高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險

曠玥

當前我國經濟進入到了新常態階段，國家已經將高新技術產業作為了中長期規劃和部署。為了提升高新技術企業的自主創新能力，解決其后顧之憂，讓企業將更多資源、資金放在新產品、新技術研發方面，科技部、財政部、稅務總局、發改委等部門出臺了一系列政策，旨在減輕企業的稅務負擔，助力其穩定、持續發展。基于此，文章闡述了高新技術企業研發費用加計扣除的概念及意義，并對相關稅務風險做出了探討，最后提出了風險防范策略，助力企業準確把握好“政策脈”，控制“風險關”，促進其健康長遠發展。

創新是各行業實現發展突破的重要驅動力量，科學技術方面的創新能力，已經成為衡量一個國家綜合實力的關鍵評判標準。國家鼓勵創新，旨在提升自主研發能力，因此為高新技術企業開通了很多“綠色通道”，旨在促進產業升級，并將創新上升到國家發展戰略。各部門陸續出臺文件，無論是在政策還是資金方面，都對高新技術企業予以了巨大扶持，研發費用加計扣除激勵力度不斷加大。但就實際情況來看，企業對政策的了解并不深入，且容易受到研發費用加計扣除規章的限制，引起稅務風險。因此，需要對高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險進行深入研究，采取合適的手段來規避風險，為企業發展保駕護航。

一、申請認定高新技術企業的條件

1.產品要求。企業至少需要擁有1項發明授權，凈資產、銷售額必須要遞增，核心技術必須要是國家支持的八類高新技術中的一類；2.研發人員要求。研發項目參與人員，無論是在職、兼職還是臨時聘用，其數量都要占企業當年總職工數量的10%以上。企業必須為在職人員繳納社保，雙方在自愿的原則下簽訂勞動合同；兼職人員、臨時聘用人員必須要工作滿183天；3.研發投入要求。根據研發費用占企業最近一年銷售收入的比例來決定；4.收入要求。產品、服務、技術轉讓、技術服務等收入，要占企業全年總收入的60%以上。

二、企業研發費用加計扣除的概念及意義

對于高新技術企業而言，想要提升其市場競爭力，除了要具備過硬的專業技術之外，還應當具備創新能力，不斷研發出新產品與新技術。在前期試驗階段，會產生很多研發費用，根據我國稅法的相關規定，研發費用在據實扣除的基礎上，還需要根據實際發生額度的50%在稅前加計扣除；如果研發費用已經形成了無形資產，那么按照成本的150%在稅前攤銷。中小型科技型企業，如果其研發活動是在2017年1月1日至2019年12月31日期間進行，那么其研發費用的175%要在稅前扣除。

研發費用加計扣除對高新技術企業的影響重大，不單單是能夠降低稅務負擔，節省成本，還可以讓企業獲得具備法律效力的加計扣除項目資料，這些資料可以大大提升企業的復審通過率，將研發項目產生的費用自行匯總，使研發活動開展得更為順利。高新技術企業在申報加計扣除時，要對研發項目進行全過程管控，詳細記錄每筆資金的支出情況，保留原始憑據，將其作為申報專利時的重要參照依據。

三、高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險

（一）費用歸集風險

研發費用加計扣除備案制的實施，為高新技術企業降低稅務負擔提供了全新的途徑，但是如果沒有合理應用，也會讓企業面臨稅務風險。首先，《企業所得稅法》《高新技術認定管理工作指引》《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》這三項政策中，對研發費歸集標準的認定存在一定差異，這也是企業研發費用歸集計算風險的主要來源之一。比如在設計費用匯總環節，新技術構思、技術規范設計、新產品操作特性設計等各方面都會產生費用。但在研發費用加計扣除匯總時，主要是與其直接有關的技術資料費、工藝規程制定費等，兩種費用之間存在較大差異，大大增加了稅務管理難度。

