淺談新個人所得稅稅法下的納稅籌劃

佟飛

摘要：在新政策背景下，個人所得稅稅收籌劃直接關(guān)系到人民群眾的根本問題，應(yīng)引起高度重視。隨著稅制的改革，個人所得稅的納稅籌劃也發(fā)生了一定程度的變化，這對納稅人的利益產(chǎn)生了一定影響，一次性支付全年獎金和股息收入，并提出合理的稅收籌劃建議，確保支持個人稅收籌劃，減輕稅收壓力。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；對策；合理避稅

經(jīng)濟(jì)全球化的深化促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)和個人帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，我國個人收入總量逐年增長，個人收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。個人總收入的增加和收入結(jié)構(gòu)的變化，全面提高了人們的理財(cái)意識。2018年8月31日，中國頒布了新修訂的個人所得稅法，并于2019年全面實(shí)施。新修訂的個人所得稅法在稅制、起征點(diǎn)和扣除制度上與原稅法完全不同，這項(xiàng)個人所得稅改革的重點(diǎn)是增加扣除的基本成本，并首次設(shè)立六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，建立了全面科學(xué)的稅收制度，并提供了全年一次性獎金等優(yōu)惠政策。

這些優(yōu)惠政策一方面可以有效減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也為稅收籌劃提供了一定空間。因此，新稅制下的稅收籌劃成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，個人所得稅稅收籌劃自然成為社會熱議的話題。根據(jù)個人所得稅法，納稅人應(yīng)納稅所得實(shí)行扣繳義務(wù)人代扣代繳制度，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人代扣代繳成為繳納個人所得稅的一種主流方式。合理的稅收籌劃不僅可以進(jìn)一步減輕個人所得稅的稅負(fù)，同時也提高了代扣所得稅的治理水平和個人依法納稅的意識，促進(jìn)了個人所得稅政策的不斷完善，這也是為什么這些政策應(yīng)該得到高度重視和認(rèn)真審視的原因。

一、個人所得稅新改革的內(nèi)容及稅收籌劃的重要性

企業(yè)在籌劃個人所得稅納稅時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，檢查企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職工情況，對職工管理過程中的各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行綜合評估，完善自身管理制度，明確相關(guān)規(guī)定，使得稅務(wù)籌劃更加科學(xué)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合薪酬情況，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收籌劃方案，在職工稅后收入不變的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)支出，保障企業(yè)發(fā)展。

（一）新一輪個人所得稅改革的內(nèi)容

1. 稅制改革。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟，新稅法出臺。新稅法大幅調(diào)整了個人所得稅免征額，減輕了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。為了緩解新時期個人所得稅的壓力，有必要結(jié)合新稅法的實(shí)際要求來規(guī)劃個人所得稅。從個人所得稅的角度來看，個人所得稅是指用來調(diào)整國家與個人之間社會關(guān)系的法律制度，個人所得稅納稅人不僅包含居民，還包含非居民，個人所得稅納稅籌劃主要是指在遵守法律法規(guī)的前提下，根據(jù)個人在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)來源，對各種涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理的預(yù)測和籌劃，最大限度地增加稅收優(yōu)惠，減輕個人的稅收負(fù)擔(dān)，最大限度地增加稅后個人福利。做好個人所得稅籌劃，不僅有助于減輕個人的稅收負(fù)擔(dān)，而且有助于引導(dǎo)我國稅收環(huán)境的健康發(fā)展。新一輪個人所得稅改革，將原有的個人所得稅代扣代繳制度轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合代扣代繳相結(jié)合、個人工資薪金所得相結(jié)合的綜合征收制度，經(jīng)營所得、利息所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等所得不計(jì)入綜合所得，分別計(jì)算個人所得稅。新的個人所得稅法規(guī)定，居民個人綜合所得將以扣除、預(yù)付和最終結(jié)算相結(jié)合的方式申報(bào)和支付。每月應(yīng)繳納的個人所得稅金額，以納稅人的當(dāng)年收入總額為基礎(chǔ)計(jì)算，由扣繳義務(wù)人代扣代繳；根據(jù)納稅人的年收入總額匯算清繳，計(jì)算當(dāng)年實(shí)際應(yīng)交個人所得稅。納稅人以身份證號作為納稅人識別號，保證納稅人識別號的唯一性，并與個人信用相結(jié)合，提高了納稅人納稅意識的同時，還加強(qiáng)了我國信用體系建設(shè)。

