全面預(yù)算管理體系下郵政企業(yè)的成本費(fèi)用管理

王琳琳

目前我國(guó)的郵政公司經(jīng)歷了多輪的改革和創(chuàng)新，經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，如何平衡經(jīng)營(yíng)與管理的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。首當(dāng)其沖是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，彰顯出全面預(yù)算的管理作用，此篇文章依據(jù)郵政企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算、成本管理架構(gòu)出現(xiàn)的弊端做出分析，同時(shí)也基于全面預(yù)算的管理體系制定出更加精準(zhǔn)的成本費(fèi)用管理路徑。

一、成本管理就是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容

全面預(yù)算管理就是對(duì)未來(lái)一段時(shí)間財(cái)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全方位的預(yù)測(cè)以及深入的剖析，并在此基礎(chǔ)上，基于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及年度的整體發(fā)展方向，通過(guò)綜合性的平衡、協(xié)調(diào)、剖析、管控、考核等多樣化形式，引入科學(xué)合理的財(cái)務(wù)資源，并進(jìn)行有效配置，進(jìn)而能夠確保企業(yè)的整體目標(biāo)完成，創(chuàng)建完善的內(nèi)部管理體系。全面預(yù)算所包含但也不局限于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資本、投資、資金預(yù)算等。站在預(yù)算開(kāi)展的程度層面觀察，其成本費(fèi)用的預(yù)算管控周期非常長(zhǎng)，同時(shí)涵蓋的范圍非常廣泛，很容易出現(xiàn)執(zhí)行難度提升以及管控不足的情況。成本管理是全面預(yù)算管理關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要從全面預(yù)算管理體系的成本管理切入，并不斷地開(kāi)拓和整改預(yù)算的成本，精準(zhǔn)管理，拓展廣闊的全面預(yù)算管理的高效渠道。

二、郵政企業(yè)成本費(fèi)用零基預(yù)算管理內(nèi)容

（一）成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容

成本費(fèi)用預(yù)算是指與郵政生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各項(xiàng)支出預(yù)算，主要包括人工成本、資產(chǎn)相關(guān)成本、運(yùn)輸成本、業(yè)務(wù)直接成本、稅費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。根據(jù)成本費(fèi)用項(xiàng)目特點(diǎn)，可分為固定成本預(yù)算、變動(dòng)成本、專(zhuān)項(xiàng)成本預(yù)算。固定成本以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，參考實(shí)際情況合理編制；變動(dòng)成本根據(jù)以收定支原則，按成本費(fèi)用標(biāo)桿及相關(guān)業(yè)務(wù)資源配比原則，采用彈性預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法分析編制；專(zhuān)項(xiàng)成本預(yù)算按照上級(jí)郵政企業(yè)戰(zhàn)略要求編制，包含上級(jí)郵政企業(yè)統(tǒng)一組織的工程類(lèi)改造項(xiàng)目、信息網(wǎng)類(lèi)改造項(xiàng)目、安防設(shè)施改造項(xiàng)目等支出項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算。

（二）成本費(fèi)用預(yù)算核定原則

第一，科學(xué)適用原則。成本費(fèi)用標(biāo)桿應(yīng)采用科學(xué)的方法制定，既要遵循科學(xué)的理論依據(jù)，又要符合企業(yè)的工作規(guī)范和流程實(shí)際。成本費(fèi)用標(biāo)桿編制時(shí)，要充分考慮該項(xiàng)成本費(fèi)用的主要影響因素，排除主觀因素，客觀、科學(xué)地制定切實(shí)可行的標(biāo)桿。第二，公平公正原則。成本費(fèi)用在核定時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)化的方式，按照標(biāo)桿統(tǒng)一、公開(kāi)透明的原則，編制成本費(fèi)用預(yù)算。第三，整體性涵蓋原則。費(fèi)用標(biāo)桿包含郵政企業(yè)的全部成本費(fèi)用項(xiàng)目，同時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目間也不存在重復(fù)、交叉。第四，對(duì)標(biāo)先進(jìn)原則。對(duì)詳細(xì)的地點(diǎn)可比性的標(biāo)桿指標(biāo)開(kāi)展對(duì)標(biāo)調(diào)整。倡導(dǎo)不同的郵政企業(yè)主抓管理、夯實(shí)根基，找尋根源、預(yù)估差距，發(fā)現(xiàn)自身成本管控的弱勢(shì)之處，應(yīng)用對(duì)標(biāo)挖潛，調(diào)整成本搭配，增加經(jīng)營(yíng)效益。第五，動(dòng)態(tài)擴(kuò)充原則。成本費(fèi)用標(biāo)桿要有效彰顯時(shí)效性、動(dòng)態(tài)性，這也是該時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)率的整體映射。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變動(dòng)，成本費(fèi)用標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)及時(shí)更新，定期調(diào)整。

