新工會會計制度在實際中的應用及建議

□全國農業展覽館 孫安婷

近年來，隨著工會改革的不斷深化，工會財務管理體制發生了重大變化。到目前為止，自1978 年頒發的目前還在適用的文件為184 個。為應對新形勢新要求，工會會計制度進行更新，進而提高會計信息質量，2010 年財政部對頒布的《工會會計制度》 進行了修訂，新修訂的《工會會計制度》 于2021 年4月14 日發布，自2022 年1 月1 日起施行。本文結合從事基層工會會計工作實際，對新制度的應用進行梳理，并提出有針對性的對策與建議。

一、新工會會計制度的修訂背景

工會會計是核算、反映、監督、工會預算執行和經濟活動的專業會計，從1978 年頒發與工會財務管理工作有關的文件起，工會系統開始執行一系列的財務會計制度，包括《基層工會預算管理辦法》《工會決算報告制度》 《工會財務管理、資產監督管理和經費審查審計監督的意見》 等，多年來不斷更新、改革、完善。現行的《工會會計制度》 自2010年1 月1 日實施以來，在加強工會會計信息質量、會計基礎核算、預算管理、決算管理等方面起到了積極的作用。近年來，隨著工會制度的不斷完善，工會財務管理方面的發展可謂是日新月異，為了更好地滿足當下的工會核算，對《工會會計制度》 進行適應新形勢新要求的修訂。一是滿足有關制度的要求，財務管理滿足工會的相關需求。二是適應新核算業務的需求，進而提高工會會計信息質量的要求。三是規范收支余核算，提高決算準確性和規范性，提升報告質量。四是全面考慮，滿足不同層級、不同核算需要的特點。

二、新工會會計制度下的會計核算科目的變化

新工會會計制度取消了18 個會計科目，均是一些基層核算較少涉及的會計科目，同時明晰了基層工會中的特殊業務，其賬務處理可以按照縣級以上工會的會計科目進行。科目名稱的調整，使科目設置更貼合實際業務、更科學規范，進而進一步提升會計核算質量。

（一）資產科目的變化

1.其他應收款核算變化。“借出款”和“其他應收款”合并為“其他應收款”，相近的科目合并成一個核算，使報表使用者更加清晰直觀地了解單位的債權債務情況。

2.固定資產核算的變化。新制度對固定資產單位價值進行了調整，一般通用設備單位價值由500 元以上調增為1000 元以上，專用設備單位價值由以前的800 元以上調整為1500 元以上。價值不是衡量固定資產的唯一標準，使用時間同樣影響固定資產的核算和管理，使用時間超過1 年的大批同類物資也計入固定資產的核算。同時會計科目中將固定資產核算進行細化，增加“累計折舊”科目，作為固定資產的備抵項目，用以反映固定資產在使用過程中的消耗，反映固定資產的賬面凈值。會計核算變動中，制度要求要補提以前年度折舊，資產當月增加當月計提折舊，當月減少，當月不計提折舊。

3.固定資產核算的變化。新增無形資產科目，可以使得資產的劃分更加清晰。無形資產是沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權等，工會購入重要的應用軟件也應當確認為無形資產。

（二）凈資產科目的變化

為簡化核算資金來源，將凈資產類固定基金、在建工程占有資金、投資基金合并為資產基金，用于核算物品、固定資產等非貨幣性資產，簡化了工作，有利于財務報表使用者更加清晰直觀了解資產資金的情況。新增加“工會資金結轉”科目，用以區分結轉和結余資金的核算。“工會資金結轉”是指特定用途的預算項目，年終仍有剩余且需下一年仍用于該特定用途的資金。“工會資金結余”是指年度預算執行終了的滾存資金，當年預算收入與預算支出的差額和結轉后剩余的資金，將轉入下一年可以不按照原用途繼續使用。區分核算可以有助于我們專款專用，準確反映資金去向，正確反映工會會計信息，提升信息質量。

（三）收入、支出科目的變化

收入類科目中的上級補助收入核算更加細化，細化成一般性轉移支付補助和專項轉移支付補助，專項補助只能用于特定項目，而一般性轉移支付補助可以根據單位情況進行適當調配。支出類科目中，新設職工活動組織支出和職工服務支出，更精準地體現出支出功能和用途，這兩個科目適用于縣級以上工會組織，可以區別于基層工會組織開展此類支出的會計核算。

三、新工會會計制度下會計報告的主要變化

為做好工會2022 年度決算編報、匯總和2023 年預算編報，全國總工會“財務一體化”建設思路，2022 年工會決算報告整合在“全國總工會財務一體化——決算匯總”模塊中，基層工會采用單機版形式編制決算報告，編制完成后將決算文件導出上報上級工會。新制度會計科目將分別核算基層工會組織和縣級以上工會組織，選用不同的會計科目，分別進行會計處理。基層工會的會計科目相較縣級以上工會組織的會計科目更少，所以在進行財務報告編制工作時，一定要選用適用于自己層級的會計科目和軟件。基層工會單機版除目錄外包括四張表即收入支出總表、支出明細決算表、工會資產負債表、基本情況表。收入支出總表和之前相比變化很大，其中支出部分新增加了項目（按支出性質和經濟分類）和支出部分按經濟分類。項目（按支出性質和經濟分類）中，基層工會原則上均需按項目支出列支，這個項目可以理解為一個特殊的事件。基層工會的經費主要集中在文體活動、宣傳活動、節日關懷、困難職工慰問幫扶等方面。