2. 收費(fèi)減免改革。個人所得稅改革將把有利于減稅的措施與有針對性的減負(fù)措施結(jié)合起來，有效減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。在稅務(wù)減免方面，新個人所得稅法不僅將基本減除費(fèi)用從每月3500元增加到5000元，還增加了子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可見此次稅改充分考慮居民的日常生活成本，普遍減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步優(yōu)化了個人所得稅制度?？傊?，這就是減輕稅收負(fù)擔(dān)的“四大紅利”：

（1）增加基本成本扣除。從每月3500元增加到每月5000元（每年60000元）。

（2）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。3%、10%和20%的低稅率和中稅率范圍已經(jīng)擴(kuò)大，25%的稅率范圍也相應(yīng)減少。30%、35%和45%的高稅率范圍保持不變，這對中低收入群體非常有利。

（3）首次確定了六項(xiàng)與生活有關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。實(shí)現(xiàn)了有針對性地精準(zhǔn)減負(fù)，有利于調(diào)整收入分配。

（4）三年過渡期稅收優(yōu)惠已經(jīng)確立。稅制改革前的稅收優(yōu)惠政策已進(jìn)行了根本性修改，以確保新舊稅制之間的順利銜接。

（二）個人所得稅籌劃的重要性

新的個人所得稅法規(guī)定了適當(dāng)?shù)某杀究鄢碌亩愂找?guī)劃政策的應(yīng)用可有效減輕納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅后收入。

1. 減輕納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從納稅人角度來看，應(yīng)加強(qiáng)對新個人所得稅法相關(guān)政策的了解和學(xué)習(xí)，夯實(shí)依法納稅的意識。

2. 增強(qiáng)企業(yè)活力。員工是企業(yè)競爭力的核心，因此公司應(yīng)從員工的切身利益出發(fā)，合理增加員工的薪酬和額外收入。

3. 提高人們誠信納稅的意識。新個人所得稅法充分體現(xiàn)了“以人為本”的理念，在新的個人所得稅法下，合理稅收籌劃可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減少逃稅，為納稅人依法誠信納稅提供依據(jù)。

二、企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃存在的問題

此次個人所得稅改革對個人所得稅納稅籌劃提出了更高的專業(yè)要求，分析發(fā)現(xiàn)，員工個人所得稅的籌劃存在諸多問題，如認(rèn)識偏差、對年度一次性獎金的籌劃不足、其他所得稅籌劃不足等問題。

（一）員工對稅務(wù)規(guī)劃了解不足

在稅務(wù)規(guī)劃領(lǐng)域，員工的理解存在一些偏差，一些員工容易將個人所得稅籌劃理解為逃稅、逃稅等行為。員工對相關(guān)稅收制度的變化關(guān)注不足亦容易導(dǎo)致稅收籌劃意識的缺失。此外，雇主在個人所得稅政策方面為做好政策的宣傳和講解，導(dǎo)致員工對稅收籌劃的理解不足。

（二）全年一次性獎金籌劃缺乏科學(xué)性

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）規(guī)定的全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

合理運(yùn)用全年一次性獎金稅收優(yōu)惠政策可以有效降低個人所得稅，但由于存在關(guān)鍵納稅點(diǎn)，可能會導(dǎo)致一種不合理的現(xiàn)象，即在增加一元收入的同時，繳納更多的個人所得稅。例如，員工的年度一次性獎金為3.6萬元，適用所得稅稅率為3%，應(yīng)納稅額為3.6萬元×3.00%=1080.00元。在此基礎(chǔ)上如果多發(fā)放1元，相應(yīng)的所得稅稅率將提高至10%，應(yīng)納稅額達(dá)到36001.00×10.00%-210.00=3390.10元。全年一次性獎金多1元，但應(yīng)繳稅款上漲2310.1元，收入增長遠(yuǎn)低于稅款增長。

