在新形勢下如何做好納稅籌劃

侯鵬飛

國家在構建新的稅收征管模式的同時，也在不斷修訂、完善稅法與各項規章制度。我國稅收政策比較復雜，給企業帶來的稅收風險也較高。企業應積極開展合理的稅收籌劃，在稅法許可的范圍內降低稅負。本文就X公司納稅籌劃的現狀、不足及納稅籌劃實施方案進行分析。

X公司為營銷策劃有限公司。公司主要經營：市場策劃、投資管理、企業信息咨詢、企業形象策劃等。公司成立于2015年，現有職工30余人。“營改增”之前，公司以繳納營業稅為主，“營改增”之后，公司目前為增值稅小規模納稅人。預計2023年將被主管稅務機關認定為一般納稅人。因為行業特殊性，“營改增”對公司的業務產生了較大的影響，公司的稅收風險也陡然增加，公司管理層近年不斷強化企業稅務管理意識，希望通過合理合法的納稅籌劃，降低稅收風險，節約稅收成本，創造更大的經濟效益。因此，基于新稅法不斷落實、稅收政策比較復雜的背景下，如何做好納稅籌劃工作，提升財務管理效率，是企業運營發展階段最需要考量的問題。

一、公司稅收籌劃現狀

目前公司暫時沒有設立專門的稅收籌劃部門，同時出于對費用控制的原因，也未設立專職的稅務管理方面的人員。與稅務機關的對接以及辦理涉稅事宜等皆由公司財務部門人員兼職負責。對稅收政策的學習與掌握，基本是通過兼職人員自學，或是接稅務機關通知參加由稅務部門組織的業務培訓。也暫未建立相應的稅收籌劃工作體系。公司在業務開展的很多環節，如合同的簽訂、材料的采購以及人工費用支出等方面所采取的稅收籌劃措施相對缺乏，對公司的稅負產生了一定影響。在稅收籌劃整體方面的力度還需要大力提高。

二、公司在稅收籌劃工作中存在的不足

（一）未正確定義納稅籌劃的含義

企業稅收籌劃是一種財務管理的有效方法，不僅能節省成本，而且在提高企業綜合效益方面起著關鍵而明顯的作用。長期以來，公司部分管理者把納稅籌劃等同于想方設法少繳稅，甚至認為稅收籌劃沒必要，不如花點精力做兩套賬，稅務局查不到就行了。還有一種觀點認為只要搞好與相關執法部門的關系，多“勾兌”，就可以達到節稅的目的，籌不籌劃的并不重要。這些都是對納稅籌劃的錯誤認識，納稅籌劃是在法律許可的范圍內進行，偷稅漏稅則是違法的。而采取其他的非正當手段雖然達到暫時節稅的目的，但實際上是給企業留下了隱患。對于公司而言，稅收是限制其經濟效益的重要因素，但是根據上述情況，顯然是沒有意識到稅收籌劃對公司的重要意義。究其原因還是由于公司核心管理理念中沒有考慮到稅收籌劃工作的重要性。

（二）未設立專門的稅務管理部門，配備專職人員

企業管理者因為在稅收籌劃理念上出現了偏差，加之企業本身經濟實力弱的原因，目前該公司并未設立專門的稅務籌劃管理部門，也沒有指定專業的稅務從業人員進行相應的涉稅事宜處置，更沒有開展相應的納稅籌劃。公司財務部門相關人員即辦稅人員，更多的也只是從事稅務發票領購、納稅申報以及涉稅事項錄入等事宜，沒有進行全面考慮以及有針對性地開展稅務籌劃工作。由于辦稅人員缺乏稅務籌劃工作所需的專業知識能力，加之稅務籌劃工作本身的復雜性，使公司的稅務籌劃工作未能有效開展，稅收籌劃工作不夠規范，不夠全面，缺乏系統性、條理性等問題，因而可能導致公司損失大量降低稅收為公司增加效益的機會。

