新會計(jì)制度下事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題及對策

馮美麗

自2019年新政府會計(jì)制度實(shí)施以來，切實(shí)有效提升了事業(yè)單位的會計(jì)核算質(zhì)量。進(jìn)一步深化管理會計(jì)的應(yīng)用，對于事業(yè)單位管理效能的提升、國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、事業(yè)單位改革的推進(jìn)等方面都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文基于新會計(jì)制度視角，對事業(yè)單位管理會計(jì)實(shí)施的重要性進(jìn)行了論述，并就當(dāng)前管理會計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析，提出了一些有針對性的優(yōu)化對策，包括強(qiáng)化管理會計(jì)理念，提高認(rèn)識程度；加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，提升管理能力；加大信息建設(shè)力度，做好管理保障；完善內(nèi)部控制制度，深化管理監(jiān)督等，期望能夠?yàn)槭聵I(yè)單位管理效能的提升提供一定的理論參考價值。

隨著我國經(jīng)濟(jì)新形勢的發(fā)展以及社會體制的變革，事業(yè)單位對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性越來越突出。新會計(jì)制度要求事業(yè)單位采用雙分錄平行記賬方式，這一舉措不僅推動了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作方式的變革，同時也為其管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。管理會計(jì)是近年來具有創(chuàng)新性的一種財(cái)務(wù)管理理念，最初應(yīng)用在企業(yè)單位中，后來因其良好的管理效果逐漸延伸應(yīng)用至事業(yè)單位。鑒于管理會計(jì)依然處于初步的探索發(fā)展階段，在事業(yè)單位中的應(yīng)用還存在很多不足，探究新會計(jì)制度下事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用問題，并提出進(jìn)一步的優(yōu)化對策，對推進(jìn)事業(yè)單位的精細(xì)化、科學(xué)化管理及效能的提升均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會計(jì)制度下管理會計(jì)概述

（一）新會計(jì)制度的要求

在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過程中，為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的管理，提高事業(yè)單位的會計(jì)核算能力以及會計(jì)信息質(zhì)量，自2019年1月1日起，在事業(yè)單位全面推行新會計(jì)制度。新會計(jì)制度主要分為四大部分：一是構(gòu)建了全新的事業(yè)單位會計(jì)核算體系，即預(yù)算會計(jì)加財(cái)務(wù)會計(jì)。預(yù)算會計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，為決算報(bào)告提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，滿足年度預(yù)算執(zhí)行狀況的反映需求；財(cái)務(wù)會計(jì)則使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為財(cái)務(wù)報(bào)告形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，作為單位真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的反映。二是對事業(yè)單位的會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)科目、核算內(nèi)容以及報(bào)表等的標(biāo)準(zhǔn)化管理，為進(jìn)一步規(guī)范匯編工作提供了基礎(chǔ)。三是提出了“3+5”的會計(jì)核算要素，包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余3要素，以及資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、收入、支出5要素，對會計(jì)要素的含義以及核算依據(jù)進(jìn)行了重新界定，使事業(yè)單位會計(jì)信息的核算工作更加全面。四是要求對事業(yè)單位的全部收入、支出實(shí)行預(yù)算管理。

（二）管理會計(jì)的內(nèi)容

管理會計(jì)又被稱為內(nèi)部報(bào)告會計(jì)，也就是借助特定的方式對會計(jì)核算數(shù)據(jù)以及相關(guān)材料進(jìn)行整理、分析等，形成最終的財(cái)務(wù)報(bào)告，為事業(yè)單位的管理決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)保障。此外，結(jié)合日常管理工作中的評價、監(jiān)督、控制等行為，為領(lǐng)導(dǎo)人員提供能夠直觀展現(xiàn)過去一段時間經(jīng)營狀況的渠道，幫助其對未來發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃。促使國有資源配置更加科學(xué)化，從而有效提高事業(yè)單位內(nèi)部的管理能力，帶動事業(yè)單位發(fā)揮對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。

