新金融工具準則對城市商業銀行的影響及應對策略研究

摘 要：城市商業銀行在設計金融產品時需遵循相應金融工具準則，隨著新金融工具準則推廣與實施，為城市商業銀行發展與金融產品設計帶來巨大挑戰與機遇。為使城市商業銀行更好地運用新金融工具擴大自身利益，幫助城市商業銀行在競爭激烈的金融市場中占據一席之地，幫助商業銀行走上可持續發展道路，需重視對新金融工具準則內容分析，并明確新金融工具準則與舊金融工具準則之間的差異，以便商業銀行正確把握新金融工具準則對商業銀行資產處置及相關業務活動開展所帶來的影響，期促進我國商業銀行長遠發展，為相關學者研究提供參考

關鍵詞：新金融工具準則；城市商業銀行影響

金融工具發揮其應有作用，需及時順應金融市場變革做出相應調整。就我國金融工具發展與改革在2008年受全球金融危機影響后，我國已經對防范金融風險相關工作引起重視，并與國際金融市場并軌，了解國際金融市場發展，加快調整金融工具與金融工具準則相關事宜。為順應國際金融發展趨勢落實各項金融發展政策，2017年3月31日財政部正式修訂并發布新金融工具企業會計準則，為我國金融市場發展與城市商業銀行發展帶來變化。

一、新金融工具準則的主要變化

（一）“四分類”簡化為“三分類”

我國財政部2017年頒布有關金融工具準則調整相關內容，指出新舊金融工具準則之間所存在差異。以往舊金融工具準則按照金融資產性質及用途等進行資產分類并系統分為四種。即可供出售的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款與應收款項、持續持有至到期投資的金融資產。從中可清楚認識每一種資產具體用途，也了解到資產所有人對資產應用的定位，及對該筆資產的用途。當前新金融工具準則下金融資產具體分為三大類，以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產及計入當期損益的金融資產，這樣的劃分方式同時考慮到資產現金流量特征及資產持有人對資產的管理模式。

（二）金融資產的減值方式發生轉變

在新金融工具準則修訂后，金融資產減值方式將發生變化，從會計學上進行分析，可以發現新金融工具準則下計提金融資產減值時，其減值方式已從原有金融準則已發生損失模式轉變為能夠反映更多前瞻性信息的預期信用損失模式。在現階段實施的新金融工具準則下，更為強調預防工作防止金融資產損失對企業損益造成不必要沖擊，那么需在原有基礎按照一定計提方法更多地計提減值部分資產，與企業將長時間未能收回應收賬款計提壞賬準備的目的是一致的，采取預期損失法來計提減值部分金額，提升了金融風險防控力度，及企業金融資產處置效率與安全性。

（三）其他方面調整與完善

新金融工具準則發布與落實，在國際金融行業中興起變革，對商業銀行及各類金融企業發展造成較大影響，從具體影響程度情況看除上述內容變化外，還會帶來多方面變化，需要企業在發展中引起重視。比如影響套期會計，使套期會計迅速、準確地反映風險管理問題。套期會計是會計準則中一項特殊內容，在商業銀行或者部分企業應用套期會計落實對相關金融資產處置工作時，其會允許企業對沖相關資產、負債等項目，在一定程度上使企業、商業銀行盈利水平趨于平穩，防范可能發生的金融風險事故，保障企業及商業銀行日常資產處置工作中的安全性，套期會計并非任何一個企業都可應用，其對于企業資產處置水平要求極高，對會計人員綜合技能要求相對較高，因此一般情況下常規企業不會應用套期會計。

二、新金融工具準則對城市商業銀行的影響

（一）增加城市商業銀行交易量

從部分學者研究及實施新金融工具準則的商業銀行業務交易量、利潤情況進行調查后，發現城市商業銀行資產交易量明顯增加，將增大商業銀行工作人員工作壓力，可能造成資產核算錯誤或其他多方面問題。從執行《金融工具確認與計量》準則后商業銀行發展現實情況看，雖可提升商業銀行資產交易量，也是相對漫長的過程，這為商業銀行落實人員培訓工作提供充足的時間。在實施《金融工具確認與計量》準則后，較短時間內尚不會對商業銀行發展造成實質性影響，但需以發展眼光看待新準則下的商業銀行發展問題