（三）未協調好內部各部門與財務部門的工作關系

在企業發展改革中，企業納稅籌劃是保障企業健康發展的重要內容，直接關系到企業的經濟成本和經濟效益。部分企業管理層認為，掌握稅收政策，辦理稅務事項就是財務部門的事，公司銷售或經營部門只需要拿訂單、簽合同就行了，其余凡是應付稅務機關檢查、涉稅事宜辦理等，都只是財務部門的工作職責。這種理解上的片面性，導致公司在開展業務過程中，因未事前或事中就相關涉稅事宜與財務部門溝通，出現票據不合規、合同不規范等情況，本來可以合理運用相關稅收政策達到節稅的目的，結果稅沒有省掉，反而付出更多的經濟成本，甚至面臨稅務機關的相關處罰等問題。

三、改進公司稅收籌劃的建議

企業加強稅收籌劃，首先要將稅收籌劃相關工作落到實處，具體來說，企業自身作為稅收籌劃的主體應當提升稅收籌劃意識和積極性，并切實做好全面系統的稅收籌劃相關工作。作為企業管理者應當認識到，稅收籌劃作為一種合法的、科學的財務手段，是與企業的生產經營行為密切聯系的。企業稅務籌劃作為一項“雙向選擇”，不僅要求企業自身應當依法依規繳納稅款，切實履行稅收義務，而且要求稅務機關嚴格“依法治稅”。企業稅收籌劃在減輕企業稅收負擔、享受稅收優惠政策、實現涉稅零風險、追求經濟效益最大化和維護自身合法權益等方面具有重要意義。企業要實現可持續發展，要做大做強，應當將稅收籌劃放置于生產經營的各個環節之中，并自始至終參與到財務和生產管理的全過程。

（一）正確認識稅收籌劃對企業管理的意義

一個企業如果想要更好、更快地發展，資金是必不可少的，但是如果企業只依靠收入增加來發展是不夠的，還要在企業的日常經濟活動中做到合理節省開支，而納稅籌劃，就是一種節省開支的行為。如果企業能夠做好納稅籌劃，就可以很大程度降低經營成本，增加利潤，使企業的經濟基礎更雄厚。同時有助于促進企業財務管理更加規范。

任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。歸納總結為三個“有助于”：一是有助于企業節約成本費用。通俗地講，就是通過稅收籌劃為企業省錢。二是有助于提高企業的競爭能力。企業的競爭力除去產品質量外，最具說服力的即是價格優勢。同樣的產品，更多消費者肯定選擇更低價格的產品。而在相同成本的前提下，如何才能實現價格更低？稅收籌劃即為此提供了廣闊空間。三是有助于健全和規范企業財務管理。稅收籌劃除了能夠降低稅負，實現節稅的功能，還能促進企業規范財務管理制度、健全財務秩序，保證企業經營活動的合理性、合法性。

（二）組建優質高效稅收籌劃團隊

好的納稅籌劃一定是建立在業務真實發生的前提之下，納稅籌劃人員一定要還原業務真實面貌，切記不要背離真實業務，不符合業務真實面貌的節稅，其實就是偷稅。稅務來源于業務，節稅靠的是政策允許合規籌劃，而不是歪曲業務事實。做好納稅籌劃工作，應加強與稅務部門的業務交流和聯系，熟悉了解稅收政策，掌握稅收相關知識，不能僅僅依靠財務部門的現有人員，還應當配置專業的或專職的懂稅收、懂法律、熟政策的人員，比如引進或聘用專職稅務會計師，以此大力提升稅務籌劃人員素質與專業技能?；蛘咴谪攧詹块T設立稅務管理（稅收籌劃）專職人員，開展公司稅收風險控制與稅收籌劃。同時要努力提升財稅部門現有人員的專業水平與綜合素養，定期加強稅收政策、稅收業務技能培訓與學習，讓稅收籌劃人員的能力和技能能夠跟上新形勢下公司的發展需要。