（三）新會計(jì)制度下事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用的意義

基于新會計(jì)制度的要求，在事業(yè)單位進(jìn)行管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣，能夠幫助事業(yè)單位有效提升內(nèi)部管理能力，提高管理效率以及管理質(zhì)量，從而更好地適應(yīng)新會計(jì)制度的要求。還能夠輔助國有資源更加科學(xué)的配置，降低單位的運(yùn)轉(zhuǎn)成本，實(shí)現(xiàn)社會價值的最大化。另外，管理會計(jì)的應(yīng)用還能夠幫助事業(yè)單位建立高效的運(yùn)行質(zhì)量管理體系，便于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員開展高效率的運(yùn)行狀況評價，為單位進(jìn)一步的發(fā)展提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支撐。借用管理會計(jì)的方式，進(jìn)行會計(jì)信息的規(guī)范化整理與分析，不斷提高事業(yè)單位的會計(jì)管理能力。

二、新會計(jì)制度下事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用問題

（一）管理會計(jì)理念薄弱，認(rèn)識不夠

事業(yè)單位是國家以社會公益為目的，由國家機(jī)關(guān)成立或者其他組織利用國有資產(chǎn)成立的社會服務(wù)組織。一方面，事業(yè)單位的性質(zhì)與特征決定了其具有極強(qiáng)的社會公共服務(wù)特點(diǎn)，其運(yùn)行資金主要來源于國家財(cái)政，立足于國有資產(chǎn)安全管理的角度，國家對財(cái)政資金的管控力度越來越強(qiáng)，對事業(yè)單位資金的使用限制也越來越多，在很大程度上制約了單位資金的使用范圍。因此，在事業(yè)單位中推行管理會計(jì)也出現(xiàn)了一些問題。另一方面，事業(yè)單位作為保障國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會服務(wù)支持系統(tǒng)，在實(shí)際工作中，以向社會公眾提供非營利性服務(wù)為目的，加上國有資產(chǎn)的加持，導(dǎo)致很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員并沒有形成良好的管理會計(jì)理念。受日常工作或其他方面因素的影響，對管理會計(jì)的內(nèi)容了解也不夠深入，導(dǎo)致當(dāng)前事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用存在理念不強(qiáng)、認(rèn)識不足的問題，制約著管理會計(jì)在事業(yè)單位的廣泛應(yīng)用。加上基層的財(cái)務(wù)工作者也沒有進(jìn)行深入細(xì)致學(xué)習(xí)，對管理會計(jì)的理念意識也相對薄弱，在具體的工作中依舊以會計(jì)信息的基礎(chǔ)核算與填報(bào)為工作重點(diǎn)，因此，管理會計(jì)優(yōu)勢沒有體現(xiàn)出來，實(shí)際應(yīng)用效果較差。

（二）管理會計(jì)應(yīng)用專業(yè)人員能力不足

以往的事業(yè)單位會計(jì)核算工作對財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)能力要求不高，因此出現(xiàn)了一人多職的情況，加上事業(yè)單位具有國有性質(zhì)的屬性，人員崗位變動很少，基層崗位人員的流動性很低，經(jīng)常存在一人長時間就職于一個工作崗位的現(xiàn)象。而且，事業(yè)單位普遍存在財(cái)務(wù)工作人員年齡偏大，主動學(xué)習(xí)意識不強(qiáng)，會計(jì)信息更新較慢的情況，業(yè)務(wù)能力與信息化建設(shè)發(fā)展不協(xié)調(diào)。新會計(jì)制度要求事業(yè)單位進(jìn)一步提高會計(jì)核算質(zhì)量，同時，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作能力也提出了更高要求，這與當(dāng)前很多事業(yè)單位不高的財(cái)務(wù)管理能力形成了較大的沖突。此外，在事業(yè)單位中，大部分支出都是由財(cái)政保障，導(dǎo)致科學(xué)合理的績效評價體系與激勵機(jī)制并未形成，對相關(guān)工作人員的業(yè)績、能力等考核流于形式。使得財(cái)務(wù)工作人員缺乏工作熱情，不積極進(jìn)行管理會計(jì)知識的學(xué)習(xí)與掌握，也不主動尋求自身能力的提升，帶有抱著“鐵飯碗”的思想，得過且過，嚴(yán)重制約了管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用深度。