（二）申報準備風險

高新技術企業在準備加計扣除材料的過程中，研發項目有關的材料必不可少，如果材料不齊全、不真實，那么企業也就無法享受到加計扣除方面的優惠政策。高新技術企業在開展研發活動時，自主申報立項、省市申報立項是主要的申報方式。部門企業領導人員的管理意識并不強，自主申報立項存在著比較突出的問題，比如立項書不規范、項目內容描述不準確、立項進度模糊不清、人員管理漏洞較大等，這些都會對申報工作的正常開展帶來一定阻礙。省市申報立項的要求更為嚴格，在審核材料時容易增加研發費用加計扣除稅務風險，需要引起企業的充分重視。

（三）項目管理風險

項目管理同樣也是引起高新技術企業加計扣除稅務風險的重要因素，比如在開展研發項目時，企業未能針對項目明確規范的管理流程，制度體系并不完善，對研發項目的順利進行造成影響，很有可能導致研發失敗。從企業內部管理來看，如果研發部門、財務部門以及其他部門之間的交流溝通不順暢，信息傳輸存在明顯障礙，那么研發費用匯總結果的真實性也會受到影響，企業很有可能因此無法享受到加計扣除的優惠政策，增加稅務負擔，不利于實現效益最大化的目標。除此之外，項目研發過程中還會出現各種突發情況，導致研發費用超出預期，企業需要額外的資金投入來彌補財務缺口，最終部分研發費用無法進行準確核算與歸集，企業實際能夠享受到的加計扣除優惠與預期存在較大差距，引起不必要的資金浪費。

（四）稅收優惠政策選擇不當的風險

高新技術企業能夠帶動科技產業與當地經濟發展，一些省市地區政府部門會出臺相應的優惠政策，鼓勵高新技術企業進行產品與技術的研發，除了開通綠色通道之外，還會予以資金上的扶持。而企業作為不征稅收入的補貼用于研發活動所形成的費用或無形資產，不能在企業所得稅稅前扣除，更不能計算加計扣除或攤銷。從實際操作來看，政府部門劃撥了財政資金之后，高新技術企業并未對其進行合理分類，也沒有完全用于研發活動，研發費用輔助明細賬模糊不清，或是將其歸類為不征稅收入進行處理，這不僅會減少企業的節稅收益，還會讓其面臨稅收風險。

四、防范高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險的措施

（一）增強稅務風險防范意識

當前市場經濟體制改革正深入推進，國內市場競爭較為激烈，高新技術企業為了占據更多市場份額，應當加強內部宣傳教育，強化稅務風險防范意識，無論是高層領導還是基層工作人員，都要轉變思想觀念，在稅務處理方面更加仔細、謹慎。在高新技術企業經營管理的過程中，稅務風險是比較常見的風險類型之一，尤其是實施研發費用加計扣除時，風險更容易發生。為了避免給企業帶來不必要的麻煩，領導層要足夠重視，強化風險防范意識，要求所有人員都參與到風險防范中，營造良好的工作氛圍。高新技術企業日常經營方面，必須嚴格按照國家法律的相關要求及時足額納稅，處理好各項稅務工作，按時申報后繳納稅款，保留原始憑據。在與其他企業或單位簽訂合同時，認真審核條款內容，尤其是與稅務相關的，要明確其法律效力。

（二）構建完善的企業信息系統

高新技術企業是以創新為驅動的企業，為了提升核心競爭力，需要在產品與技術研發方面投入足夠多的資金與資源，保證企業具備足夠的創新能力，以實現持續、穩定發展。為了減少外界風險因素的影響，企業應當出臺健全的制度體系，完善與研發費用加計扣除相關的政策，從而提升稅務管理水平。但就實際情況來看，高新技術企業會受到多方面因素的影響，引起稅務方面的風險，其中信息不對稱是主要原因。因此，考慮到企業的具體發展情況，應當構建功能強大的信息系統，及時更新稅法法規有關的內容，讓財務會計信息系統更為完善，并確保系統和國家法規同步。建立企業信息系統時，要保證系統的全面性，及時傳遞稅務信息，讓研發費用加計扣除實施得更為順利。

