促進行政事業單位的規范化發展。

（三）注重內控和內審成果共享，發揮合力優勢

基層行政事業單位開展內部監督時要講究方式方法，要將內部監督作為加強單位管理的有效方式，要將日常監督和外部監督的成果充分利用好。對在日常管理和內部控制工作中發現的問題，如果情況比較嚴重，必要時可以進行專項審計和常規審計，對于問題的整改情況要全程跟蹤。對于內部審計發現的問題，要在內部控制工作中作為監控的重點，認真進行分析，從單位管理的角度查找存在問題的原因，堵塞漏洞，防微杜漸。要對內部審計的結果和內部控制的結果進行綜合利用，要建立成果共享機制，用制度來保障結果的運用。兩種結果要互通有無，相互借鑒。因為在監督的內容方面存在重合點，彼此之間要將監督的觸角進行適當延伸，提升監督的質量和效果。對于內部控制和內部審計的結果要進行充分利用，要將結果在一定的范圍內進行公開，必要時要在單位的干部職工會議上進行通報，獲取干部職工的支持，營造有利于內審和內控的環境。要將內審和內控工作的成果在單位領導班子會議上進行分析研究，研究問題的整改情況，如果在制度方面存在問題，立即對制度進行修改和完善，對內控和內審工作進行安排部署。財務部門要對各職能部室的財務行為實行嚴格控制和管理，對于被審計部門要加大監管力度。要按照法律法規和內控制度建設的要求，建立符合單位實際狀況的內部控制制度，并堅決落實到位。行政事業單位要做遵規守紀的表率，對于損害單位利益或者給單位造成重大經濟損失的行為，如果個人存在問題要嚴肅追究責任。對違法犯罪行為“零容忍”。要密切關注腐敗問題的新動向，紀檢監察機關要嚴厲打擊、敢于亮劍。行政事業單位要從體制機制方面完善防控措施，加大全面從嚴治黨和反腐敗工作力度，實現規范化發展。

結語：

綜上所述，內審和內控相輔相成，二者融合應用能夠提升內控有效性，增強內控約束力。基層行政事業單位要更好地履行服務職能，提升單位運行效率，就要注重健全內部管理機制，以促使規范化、高效化運作，需要不斷推動內部控制體系建設和內部審計有效融合，以發揮聚力增效的優勢。行政事業單位注重內部審計在內部控制中的應用，要不斷加強內部控制和內部審計的有效性、獨立性建設，健全監督約束機制，增強內部管控效能，以更好地保障基層單位高效履行職能，提升治理水平。

（作者單位：光澤縣固定資產投資審計中心）