這種差異體現(xiàn)在稅率表的每一個稅率臨界點(diǎn)上。企業(yè)應(yīng) “以人為本”，在年終充分分析員工全年的綜合所得，合理規(guī)劃獎金，如選擇將超出“臨界點(diǎn)”的少量收入調(diào)整到工資薪金部分發(fā)放等，以盡可能降低員工承擔(dān)的稅費(fèi)。

（三）員工對個人收入的籌劃不足

員工取得工資薪金的同時，還可以取得分類征收項(xiàng)目，如股息和公司作為“社會福利”支付的額外收入，適用20%的所得稅稅率。與工資收入相比，股息和紅利收入不允許稅前扣除項(xiàng)目，導(dǎo)致個人所得稅負(fù)擔(dān)更高。其主要原因是企業(yè)對新稅制下的征收項(xiàng)目了解不足，此外，缺乏財(cái)稅專家也是所得稅籌劃不足的一個重要原因。

三、個人所得稅稅收籌劃的相關(guān)措施

新稅法的最大特點(diǎn)是打破了分類征收制度，并將其轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制度。這種解決方案使個人所得稅更加合理，同時，這對納稅人和扣繳實(shí)體的財(cái)務(wù)專業(yè)性提出了更高要求。由于企業(yè)是員工收入的發(fā)放者，處于主動性地位，且承擔(dān)著個人所得稅扣繳義務(wù)人的角色，所以企業(yè)可以從發(fā)放端對工資薪金與全年一次性獎金進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，從而進(jìn)一步合理降低員工稅負(fù)。

（一）加強(qiáng)政策宣傳

根據(jù)新稅法進(jìn)行稅收籌劃，納稅人必須意識到稅務(wù)規(guī)劃的重要性，只有通過合理的稅務(wù)規(guī)劃，他們才能確保自己的權(quán)益最大化。同時，企業(yè)幫助員工進(jìn)行符合員工實(shí)際情況的稅務(wù)籌劃，最大限度地提高員工的經(jīng)濟(jì)利益，可以極大提高員工的積極性。因此，企業(yè)應(yīng)確保制訂針對員工的個人所得稅計(jì)劃，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行合理的稅收籌劃。

在企業(yè)內(nèi)部營造良好的納稅環(huán)境，加強(qiáng)涉稅管理，提高員工合法納稅意識。企業(yè)可以通過部門培訓(xùn)、論壇、答疑等多種形式幫助員工熟悉新的個人所得稅政策和相關(guān)材料，加強(qiáng)員工對政策的掌握，進(jìn)而加強(qiáng)對稅收籌劃的重視；同時，企業(yè)可以聘請專業(yè)稅務(wù)規(guī)劃師為員工提供稅務(wù)規(guī)劃講座或培訓(xùn)，這不僅可以提高稅務(wù)籌劃的效率，還可以加強(qiáng)員工對稅務(wù)籌劃的了解。

（二）優(yōu)化工資薪金稅務(wù)規(guī)劃

新稅制下工資薪金收入采用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算稅款，這種稅款計(jì)算方式區(qū)別于以往按月繳納稅款的方式，與使用可持續(xù)收入法的稅務(wù)規(guī)劃相比，最終結(jié)算和繳納制度應(yīng)用相對容易，新稅制下應(yīng)用累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算稅款，不需要準(zhǔn)確預(yù)測員工的月收入。