（三）會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)較為落后

隨著事業(yè)單位行政職能的轉(zhuǎn)變以及業(yè)務(wù)內(nèi)容的不斷增加，工作的復(fù)雜程度也在持續(xù)增大。盡管大部分的事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，能夠運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)方面的核算與管理工作，但仍局限于基礎(chǔ)的會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，并沒有結(jié)合當(dāng)前先進(jìn)的信息技術(shù)引進(jìn)更為先進(jìn)的會計(jì)管理系統(tǒng)。在新會計(jì)制度下，要求事業(yè)單位對會計(jì)信息進(jìn)行更深層次的整合與運(yùn)用，而信息化建設(shè)的不足就導(dǎo)致這些工作都無法實(shí)施，使得相關(guān)數(shù)據(jù)信息運(yùn)用分析不夠深入，價值挖掘不到位，不能滿足新會計(jì)制度對事業(yè)單位核算以及財(cái)務(wù)管理工作的要求。限于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員本身專業(yè)能力不足，對信息化的了解深度不夠，致使對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)用依然停留于表面的信息填報(bào)、匯總等功能，對深層次預(yù)算的編制、匯報(bào)以及決算等方面的應(yīng)用不到位。各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，形成數(shù)據(jù)“孤島”，無法適應(yīng)管理會計(jì)工作的高要求。

（四）內(nèi)控體系建設(shè)難以提供有效支撐

很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部控制體系不健全，使相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督工作開展受限。鑒于其社會公眾服務(wù)的單位屬性，事業(yè)單位常常出現(xiàn)“重業(yè)務(wù)、輕管理”的現(xiàn)象。因此，在內(nèi)部控制方面的建設(shè)相對弱化，形式化的流程限制著管理會計(jì)更加深入的應(yīng)用。而且，很多事業(yè)單位都未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制工作管理缺失。管理會計(jì)作為一項(xiàng)具有全面分析能力的工作，需要內(nèi)部控制的支撐。內(nèi)部控制制度的不完善，難以為日常管理工作形成有效的支撐，無法保證管理會計(jì)工作數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性與完整性。內(nèi)部控制制度的缺乏，也導(dǎo)致很多具體工作開展過程中缺乏有效的監(jiān)督與管理，尤其是很多財(cái)務(wù)方面的管理不科學(xué)，不能嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離控制措施。例如，會計(jì)與出納的崗位分離制度落實(shí)問題，在很多事業(yè)單位中存在會計(jì)與出納同為一人的現(xiàn)象，使得管理會計(jì)的落實(shí)不到位，無法發(fā)揮實(shí)際管理價值。

三、新會計(jì)制度下事業(yè)單位管理會計(jì)的優(yōu)化對策

（一）強(qiáng)化管理會計(jì)理念，提高認(rèn)識程度

針對新會計(jì)制度下事業(yè)單位管理會計(jì)理念薄弱的問題，首先，各級財(cái)政部門要在充分運(yùn)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷深化下級事業(yè)單位管理會計(jì)理念，提高各級事業(yè)單位對管理會計(jì)工作的應(yīng)用重視。其次，在各級事業(yè)單位內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)帶頭提高對管理會計(jì)的認(rèn)識，充分發(fā)揮模范作用，通過加深對管理會計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，持續(xù)提高管理會計(jì)工作水平。結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況開展創(chuàng)新性的運(yùn)用，同步帶動基層工作者提高認(rèn)識，在事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的管理會計(jì)運(yùn)行環(huán)境，將管理會計(jì)的理念與事業(yè)單位日常工作的開展深度融合。在具體工作中，一要在思想上形成高度的引領(lǐng)意識，借助工作培訓(xùn)、會議討論等方式，充分將管理會計(jì)的工作理念貫穿到具體的工作中，引導(dǎo)基層工作者在思想上形成基本的管理理念；二在制度建設(shè)上通過強(qiáng)制性的文件，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)工作的內(nèi)容與流程等的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。借助制度性文件的約束，提高對管理會計(jì)應(yīng)用的重視，進(jìn)而對管理會計(jì)進(jìn)行深度應(yīng)用；三在基層工作者的管理方面，領(lǐng)導(dǎo)層要以上率下，在單位內(nèi)部開展自上而下的管理會計(jì)宣傳與學(xué)習(xí)，充分帶動基層工作人員對管理會計(jì)知識學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)整體素質(zhì)提升，推動管理能力由量到質(zhì)的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)專業(yè)人員培養(yǎng)，提升管理能力