四、稅收籌劃可行性實例探究

稅務籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。通過納稅籌劃，不僅僅能夠增強企業的納稅意識，更能夠有效地提高企業的財務管理水平。本文以增值稅、企業所得稅、房產稅三個企業負擔最重的稅種進行稅收籌劃可行性舉例對比分析。同時對采購環節是否取得發票進行了風險分析及稅收籌劃舉例。（由于公司屬于服務行業，小規模納稅人適用3%增值稅率，一般納稅人適用6%增值稅率）。公司2022年11月實現賬面銷售額400萬元，預計全年銷售價稅合計600萬元左右。公司2023年很可能被主管稅務機關認定為一般納稅人，公司年度內能取得少量材料購進發票60萬元（預計認定一般納稅人后可取得進項稅：60萬×13%=7.8萬元）。公司全年人工成本360萬元，租賃房屋租金15萬元，其他成本忽略不計。

（一）增值稅籌劃實施方案

增值稅是我國稅收體系中重要稅種，是國家財政收入的重要來源，也是企業負擔最重的稅種之一。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優惠政策也不同，而且差異較大。增值稅率的下調可有效地降低企業增值稅稅負，行業整體盈利能力將從宏觀層面得到提升。本文選擇一般納稅人和小規模納稅人（小微企業）身份舉例說明。

根據2022年3月財政部、稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告規定，適用3%征收率的小規模納稅人從2022年4月至12月起免征增值稅。

方案一：按現有公司運行，假如2023年1月公司被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。則公司2022年享受增值稅政策減免。2023年應繳納增值稅額（一般納稅人）計算如下：

1.企業銷項稅額：600萬元÷（1+6%）×6%=33.96萬元；

2.企業進項稅額：60萬元×13%=7.8萬元；

3.企業應繳納增值稅：33.96萬元-7.8萬元=26.16萬元。

方案二、2023年，如果公司分解業務作兩個小規模納稅人各分解銷售收入300萬元。則公司2022年享受增值稅政策減免。2023年應繳納增值稅額（小規模納稅人）：300÷（1+3%）×3%×2=17.48萬元。

通過以上兩種方案對比，方案二明顯優于方案一，這就是根據公司在稅法允許的前提下，利用納稅人身份的不同實施稅收籌劃后實現的節稅效果?；I劃后可合理節省應納增值稅8.68萬元（26.16萬元-17.48萬元）。本次籌劃是在不考慮2023年新出臺增值稅相關優惠政策情況下，如2023年有新出臺增值稅相關優惠政策，按新政策規定執行。

（二）企業所得稅籌劃實施方案

根據規定，小規模納稅人同屬于小型微利企業的，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業所得稅，即稅率為12.5%×20%=2.5%；對年應納稅所得額超過100萬元，不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業所得稅，即稅率為25%×20%=5%。

方案一、按現有公司運行，2022年度公司應繳納企業所得稅計算如下：

1.公司年銷售收入：600萬元；

2.公司成本：材料成本60萬元，人工成本360萬元；房屋租金15萬元；

3.公司利潤：600萬元-60萬元-360萬元-15萬元=165萬元；

4、公司2022年應繳納企業所得稅（按現有稅收優惠政策）：100×2.5%+（165-100）×5%=5.75萬元

方案二、2023年分解公司業務作兩個小規模納稅人各分解銷售收入300萬元，則公司2023年應繳納企業所得稅籌劃計算如下：

1.公司年銷售收入：300÷（1+3%）×2=582.52萬元；

2.公司成本：材料成本60萬元，人工成本360萬元，房屋租金15萬元；

3.公司利潤：582.52萬元-60萬元-360萬元-15萬元=147.52萬元；

4.公司2023年應繳納企業所得稅（按現有稅收優惠政策）：（147.52÷2）×2.5%×2=3.688萬元。

綜合上述兩種方案：方案一操作簡單，但稅負較重；方案二稅負較輕，但經過納稅籌劃后可節省應納企業所得稅2.062萬元（5.75萬元-3.688萬元）。

（三）房產稅籌劃實施方案

公司經常長期租用酒店的會議室等場地進行樓盤的前期營銷推廣（或是項目發布會等），酒店方開出的條件是可以降低租金，但房產稅稅款由公司承擔。租賃房屋的房產稅稅率為12%，稅負較重。而會議室的租用費用中，除去場地租金外，還包括了附帶的桌椅、燈光、音響、投影儀、大型LED顯示屏等設備在內。那么，公司可以考慮在總金額不變的前提下，將房屋租賃合同一分為二：一是單獨的房租協議（不含設施設備），二是單獨的設施設備租賃合同。