（二）改變投資類產品核算方式

新準則的實施改變了資產減值方式，在一定程度上改變了投資類產品核算形式，為我國金融產業發展帶來全新機遇。比如商業銀行發展中，需考慮到金融工具準則變化對投資產品核算方式帶來的具體變化，積極做好處理工作。比如在債券投資方面就有一定影響。債券投資是商業銀行發展中重要內容之一，是商業銀行資產業務中重要板塊，在內外報表管理占據重要地位。實施新金融工具準則后，使傳統三級科目轉變為交易類、可出售類、持有時期這三個新類型資產項目與管理類型。

（三）加快貸款計提的精細化

在商業銀行發展中，日常工作包括各類資產業務交易核算，還需正確處理貸款計提工作，對外貸款，并通過利息獲取收益，是商業銀行的主要收入來源，商業銀行貸款利息需要按照不同金融產品分類標準實施不同貸款利率，但在各類產品利息制定時，計提標準的制定都必須符合國家給出的標準，不得越過法律紅線。在新金融工具準則實施背景下，商業銀行處理貸款工作時還必須要加快貸款計提精細化管理，避免貸款金額核算與計提時發生錯誤，對商業銀行的發展造成不利影響，甚至是資產損失。如商業銀行實施貸款工作處理時，就存在不良貸款，這類不良貸款會阻礙到城市商業銀行進一步發展，不良貸款未能收回或延期收回都會降低商業銀行的預期收益，對商業銀行當前發展造成負面影響，從長遠看也將影響到商業銀行各項發展戰略的制定與執行。

（四）增大銀行的利潤波動

新金融工具準則下，金融工具價值調減與金融市場的聯系越加緊密，此時金融工具價值直接受到金融市場中金融產品利率、價格、匯率等影響，若在金融市場中金融產品利率、價格、匯率等發生較大變化，那么商業銀行也將發生較大利潤波動，若在金融市場中金融產品的利率、價格等下滑，則會直接導致商業銀行利潤額降低，甚至導致商業銀行難以取得盈利。

三、新金融工具準則下城市商業銀行具體對策與建議

（一）加強思想認識，強化組織領導

新金融工具準則的系統性、復雜性較強，但在城市商業銀行實際運營中，做好對當前銀行交易量不斷上漲這一情況合理化處理，就需要合理利用新金融工具準則，這對城市商業銀行是一項巨大的挑戰。就目前新金融工具準則包含的內容看，涉及金融工具分類與計量、估值與減值的變化，覆蓋城市商業銀行內部多項工作。城市商業銀行要實現對新金融工具準則合理運用還需要加強銀行內部工作人員思想認識，強化組織領導在銀行領導層帶領下，對城市商業銀行內部各項工作活動進行合理優化，進一步提升工作活動的規范性。

從城市商業銀行整體角度來看，新金融工具準則對銀行前臺業務產品條線到中臺風控管理和后臺運營保障等方面的內容都有一定涉及。因此，考慮到新金融工具準則可能帶來的后續影響，在城市商業銀行實行新金融工具準則需要有銀行領導層有力支持和高度重視，借助城市商業銀行領導層在行業內部的影響力將新金融工具準則融入銀行內部各項工作環節工作，并有效提升銀行內部各個部門間的配合度。確保城市商業銀行交易量持續上漲的狀態下，始終按照新金融工具準則開展工作，做好對工作活動規范性保障，穩步提升客戶對城市商業銀行滿意度，在社會層面上建立良好銀行形象，為城市商業銀行后續發展奠定堅實基礎。此外，在我國部分城市商業銀行應用新金融工具準則的過程中，雖有大量成功案例，但也有一定數量的失敗情況。城市商業銀行需要做好考慮，積極調查各大城市商業銀行應用新金融工具準則具體情況，吸取先進經驗和失敗教訓，結合城市商業銀行自身特點，確保在新金融工具準則的實際應用過程中，做到與城市商業銀行的高度契合。

（二）推動金融科技技術的合理運用，重視信息化建設

在新金融工具準則下，城市商業銀行需做好核算、內控等方面工作調整，在城市商業銀行內部業務系統中，加入業務模式判斷等測算工作，因此在城市商業銀行原有的工作模式下要實現對這部分工作內容的有效處理有一定的難度。為更好地應對新金融工具準則給城市商業銀行帶來的變化，銀行需要主動做好對金融科技技術的合理運用。

