事業單位會計風險防范及其控制

張志祥

事業單位會計是對單位經濟活動過程控制及價值反映的工具，而會計風險在事業單位中是客觀存在的，而會計風險一旦出現，會給單位的聲譽及經濟等方面造成不利的影響。因此，進一步加強事業單位會計風險的防范與控制，有著重要的意義。文中首先對事業單位引發會計風險的各類因素進行闡述，然后再提出強化風險防范及控制的對策，以此為事業單位會計風險防范與控制提供參考。

會計工作的開展是為了實現事業單位一定的目標，通過理論及實踐對會計對象進行加工，并得出相關的會計信息，以便參與決策與管理的一系列實踐活動。會計工作的開展是通過確認、記錄、計量、報告等流程來實現成本控制的過程。做好會計風險防范及控制工作，能夠使得會計目標得以順利實現。但在部分事業單位中，由于一些個人的私利動機或是會計行為、規則、程序以及會計事項等所存的不確定性，可能會引發相關的風險問題。所以需要著重地做好事業單位的風險防范及控制工作，以此來進一步維護單位的穩定運行。

一、引發事業單位會計風險的各類因素

（一）功利化行為使得會計風險增加

在信息不對稱的情況下，政府所需要付出的信息監管成本是較高的，這就使得一些內部監管不到位的單位，將會計信息作為維持自身績效的工具，為會計風險埋下了伏筆。與此同時，在事業單位中，會計信息的管理及傳遞一般是按照以下順序進行的，即基層會計人員、財務負責人、單位領導、政府管理機構、社會公眾監督，在復雜的傳遞過程中，經過多重的信息流轉，可能會使得會計質量及透明度不斷地被削弱。會計信息在此過程中存在被修飾的可能性，這也會進一步加大會計風險的產生。

（二）對會計風險的認識不到位

當前，部分事業單位對于會計風險的認識仍然存在不到位的狀況，造成此方面問題的原因一是由于部分事業單位的領導人員認為會計工作的開展需要從單位自身的利益出發，如果會計人員接受了領導或是主管的授意，存在人為操縱會計事項的問題，其對于是否符合制度以及是否存在潛在風險并不重視，而這會直接加大會計風險發生的可能性；二是部分會計人員存在嚴重的利己行為。部分事業單位以自身業績作為出發點，會計人員出于利己思想的考慮，不愿意公開反對單位中的錯誤會計行為，即便是產生會計風險，也是通過暗箱操作等方式來降低損失。對風險認識不足，可能會引發較為嚴重的風險事件；三是缺乏合理的風險管理理念。一些事業單位的領導及執行人員對于風險管理理念認識不到位，不重視會計風險防范機制的有效應用，使得會計風險的防控成為空談。

（三）對引發會計風險的重要環節關注不足

在部分事業單位中，如果會計風險并未引發重大的損失，部分領導人員對其的關注度明顯不足，甚至有部分事業單位認為會計風險僅是個例，片面地將會計風險產生的原因歸結到會計人員身上。而事實上，一些會計風險的產生并非會計人員所造成的，往往是單位業務部門領導人員自身的會計知識不充足，道德法律意識不高，從而引發相關風險。同時，部分事業單位對前端經濟業務的合規性、合法性以及真實性不夠重視，而這同樣也是會計風險發生的重災區。事業單位的會計工作僅能夠將經濟業務進行事后的反應與記錄，局限于通過相關憑據來對風險進行判斷，無法真正地理解到風險行為發生的過程與實質，這體現了一些單位對于會計風險認識的局限性，對引發會計風險的重要業務環節重視性不足。因此，會計風險管理的環節應當包含了業務前端的經濟行為，對會計業務的審批人、經辦人等相關權責要進行合理的界定，并對其行為進行適當的約束。要積極地防控經濟活動事前及事中的敗德行為，而這些事項也往往是會計風險管理較容易忽視的節點。