專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是推動事業(yè)單位管理會計(jì)工作高效開展的基礎(chǔ)保障，而管理會計(jì)工作的開展也需要專業(yè)技能人才的支撐。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部要加強(qiáng)對專業(yè)人員的培養(yǎng)，提升管理會計(jì)運(yùn)用的基礎(chǔ)保障。一方面要引進(jìn)專業(yè)化的技能人才，形成高質(zhì)量人才的基礎(chǔ)支撐，在筆試或者面試的過程中進(jìn)行更加專業(yè)的技能考核，選拔優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員；另外，為事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員提供更有針對性的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)管理人員有機(jī)會接觸并學(xué)習(xí)管理會計(jì)的內(nèi)容，從而提高管理會計(jì)工作能力。在培訓(xùn)工作中，要結(jié)合多種形式深化培訓(xùn)考核工作。可以通過外出交流、邀請專家現(xiàn)場培訓(xùn)、遠(yuǎn)程培訓(xùn)等多種方式進(jìn)行知識學(xué)習(xí)，還可以通過知識技能比賽等方式進(jìn)行專業(yè)技能知識的運(yùn)用拓展。在培訓(xùn)考核方面，要形成良好的培訓(xùn)考核機(jī)制，通過更加全面的方式開展培訓(xùn)效果的考核，切實(shí)提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，從而提高事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用水平。

（三）加大信息建設(shè)力度，做好管理保障

管理會計(jì)更關(guān)注對單位多方面數(shù)據(jù)信息的獲取與分析運(yùn)用，事業(yè)單位要做好數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)工作，就要加大信息化的建設(shè)力度，形成管理會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)保障。隨著全球科技的快速發(fā)展，信息技術(shù)逐漸被廣泛應(yīng)用在各行各業(yè)。事業(yè)單位同樣如此，新會計(jì)制度下，對管理會計(jì)的應(yīng)用要結(jié)合單位業(yè)務(wù)實(shí)際以及單位運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況進(jìn)行信息化系統(tǒng)建設(shè)。通過對單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的高度信息化整合，深化事業(yè)單位內(nèi)部信息資源共享力度，提高對于數(shù)據(jù)信息的獲取與分析能力。運(yùn)用更為專業(yè)的信息化平臺進(jìn)行更全面的數(shù)據(jù)分析，為管理會計(jì)工作的開展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，避免因單位內(nèi)部不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)“孤島”問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)獲取的阻礙。

（四）完善內(nèi)部控制制度，深化管理監(jiān)督

與以往財(cái)務(wù)會計(jì)工作不同，新會計(jì)制度下的事業(yè)單位管理會計(jì)工作要求除了常規(guī)的會計(jì)數(shù)據(jù)核算與上報(bào)等，還需要借助數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)等方式進(jìn)行事業(yè)單位發(fā)展的規(guī)劃、預(yù)測等工作，進(jìn)而為事業(yè)單位的決策提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)保障。但是，因當(dāng)前事業(yè)單位并沒有建立完善的內(nèi)部控制工作體系，造成內(nèi)部控制制度不健全，在具體的執(zhí)行中缺少合理的約束機(jī)制，管理會計(jì)工作的落實(shí)得不到保障。今后，在事業(yè)單位管理會計(jì)工作中，要建立健全內(nèi)部控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行對管理會計(jì)工作的監(jiān)督。一方面建立專門的內(nèi)部控制部門，并配備專職管理人員開展內(nèi)部控制工作。通過明確的職能劃分，保證內(nèi)部控制工作的順利推行；另一方面還要積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全與完善，通過科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度監(jiān)督管理會計(jì)工作的開展，為管理會計(jì)工作的落實(shí)提供良好的環(huán)境。

結(jié)語：

綜上所述，在新會計(jì)制度下，事業(yè)單位進(jìn)行管理會計(jì)的應(yīng)用能夠幫助其有效提升綜合管理水平。但是鑒于管理會計(jì)尚處于發(fā)展探索階段，在具體的實(shí)施過程中還存在很多問題。針對這些問題要采取相應(yīng)的措施，提升管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用水平，提升事業(yè)單位服務(wù)效能，推進(jìn)事業(yè)單位改革進(jìn)程。

（作者單位：涉縣腫瘤醫(yī)院）