對城市商業銀行信息化建設優化過程中，需做好對內控、核算方面關鍵工作內容對應系統環節的優化，梳理城市商業銀行核算系統中的業務代碼、財務信息披露、報表項目分類等內容。嚴格按新金融工具準則要求進行工作調整，建立與新金融工具準則、城市商業銀行實際需求契合的信息化管理系統，推動實現城市商業銀行內部工作優化調整，順應時代發展，做好金融科技技術合理運用。

此外，對城市商業銀行信息化建設優化，能讓銀行內部各個方面數據信息得到有效治理，重新梳理銀行內部各項數據信息，保證數據信息質量，推動實現城市商業銀行內部數據信息標準化管理。為進一步提升城市商業銀行內部數據信息管理力度，還可在金融科技技術支持下，做好銀行數據庫體系建立健全，為銀行各方面工作提供有力數據支持。

（三）完善金融資產風險預估，提升資產風險管控能力

城市商業銀行在實際運營過程中面臨的風險、問題較為顯著，尤其是當前我國大眾消費、理財觀念發生明顯變化情況下，城市商業銀行需做好運營相關問題全面考慮，做好銀行資產風險評估有效完善，穩步提升城市商業銀行資產風險管控能力，才能讓城市商業銀行在當前較為復雜的金融環境下做好對自身相對穩定發展狀態的有效維護。貸款業務方面，城市商業銀行需對潛在資金違約狀況進行預判，及時轉變思想觀念和工作模式，在新金融工具準則指導下將事后提取準備轉化為事前預估準備，提升對貸款業務方面風險應對能力。為進一步提升對貸款業務方面風險的管控能力，城市商業銀行還需要對現有客戶授信信息技術處理平臺做好優化，確保在平臺中更全面地對客戶信用進行評估，合理規避貸款業務相關風險。

此外，在城市商業銀行對金融資產風險預估完善工作中，對貸款業務調整僅是其中一方面，進一步提升金融資產風險預估完善性，還需對銀行現行風險準備會計核算辦法及賬務處理模式做好針對性優化。著眼于該部分工作規范性、合理性，重點把握相關制度建立健全，為該方面工作落實提供有效指導，確保城市商業銀行在實際運營中具備更強的金融資產風險預估應對能力，穩步推進城市商業銀行發展。

（四）優化金融工具分類，全面統計城市商業銀行資產、負債情況

城市商業銀行日常運營管理來看，金融工具分類修訂對銀行運營、發展都有極為關鍵的影響。尤其在新金融工具準則影響下，城市商業銀行更需做好金融工具分類修訂工作，借此實現對各個發展階段下城市商業銀行金融資產、發債具體情況的全面統計，例如對以往、當前發展階段下城市商業銀行實際利潤情況及后續發展過程中可能出現的利潤變化等，做好對城市商業銀行利潤波動有效管控，避免城市商業銀行在運營發展過程中出現過大風險。

實施新金融工具準則后，城市商業銀行需要嚴格按照準則中標準要求進行工作落實，主要針對金融資產及負債等內容分類工作做好優化，重點分析城市商業銀行利潤、社會形象存在顯著影響的工作內容，為城市商業銀行后續發展奠定穩固基礎。此外，還需使用差額方式，做好當前階段下城市商業銀行金融資產、負債間的差值，并在城市商業銀行實際收益中將該部分差值并入其中，嚴格按照國家相關標準要求對城市商業銀行在該方面真實情況進行信息披露。

結束語

伴隨國際金融市場越發繁榮，金融市場中各類風險問題也越發突出，在推動金融行業發展的同時對其造成一定阻礙，新金融工具準則頒布是金融行業發展大趨所向。我國金融市場與國際金融市場并軌后，需對金融市場發展引起重視，積極調整適應新金融工具準則。在新金融工具準則實施后，城市商業銀行為獲得進一步發展需清楚認識新金融工具準則在內容上的變化，了解新金融工具準則對商業銀行發展帶來的影響，做出相應調整盡快適應。

參考文獻：

[1]馮帆，段濱.新金融工具準則的執行對中小城市商業銀行的影響，挑戰和策略——基于寧夏中衛市法人銀行機構的分析[J].吉林金融研究，2021（09）：4.

[2]滕澤芹.新金融工具準則對商業銀行金融資產的影響分析[J].財會學習，2021（18）：3.

（作者單位：山東省臨沂市蘭山區北京路37號臨商銀行）