（三）合理的全年一次性獎金稅收籌劃

新的《個人所得稅法》規(guī)定，全年一次性獎金收入可以通過兩種方式征稅：第一，全年一次性獎金單獨(dú)征稅；第二，全年一次性獎金將與當(dāng)年總收入一起征稅。但是，如果沒有為年終獎金制定合理的計(jì)劃，可能會導(dǎo)致員工繳納更多的稅款。對于月薪較低的員工，年終獎金和工資收入可合并計(jì)算稅款；對于月薪收入較高的員工，全年一次性獎金可以單獨(dú)計(jì)算，或者將全年一次性獎金的一部分在工薪收入中發(fā)放，另一部分單獨(dú)征稅。表1列出了收入與全年一次性獎金全年一次性不同的四名納稅人，相同應(yīng)納稅額的納稅人在年底選擇不同的方式為獎金納稅，并計(jì)算其應(yīng)納稅額。

從表1可以看出，年終獎金的納稅籌劃應(yīng)首先檢查總收入是否為負(fù)。適用于總收入的稅率表在稅率和稅率分類依據(jù)方面與分別適用于全年一次性獎金的稅率表類似，但不同級別之間的速算扣除完全不同。根據(jù)稅率表中的差異，大致可分為兩種情況：

如果年末總收入和獎金收入的稅率相同，當(dāng)適用稅率為3%時，無論合并與否，稅額應(yīng)相同；當(dāng)適用稅率大于3%時，需考慮速算扣除數(shù)對稅額的影響，如錢女士和李先生。

如果總收入和全年一次性獎金收入不屬于同一稅率水平，且適用于全年一次性獎金的稅率水平較高，則還應(yīng)充分利用兩個稅率表之間的差異。在大多數(shù)情況下，全年一次性獎金的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不含全年一次性獎金的總收入，并且當(dāng)稅率水平發(fā)生變化時，合并收入通常繳納的稅款較少；相反，當(dāng)總收入較高時，單獨(dú)計(jì)稅將少交稅款。

（四）使用年終月薪和獎金的轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃

對于企業(yè)來說，其自身的業(yè)務(wù)，還需要較為清晰的成本核算，企業(yè)收集到的信息較為復(fù)雜，不能有效地把企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為一個有機(jī)整體。首先，解釋稅率變化，優(yōu)化稅務(wù)規(guī)劃方法，確保月工資和年終獎金的稅率沒有顯著差異。新稅法將個人所得稅起征點(diǎn)定為每月5000元，并規(guī)定個人總收入的應(yīng)納稅所得額為年收入減去60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、準(zhǔn)予扣除的捐贈額和其他扣除額后的余額。新稅法實(shí)施后，中低收入群體可以獲得大量稅收減免。新稅法調(diào)整了部分稅率范圍，擴(kuò)大了低稅率范圍，高稅率范圍不變。因此，在規(guī)劃個人所得稅時，應(yīng)首先考慮全年一次性獎金的適當(dāng)稅率，應(yīng)考慮通過適當(dāng)調(diào)整來減少月工資稅率與全年一次性獎金之間的差額。

如果年末總收入和全年一次性獎金收入不屬于同一稅率水平，則應(yīng)在年末保證稅率水平，兩個稅率表之間的差額也要作為參考。新的個人所得稅法規(guī)定，所有類型的工資、獎金、勞動報(bào)酬等都必須繳納個人所得稅，因受雇而獲得的津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。企業(yè)可以通過統(tǒng)籌員工的社會福利支出來降低繳納個人所得稅的成本，并可以為扣除企業(yè)所得稅提供更大的基礎(chǔ)。

四、企業(yè)在個人所得稅籌劃中的注意事項(xiàng)

綜上，結(jié)合新《個人所得稅法》，企業(yè)應(yīng)積極地采取積極行動，在合法合規(guī)的前提下，為員工制訂個性化的稅收籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。