（三）成本費(fèi)用預(yù)算核定方式

郵政企業(yè)成本費(fèi)用的核定方式，應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等方法進(jìn)行編制。

零基預(yù)算就是基于相關(guān)政策、制度，直接依照成本動(dòng)因以及定額標(biāo)桿值做出核定，例如黨組織工作經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。彈性預(yù)算就是針對(duì)比定額標(biāo)桿更優(yōu)越的項(xiàng)目，依照歷史標(biāo)桿作出核定；針對(duì)低于定額標(biāo)桿的，就要結(jié)合其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、地域特征等相關(guān)信息進(jìn)行綜合考量，最后再依照高出歷史水平的標(biāo)桿做出核定，很多業(yè)務(wù)的直接成本都是依照此種模式作出核定。增量預(yù)算，針對(duì)各種單位之間有較大差距，并且沒(méi)有辦法進(jìn)行對(duì)標(biāo)的項(xiàng)目，以基期水平為基礎(chǔ)并利用歷史的數(shù)據(jù)信息做出綜合性核定，例如水電費(fèi)。

三、郵政企業(yè)在成本管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

由于不同地區(qū)的城市發(fā)展進(jìn)程以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度都不相同，所以面對(duì)差異化市場(chǎng)環(huán)境的各地區(qū)郵政企業(yè)，形成了更具地區(qū)特色的收入結(jié)構(gòu)以及收入規(guī)模，能夠彰顯出與該地區(qū)相符合的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，預(yù)算選擇的相關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)水平。同時(shí)，預(yù)算定額分配的布局與現(xiàn)實(shí)成本費(fèi)用所應(yīng)用的布局都會(huì)有一定的區(qū)別。所以，在進(jìn)行預(yù)算定額確立時(shí)，一定要保證所確立的定額能夠推動(dòng)該地區(qū)郵政企業(yè)發(fā)展，并符合其統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也要兼顧到不同單位的發(fā)展特性，以及區(qū)域的相關(guān)政策，保障發(fā)展進(jìn)程。但是在實(shí)際落實(shí)郵政企業(yè)成本管理實(shí)施時(shí)，也會(huì)基于以上幾個(gè)層面產(chǎn)生相關(guān)的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）企業(yè)成本管理意識(shí)薄弱

在通常情況下，人們往往認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)人員的本職工作。這種觀念在郵政企業(yè)普遍存在，全員成本管理意識(shí)薄弱，實(shí)際上企業(yè)的成本管理與企業(yè)整體密切相關(guān)。首先，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到最終的銷(xiāo)售，每一個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的費(fèi)用都構(gòu)成其整體成本，因此僅依靠財(cái)務(wù)人員和少數(shù)管理人員是不能夠控制整體成本管理工作的。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是根據(jù)真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)核算的，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的，非財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)關(guān)注有關(guān)的成本數(shù)據(jù)，或者僅是重視自身業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本支出，進(jìn)而忽略了全程全網(wǎng)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。其次，由于管理層的任期有一定的局限，其關(guān)注的重點(diǎn)在各類(lèi)績(jī)效考核指標(biāo)的完成上，僅關(guān)注企業(yè)的短期利益，成本管控方面比較粗放，不夠精細(xì)，從而忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)成本管理能力不足

當(dāng)前，郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍比較廣，除了郵政業(yè)務(wù)外，還有商品銷(xiāo)售以及服務(wù)類(lèi)型的業(yè)務(wù)。因此與制造企業(yè)或物流企業(yè)不相同，在成本管理的方式模式上，需要設(shè)立與自身相適應(yīng)的制度，即便郵政企業(yè)在成本管理層面進(jìn)行了工作的創(chuàng)新，但是由于沒(méi)有有關(guān)的先進(jìn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，同時(shí)也受到了郵政的發(fā)展規(guī)劃以及管理模式的束縛。根據(jù)目前郵政企業(yè)的成本管控現(xiàn)狀來(lái)看，比較明顯的現(xiàn)象就是制度不完善。制度在建立過(guò)程中缺少相應(yīng)的調(diào)研，制度在落實(shí)時(shí)缺乏相應(yīng)的考核機(jī)制，這就導(dǎo)致在落實(shí)成本管理過(guò)程中缺乏權(quán)威，執(zhí)行力也大打折扣。

（三）成本管理重視程度不夠

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，都會(huì)出現(xiàn)企業(yè)對(duì)成本管理重視度不夠的現(xiàn)象。大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)的運(yùn)行情況，但對(duì)于企業(yè)成本管理，就會(huì)有一些忽視，致使成本管理這一環(huán)節(jié)并不嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)也沒(méi)有構(gòu)建健全的管理機(jī)制。這就造成了企業(yè)在實(shí)現(xiàn)收入的過(guò)程中，產(chǎn)生了一些不合理或者非必要的成本支出，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)受到影響。