（四）會計風險防范責任機制不完善

首先，盡管在我國多數的事業單位中均建立了內部會計控制制度，但往往是制度僅作為形式的存在，實際實施的狀況不盡如人意，有權利無責任、有責任無獎懲的現象均有存在，會計風險的責任意識明顯不足。其次則是一些事業單位較為片面地認為，會計工作與會計風險是緊密關聯的，會計風險防范及控制工作應當由財務部門來完成，單位中未能夠形成風險防范的整體，難以發揮不同部門之間的聯動效應，這就導致出現風險問題時抓一下，問題過后則不再過問，未能夠從管理工作及制度方面對風險薄弱環節進行完善。最后則是經濟責任作為事業單位履職問責的重要機制，并未能夠發揮其應有效用，部分握有權力的人員對于權力行使之后的后果無所顧忌，一旦引發了會計風險，只是將相關責任進行推諉，或是在承擔責任時將風險問題弱化。這就使得部分事業單位的會計風險防范整體責任意識較差，各崗位人員不具備會計風險的警惕性與自覺性。

（五）會計風險管理體系不健全

會計風險管理是一項專業技術要求較強的管理工作，其需要構建專門的組織結構，通過專業的團隊來強化風險信息的交流溝通，同時還需要相應的人員來承擔風險的預測、評估及防范等工作，并對風險控制的措施、制度及相關方法進行總結。但在部分事業單位中，風險管理工作的開展仍舊不夠成熟，單位中的領導人員不具備成熟的風險防范理念，同時也未能夠按照單位的經濟業務類型及風險管理要求對風險防范及控制工作進行全面的建設，在會計的預測、決策、控制及分析過程中，也沒有相應的風險預警制度，監督控制措施有所欠缺，導致單位自身的風險管理體系中存在諸多的短板，最終使得風險防范及控制工作問題頻發，漏洞較多。

二、事業單位會計風險防范及其控制的措施

（一）強化會計風險管理理念的有機滲透

有效的會計風險管理是不能夠與事業單位中其他管理活動割裂開來的，要將風險理念滲透到單位的日常工作中，使風險管理成為個體及不同職能部門日常活動的有機組成部分，消除單位人員對風險管理的心理障礙，積極地培育風險防控文化。而風險管理理念的滲透可從以下途徑進行：一是可通過文化滲透，使其成為單位組織文化的一部分，進而使不同崗位員工在日常工作中積極地去承擔相應的風險責任；二是規劃滲透，要將風險管理與事業單位運營規劃過程進行整合，使其能夠與單位的業務規劃進行全面結合，明確運營目標中可能存在的潛在風險；三是決策滲透。決策滲透是將風險管理的理念滲透到單位各項重大會計決策的過程中，進而使會計活動開展時能夠全面地開展風險的鑒別、評估及處理等活動；四是人力資源滲透。單位要將風險管理滲透到工作人員日常培訓及自我發展工作中，將其視為自我綜合素質提升的一部分。同時可將風險管理能力與單位員工業績評價結果進行結合，使其成為績效評估的組成部分。

（二）構建并完善會計風險防范的管理組織

在事業單位中，要建立相關的管理機構，使其能夠在會計風險防范管理中發揮基礎性作用，確保能夠實現持續地對各類經濟活動進行風險的辨識、評估與處置。同時，管理機構還可以通過對各類會計活動的定期及不定期審查，來確保風險防范的有效性。在成立風險管理組織之后，要準確地界定風險范圍及責任，明確對風險的辨識、評估、績效測量以及資源分配的方法，為事業單位會計風險管理進行定調，并營造出有效的風險管理氛圍。會計風險管理組織結構還要對風險的暴露度以及容忍度進行準確的衡量與確定，要切實參與到事業單位重大會計事項活動中，并為單位各類重大決策的制定提供會計風險相關的數據支持，以此來提升事業單位的風險監控質量，降低各類風險因素的產生。