（三）建立健全的企業內部制度

完善的制度體系是各項工作順利開展的重要保障，對于高新技術企業而言，想要有效防范研發費用加計扣除風險，必須要建立健全的內部制度，充分發揮其約束與引導作用，營造良好的工作環境，讓經營管理等行為更加規范，提升風險防范效益。內部控制制度的建立，還有助于提升財務管理質量，避免資金管理出現漏洞，對企業內部展開協調管控，并確保各項制度體系按照要求落實到位。

（四）提高高新技術企業項目管理水平

想要提升研發費用加計扣除風險管理水平，高新技術企業必須要做好研發項目的管理工作。企業除了要完善內部管理制度之外，還要提前做好稅務風險的防控工作，包括制定明確的管理體系，劃分各部門人員職責等，協調好部門之間的關系，保持密切的溝通與配合。此外，高新技術企業還要注重人才培養，提升從業人員的稅務風險防控意識與能力，定期開展專業培訓，深入了解企業真實發展狀況以及國家政策。與此同時，還應健全配套的獎懲制度，鼓勵管理人員提升個人能力，強化創造力，充分調動其工作積極性與主動性，將稅務風險防控意識滲透到每個細節中。

（五）明晰企業財務核算

高新技術企業想要實現穩定發展，降低研發費用方面的涉稅風險，就必須要加強財務部門與研發部門之間的協同配合，規范財務核算制度，認真核查每筆研發費用，確保資金支出的必要性與合理性。項目開展過程中，研發部門可以參照以往的數據資料，結合實際情況來編制項目所需要的預算并如實上報。財務部門要考慮到企業當前的財務狀況，做好研發項目的歸集、分類工作，細分研發費用的科目，根據實際工時占比情況，合理分配直接人工費、直接材料費、無形資產攤銷費用、資料翻譯費用、專家咨詢費用等。保證核算結果的準確性，根據國家政策、行業準則以及高新技術企業自身的相關要求來歸集研發費用，詳細記錄所有支出并做好輔助賬，加強內部審計，確保將稅務風險降至最低，同時也能夠享受到政府部門提供的最佳優惠政策。對于符合條件的高新技術企業，研發費用加計扣除優惠政策與其他稅收優惠政策是可以疊加享受的，這也代表著企業稅務負擔會大大降低。從國家現行的政策來看，研發費用加計扣除的比例已經從50%提升到了75%，足以證明國家對高新技術企業的扶持力度，企業要結合自身情況來選擇最佳優惠，在作為不征稅收入與征稅收入之間做好權衡。

（六）按照規定留存資料備查

申報準備不足，是引起高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險的主要原因之一，想要避免此類風險，就應當嚴格按照規定留存相關資料備查。通常來說，加計扣除備案材料包括以下內容：1.研究開發項目的證明材料。包括項目開發合同、管理層的決議文件、項目計劃書等；2.研發機構及人員。包括研發機構的名稱、項目組編制與構成、研發人員名單等；3.研發費用的歸集表。主要用于記錄和歸類項目研發時產生的各種費用情況，比如研發費用分配說明、使用情況等；4.研發費用的輔助賬。每個項目開始之前，高新技術企業就應該做好充分的準備工作，從立項開始就應該收集相關材料，及時做好整理與歸檔工作，確保所有材料的真實、完整，方便其他部門進行審核與檢查。

結語：

總而言之，近些年我國科學技術發展迅速，但是仍然有部分關鍵技術遭到發達國家“封鎖”，而且自身創新能力仍然有所不足。從國內發展環境來看，高新技術企業必須要加大資金、資源投入，提升創新能力，將重點放在新技術、新產品的研發上，從而提升其競爭力。因此，管理人員應當深入了解國家對高新技術企業的扶持政策，尤其是研發費用加計扣除政策，是降低企業稅負的關鍵，有助于實現效益最大化。新的時代背景下，高新技術企業要建立健全的內部管理制度，用于規范管理行為，強化稅務風險防范意識與能力，按照國家政策規定來準備齊全資料，合理合法享受稅收優惠政策，助力高新技術企業的可持續發展，提升我國綜合科技水平。

（作者單位：恒大新能源汽車投資控股集團有限公司）