（四）預(yù)算編制質(zhì)量不高

對(duì)企業(yè)來(lái)講，要想更好地完成預(yù)算工作，可以在源頭上管控成本費(fèi)用的消耗。但是當(dāng)前郵政企業(yè)的預(yù)算工作還不夠健全，不能充分發(fā)揮出其中的作用。首先，按照統(tǒng)一下發(fā)的模板和標(biāo)桿，在一定程度上提高了預(yù)算編制水平，但這樣的編制模式容易受到歷史因素和人為因素的影響，影響預(yù)算因素考慮不全，與真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況脫節(jié)，在一定程度上出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果不科學(xué)、不精準(zhǔn)，致使落地執(zhí)行出現(xiàn)困難。其次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，超額支出的情況也不能夠得到有效的改善，并且也沒(méi)有完善的獎(jiǎng)懲策略來(lái)落實(shí)預(yù)算管理。

（五）考核評(píng)價(jià)工作不完善

企業(yè)要想成本管理見(jiàn)成效，必須完善考核目標(biāo)體系，建立健全考核制度，強(qiáng)化考核工作。這也能夠在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的制度環(huán)境，有利于成本費(fèi)用管理的順利進(jìn)行。但是基于當(dāng)下郵政企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，存在考核機(jī)制建設(shè)不夠完善、考核力度不足、考核結(jié)果無(wú)法落地等情況。首先，郵政企業(yè)并沒(méi)有創(chuàng)建更滿足實(shí)際要求的考核機(jī)制，特別是在指標(biāo)的設(shè)立上，不夠周密。其次，考核的結(jié)果在郵政企業(yè)的落實(shí)中出現(xiàn)了不足，并沒(méi)有有效地彰顯出考核結(jié)果所具有的相應(yīng)功能。

四、全面預(yù)算管理體系下郵政企業(yè)的成本費(fèi)用管理措施

全面預(yù)算管理機(jī)制的架構(gòu)，一定要依據(jù)公司發(fā)展的戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行，整體性地掌握成本管理路線，并計(jì)劃出成本管理、全程追蹤、績(jī)效考核等協(xié)助對(duì)策，開(kāi)設(shè)歸口部門(mén)與經(jīng)營(yíng)單位模塊相結(jié)合的二維管控體系，落實(shí)“確定目標(biāo)—落實(shí)執(zhí)行—績(jī)效考核”的封閉管理。

（一）劃分好全面預(yù)算成本管理責(zé)任范圍

加強(qiáng)管控，對(duì)制定的全面預(yù)算管理辦法進(jìn)行細(xì)化。企業(yè)要制定出有關(guān)的預(yù)算管理制度，同時(shí)也要詳細(xì)策劃出全面預(yù)算成本管理的方法，帶領(lǐng)所轄各單位融合當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展現(xiàn)狀，制定出更加精細(xì)化的預(yù)算管理細(xì)則。同時(shí)讓各級(jí)郵政企業(yè)的成本管控責(zé)任落實(shí)到具體歸口部門(mén)，并明確其主要職責(zé)，實(shí)現(xiàn)“橫向到部門(mén)、縱向到單位”的管理模式，確保全面預(yù)算管理落實(shí)到基層單位。

（二）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理扁平化發(fā)展

經(jīng)營(yíng)預(yù)算作為開(kāi)展管理的前提，依靠人力資源部、企業(yè)發(fā)展及科技部、寄遞事業(yè)部給予的人工信息、成本類(lèi)投資信息以及網(wǎng)運(yùn)業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，融合成本標(biāo)桿和年度的支出趨勢(shì)，編制年度成本費(fèi)用預(yù)算以及利潤(rùn)預(yù)算。整體性考察真實(shí)狀況，建立成本費(fèi)用標(biāo)桿體系，細(xì)化成本驅(qū)動(dòng)因素，保障標(biāo)桿的設(shè)立不但要滿足生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)需求，同時(shí)也要提醒企業(yè)對(duì)標(biāo)定額標(biāo)桿值，健全成本構(gòu)架，積極尋找經(jīng)營(yíng)管理中的弱勢(shì)之處，并有效調(diào)整，從而強(qiáng)化成本管控，提高經(jīng)營(yíng)效益。通過(guò)標(biāo)桿為切入口，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理扁平化，同時(shí)，要督促各單位不斷深化對(duì)標(biāo)管理，一是與自己對(duì)標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理上的自我突破；二是與其他單位對(duì)標(biāo)，形成你追我趕的良好局面；三是與行業(yè)先進(jìn)水平對(duì)標(biāo)，提高競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；使各單位在立標(biāo)、對(duì)標(biāo)、達(dá)標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)這一動(dòng)態(tài)過(guò)程中，持續(xù)提高經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益。