（一）關(guān)注相關(guān)政策的變化

稅務(wù)是調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的重要抓手，隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段，企業(yè)應(yīng)時刻緊跟新稅法的步伐，制訂適合員工的稅務(wù)籌劃體系，極大激發(fā)員工的工作動力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。財(cái)務(wù)作為企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的部門，財(cái)務(wù)人員既要時刻以會計(jì)制度作為工作規(guī)范，同時又要處理好稅務(wù)問題，遵守法律和稅收法規(guī)，準(zhǔn)確計(jì)算、評估和正確處理兩者之間的差異，從源頭上控制和管理稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)風(fēng)險損失。

（二）企業(yè)應(yīng)該關(guān)注員工的利益

國家頒布實(shí)施新的個人所得稅法，是為了減輕納稅人的個人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化社會生產(chǎn)，適應(yīng)社會發(fā)展的需要。在新的《個人所得稅法》中，國家還建立了一系列完整的稅收管理體系，如風(fēng)險自我監(jiān)控體系，以保護(hù)與稅收相關(guān)的風(fēng)險控制、降低稅收負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)的持續(xù)運(yùn)作。在生活方面，企業(yè)可以通過設(shè)置班車、食堂等硬件設(shè)施減少員工的生活成本，提高員工對企業(yè)的滿意度和幸福感，激發(fā)員工的積極性。

（三）著眼企業(yè)和員工的長遠(yuǎn)發(fā)展

員工是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的基本動力，是企業(yè)發(fā)展的根基，尊重與善待員工才能充分調(diào)動員工的積極性、智慧和創(chuàng)造力，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供動能。個稅籌劃專業(yè)性極強(qiáng)，這就要求企業(yè)建立一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)。企業(yè)提供內(nèi)部和外部培訓(xùn)或兩者結(jié)合：一方面，向所有員工普及參與新稅收政策的每位員工的日常稅務(wù)知識，讓他們了解新稅收政策，夯實(shí)稅務(wù)基礎(chǔ)知識，共同參與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范；另一方面，財(cái)務(wù)人員要“苦練內(nèi)功”提升業(yè)務(wù)水平，及時更新稅法知識，熟練掌握和運(yùn)用稅收法律法規(guī)和操作規(guī)范，企業(yè)和員工共同學(xué)習(xí)和進(jìn)步，以實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃師的專業(yè)水平

提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃師的專業(yè)水平，不僅是保證稅務(wù)籌劃高質(zhì)量、高效發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，也是一項(xiàng)保障措施。首先，稅務(wù)規(guī)劃師要加強(qiáng)對新稅法的學(xué)習(xí)和研究，明確具體規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，能夠根據(jù)納稅人身份、職業(yè)和現(xiàn)實(shí)生活的差異，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃；其次，要加強(qiáng)專業(yè)知識和技能學(xué)習(xí)水平，掌握最新信息，聯(lián)系最新稅務(wù)籌劃案例，在持續(xù)學(xué)習(xí)中更好地開展稅務(wù)籌劃工作；最后，要增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃師的責(zé)任感，明確工作的意義和特殊性，避免各種錯誤和人為因素造成的錯誤。

（五）與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立和諧關(guān)系，確保溝通渠道暢通

企業(yè)和稅收征管機(jī)構(gòu)往往會對新的專業(yè)稅收規(guī)則和條例有所減損，企業(yè)稅務(wù)行為和績效評價會存在差異，從而導(dǎo)致稅務(wù)糾紛。企業(yè)只有與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，從政策制訂者的角度“吃透”政策，積極聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)建議，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作，才能樹立納稅人的良好形象，這也成為管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要手段。

五、結(jié)語

個人所得稅法改革引入了全面的稅收制度，并增加了許多稅收優(yōu)惠政策，即使是相同形式的收入也可能適用于不同的政策、不同的扣除和扣除算法及許多特殊的額外扣除。這些選擇性政策構(gòu)成了全面所得稅規(guī)劃的基礎(chǔ)。在新的個人所得稅法實(shí)施的背景下，企業(yè)應(yīng)為員工制訂合理的稅收籌劃方案，并結(jié)合新的政策來減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)，同時也促進(jìn)了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：大連理工大學(xué)）