今年新增加了支出明細決算表（按經濟分類支出），這張表和收入支出決算總表中按經濟分類支出的數據有勾稽關系。每個經濟分類下，進一步按部門經濟分類劃分。對于一些具有聯合特征的支出，無法明確相應的支出水平，可歸入類似的應所屬類級科目或款級分類。如文體活動支出、宣傳活動支出、其他支出中教練的勞務費，參加比賽活動費用及出行費，培訓費、委托承辦的支出經濟分類應分別對應至“商品和服務支出”中的勞務費、其他交通費、培訓費、委托業務費；“商品和服務支出——其他商品和服務支出”中主要包括沒有準確對應項目的支出，如用于為會員購買當地公園年票、職工春秋游、會員活動支出中的觀影、婚喪嫁娶、退休人員茶話會，及退休人員的離崗慰問支出等。維權支出中如送溫暖支出可計入“對個人和家庭的補助——其他對個人和家庭的補助”中。此次一體化系統的改革，是全面明晰的支出核算，是財務管理精細化的進一步走深走實。

四、新制度下對加強基層工會財務管理的問題及對策

（一）加強對新制度的貫徹和落實

新制度實施的意義深遠而重大，各基層工會應充分認真梳理總結新制度中的經驗做法。新制度的落實離不開各級工會組織的重視，有的基層工會認為新制度的執行只和財務人員相關，忽略了財務與業務需緊密聯合的關系。

應注重從事工會工作相關人員專項業務能力提升。基層工會的財務人員大多是兼職，除了本身的業務工作外兼職工會財務工作，工會會計制度和政府會計制度、企業會計制度體系不同，會計科目不同，賬務處理也不同，應適當加強培訓，理論和實際相結合。此外，工會經費審查委員會的成員不僅只有財務人員，應以貫徹執行新制度為契機，結合工會財務制度，負責工會的干部也應適當進行培訓，多了解些制度政策，有利于對工會業務的支出進行把關，強化財務監督意識，確保新制度有效實施。

（二）預算編制和決算編報對應問題

項目的分類和核算存在差異。以職工活動支出為例，分類及要求是包括職工福利、文體活動、職工教育、宣傳活動和其他活動支出。職工活動支出核算的會計科目設置包括會員活動、勞模職工療休養、職工教育、文體活動、宣傳活動支出。由此可見，分類和核算不是一一對應的關系。如會計核算里職工活動支出中并沒有職工集體福利支出，而內容與之對應的在會計科目設置中是“會員活動支出”。而分類里的其他活動支出（用于工會組織開展的勞動模范和先進職工療休養補貼的其他活動支出），與之對應的會計科目設置中是“勞模職工療休養支出”；與此同時，會計核算里也有其他活動支出的科目，而其核算的又是基層工會用于開展其他活動的各項職工活動支出。由此有可能產生的問題是預算和決算的口徑不一致，如果編制預算和編制決算的是兩個人，編制預算的人用的是分類，而會計人員編制決算時所用的是相對應的會計科目，會導致差異，決算口徑比較細化，如編制預算是大類，培訓及表彰支出，而決算報表上需要明確寫清預算培訓的金額。

如果要避免此類問題的話，需要在預算編制時足夠細化，決算人員在填報時要把預算先進行分類，進而填入決算報表中的預算數中。與此同時，加強編制預算人員的財務知識培訓，及和財務人員的溝通，進而更加精準編制預算，并能最終真實準確反映在財務報表中。

（三）加強經費審查監督，促進規范管理

有些基層工會組織，存在不編制工會預算，采取以隨用隨支的情況，這屬于缺乏對經費審查的監督。應建立有效的監督機制，如工會審查委員會，對工會財務報表編報、工會財產管理等相關活動進行監督，是工會工作的重要組成部分。財政部把2023 年定為“財會監督年”，為全面貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步加強財會監督工作的意見》，基層工會應做到：一是加大宣傳，營造良好氛圍。將通過會議培訓等多種方式，多角度、多層次、多渠道加強對《意見》的宣傳，讓每一名干部職工都清楚加強財會監督的重要意義和必要性，營造良好環境。二是夯實日常監管工作基礎，全面落實監管要求，抓牢監管關鍵環節。強化預算監管主責主業，將財會監督各項要求在日常業務中走深走實。三是緊盯重點監管工作任務，發揮預算監管核心作用。加強組織領導，嚴格落實主體責任，明確各階段的任務目標。四是以外促內，提升工作質量。堅持外部監督與內部監督緊密結合、相互促進，充分利用專項審計、財務檢查、稅務審計、律師合同審核等提出的整改要求和工作建議，加強問題研究，進一步完善經濟事項辦理流程，規范工作要求。

新制度有許多新要求、新規定、新特點、新變化，需要各級工會組織理論聯系實際，認真學習和把握新制度要求，并落實到人。工會財務人員要始終秉承與時俱進，對不斷優化的新業務提供及時、準確的財務支持，以保障工會資金資產安全的完整性、高效性、準確性。