（三）保障預(yù)算結(jié)果公開(kāi)公示

預(yù)算的標(biāo)桿值以及測(cè)算的詳細(xì)記錄要進(jìn)行公示，同時(shí)開(kāi)展預(yù)算政策的宣貫，公司也要基于決策層進(jìn)行思想上的統(tǒng)一，樹(shù)立堅(jiān)定的信心，并與下級(jí)單位展開(kāi)有效的交流，進(jìn)行相應(yīng)的互動(dòng)，能夠讓基層掌握資源配備情況，有效地進(jìn)行資源的調(diào)配。相關(guān)部門(mén)的預(yù)算管理工作人員，要加強(qiáng)與下級(jí)單位的溝通交流，對(duì)各單位提出的問(wèn)題予以詳細(xì)的解釋說(shuō)明。確立年內(nèi)管控的導(dǎo)向、管控模式，高效地將預(yù)算管理觀念以及方法手段引入到基層。同時(shí)，要讓歸口部門(mén)高效地掌握，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門(mén)利用成本資源推動(dòng)其不斷發(fā)展、進(jìn)步。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制

要提高預(yù)算過(guò)程管控，建立預(yù)算分析預(yù)警機(jī)制、設(shè)立成本費(fèi)用的預(yù)警指標(biāo)以及閾值，按月管控重要指標(biāo)的偏離狀況、偏離原因以及偏離方向，成本費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果預(yù)警，主要?jiǎng)澐譃閮煞N類(lèi)型：第一，與收入不相關(guān)的成本費(fèi)用，利用總額管控、綜合預(yù)警的形式。第二，與收入緊密相關(guān)的成本費(fèi)用，利用標(biāo)桿預(yù)警的形式，按月根據(jù)預(yù)算偏離程度（5%、10%、15%）制定有關(guān)的對(duì)策。在落實(shí)過(guò)程中，融合收入的關(guān)聯(lián)性、絕對(duì)值高低這兩個(gè)方向，針對(duì)費(fèi)用落實(shí)不同的管理策略，分不同類(lèi)型以及不同級(jí)別，主抓大方向，利用三個(gè)角度、三大規(guī)律，積極推進(jìn)“三精”管理，強(qiáng)化人工、網(wǎng)運(yùn)、外包、業(yè)務(wù)費(fèi)以及專(zhuān)項(xiàng)的成本管理，彰顯成本管理的成效。

（五）加強(qiáng)成本管理的重視

目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)要想穩(wěn)住自身的市場(chǎng)地位，就一定要對(duì)成本控制管理工作提高重視。基于成本所涵蓋的人、財(cái)、物及供、產(chǎn)、銷(xiāo)等多層面進(jìn)行考量，不斷提高成本核算和管理意識(shí)。企業(yè)可以利用符合實(shí)際的成本核算方式，來(lái)保證核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)和真實(shí)性。同時(shí)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策者帶來(lái)更有力的信息和依據(jù)。企業(yè)管理者一定要有系統(tǒng)化的管理思維，在拓展市場(chǎng)基礎(chǔ)上，要把握降成本增效益的方式。針對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本做好預(yù)算和分析，讓員工能夠通過(guò)成本費(fèi)用管控效益做出服務(wù)措施。也要深入掌握降本降耗的常用手段，為企業(yè)的利益預(yù)留空間，這樣才能夠推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。

（六）完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)制度

要基于宏觀的角度來(lái)觀察經(jīng)營(yíng)單位預(yù)算考核現(xiàn)狀，引入更多渠道進(jìn)行部門(mén)考核管理，將預(yù)算渠道管理職責(zé)引入到職能部門(mén)、經(jīng)營(yíng)支撐部門(mén)的績(jī)效考核，并創(chuàng)建責(zé)任和權(quán)利平等的成本管理機(jī)制。將預(yù)算的實(shí)施現(xiàn)狀劃為全面預(yù)算成本管理委員會(huì)成員單位的績(jī)效考察關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)管理成效比較出色的部門(mén)要給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于管理成效不顯著的部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的考核降級(jí)處理，落實(shí)預(yù)算下達(dá)—執(zhí)行管控—績(jī)效考核的封閉管理。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，在開(kāi)展全面預(yù)算管理的體系創(chuàng)建中，要不斷進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，這也是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的必要條件。基于整體性的制度創(chuàng)建出發(fā)，做好各個(gè)程序和環(huán)節(jié)的安排和調(diào)整，保障每一環(huán)節(jié)都能夠高質(zhì)量地運(yùn)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要基于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)制定相關(guān)的全面預(yù)算管理體系，做好資源的合理配置以及職責(zé)權(quán)限，充分彰顯全面預(yù)算管理體系的整體性價(jià)值，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)郵政集團(tuán)有限公司棗莊市分公司）