方案一：合同不拆分，租金總額為15萬元，公司要承擔的房產稅=15萬×12%=1.8萬元；

方案二：合同拆分，會議室租賃合同金額為10萬元，設備租賃合同為5萬元，則只就會議室租賃合同繳納房產稅，設備租賃合同不需要繳納房產稅，公司要承擔的房產稅=10萬×12%=1.2萬元。兩個方案相比較，方案二節稅1.8-1.2=0.6萬元。

（四）無發票采購稅收風險分析及納稅籌劃

公司在材料采購中，采購部門往往注重材料價格高低而容易忽略是否取得發票的重要性。價低無票采購看似節約成本，實則為公司帶來納稅風險和更多稅收負擔。案例：公司2019年接某房地產開發公司樓盤營銷，為其制作相應的樓盤銷售廣告。在制作廣告過程中，采購部門購進原材料，供貨方稱無票，單價為100元/單位，如果要開增值稅發票，則單價為150元/單位。公司制作好廣告，對開發商的售價為200元/單位。材料采購部門在此過程中，未事前與財務部進行溝通，認為單價越便宜越好，選擇了無票的材料購進，即100元/單位。采購部門未按規定取得增值稅發票，僅提供采購合同，對方開具的是收款收據及貨物清單。在稅務檢查時，被認為白條入賬，所得稅前不得扣除。

1.無發票采購。應納企業所得稅：100元×50%×20%=10元（公司認定為小型微利企業，年應納稅所得額低于100萬元）；應納增值稅為：200×3%=6元。兩項應納稅額合計為16元，稅負率為8%（16元÷200元）。

2.有發票采購，應納企業所得稅=（200-150）/（1+3%）×50%×20%=4.85元；應納增值稅為：200×3%=6元。兩項應納稅額合計為10.85元，稅負率為5.43%（10.85元÷200元）。

綜上計算分析，可以清晰判斷，公司在采購環節，因為未與財務部門進行事前的溝通，即未做相應的納稅籌劃，簡單地理解為價格便宜即可以節省成本，少繳稅，實際上不但要面臨稅務機關的處罰風險，相應付出的稅收成本還高于經過納稅籌劃后的稅收成本。這一案例反映了稅收籌劃不僅僅只存在于企業財務環節，在生產經營環節也同樣重要。也從另一個方面提醒企業管理者，稅收籌劃是貫穿于整個企業的運作過程中的。

結語：

新形勢下，企業優惠政策多，變化快，企業要創新和完善納稅籌劃策略，不斷提高企業內部的整體意識和企業納稅籌劃的積極性，提高管理層領導的認識水平和決策能力，提高基層財務人員的思想意識，稅收籌劃者應該及時有效地接收和掌握國家稅收知識及相關調整優惠政策，了解稅收的相關規定，做好納稅籌劃的準備工作?？傊?，企業納稅籌劃是一種合法的節稅措施，即根據稅收政策的變化來安排交易行為，從而達到降低企業稅負的目的。積極開展稅收籌劃，在法律允許的框架內不斷提升稅收籌劃水平，能有效促進企業納稅意識，并帶動財務管理水平的提高。企業在不斷關注國家稅收政策變化的同時，結合自身特點，科學籌劃，充分利用稅收政策的紅利，減輕稅收負擔。在不違背國家稅法立法標準的前提下進行納稅籌劃，可以有效減輕企業的納稅負擔，緩解企業的資金壓力，為提高企業的經濟效益提供幫助。對管理者而言，當務之急則是建立一整套切實可行的稅收籌劃方案，并運用到生產經營及管理的各個環節中，開源節流，助推企業實現價值最大化的目標。

（作者單位： 遂寧市糧食質量監督檢驗站）