（三）啟動問責機制，強化風險管理制度執行效果

在事業單位中，問責機制是依據對會計風險制度履行狀況的考核結果，并根據相應的失責狀況度量，對相關人員進行責任追究，其是確保單位中各崗位人員權責對等的重要機制。在事業單位中，會計控制制度是為了能夠實現風險預防、糾錯防弊并規范會計行為的制度集合。在相關制度實施的過程中，通過問責機制能夠確保執行力的提升。首先，問責機制作為一種懲戒制度，能夠有效地防止機會主義傾向的誕生，正向引導各崗位人員嚴格的執行相關制度。其次，問責機制的存在，能夠有效地防止大責小問、小責不問的現象，避免責任制度的建立僅流于形式。依據風險責任的后果啟動問責機制，能夠使問責成為一種事業單位的日常管理活動，對公共權力的行使能夠進行有效約束。在問責過程中，責任認定是問責的關鍵。因此在事業單位中，要對會計流程不同的工作環節設立風險監控系統，尤其是在重點業務領域，問責機制要科學地劃分為不同的層次。部分事業單位采取的是對內部各崗位人員進行綜合認定責任的方法，會計風險的責任追究并不是針對具體崗位，而是涉及了多個崗位及相關責任人。但此種責任追究對于責任的劃分不夠明確，操作性不強。因此，要依據不同的崗位職責來對相應的責任進行科學的界定。在事業單位中，不同的經濟業務根據各自業務特點決定流程如何運轉，此部分流程是需要相關的崗位來完成的，因此就需要根據所劃分的崗位來對責任進行界定。例如單位的支出報銷工作，在流程運轉中包含了以下崗位：申請人員、審批人員、審核人員、復核人員、支付人員、記錄人員以及監督人員等。根據崗位職責可將責任進行合理劃分。不同的工作崗位其有著相應的職務，由此其也應當承擔相應的責任。因此對于會計風險責任的界定，要明確地劃分出相關崗位權限，并依據其工作程序、質量標準、工作目標、考核評價主體、考核評價依據等多方面內容，來對各崗位所屬的責任進行清晰且準確的界定，由此才能夠真正地實現問責有效，有責可問的會計風險責任管理機制。

（四）合理配置會計風險管理資源

在事業單位中，會計風險管理資源配置是為各項風險管理活動的開展提供必要的人力及物力。會計風險管理工作的開展，需要建立順暢的溝通渠道，并對相關人員進行積極的培訓，單位要提供各項支持活動。而這一系列工作的開展需要相應資源的投入。在事業單位中要合理地分配風險管理資源，對風險管理活動及信息交流等工作提供支撐。首先，單位要對現有的資源進行全面整合，使會計風險管理能夠融入到當前的組織結構中，與既存的管理活動進行緊密的關聯，進而能夠實現更為經濟高效的會計風險管理。其次則是要依據單位的業務復雜程度及規模對資源進行合理配置。規模較小且業務活動簡單的事業單位可簡化風險管理程序。而對于規模大且涉及業務廣的事業單位，則可采取多主體參與的方式，對資源進行有效地分配。最后則是要形成會計風險管理的聯動機制。會計風險管理工作的開展，并非某一部門能夠獨立完成或完全控制。要積極地調動跨部門的職員，切身地參與到會計風險管理活動中，提升其積極性，使會計風險管理意識能夠真正地融入到會計活動的各個環節中。

（五）實現對會計風險的專業化管理

事業單位要科學地辨識與評估會計風險。要對事業單位中風險易發的流程及環節進行重點的評估，要準確地判別是否存在風險因素，同時如果存有風險，要對風險級次進行判定，以此能夠及早地對危及事業單位運營目標的行為發出預警。事業單位要構建與會計流程緊密結合的監控機制，可通過專項項目審查報告、會計稽查報告、會計年度報告以及第三方審計機構的報告等，來翔實地總覽各類會計風險信息，進而實現直接或間接對會計風險事項及行為的準確辨識與評估。與此同時，事業單位要積極地應對與處置會計風險。在事業單位中風險處置主要是為了能夠抑制或是減輕風險，通常可采取以下三種方式，也就是保留風險、轉移風險或是規避風險。如果選擇了對風險進行保留，則需要對風險的相關危害盡可能地降低，而對風險的處置大致是通過以下環節來開展的：首先，單位要設計并構建有效的會計風險管理體系。風險管理體系中應當包含順暢的風險管理溝通渠道、風險的預測評估及控制方法、風險預警機制、會計活動的內部監督機制等管理內容。要通過完整的管理系統，實現對會計風險的快速應對與處置。其次，在風險管理過程中要準確地記載風險應對及處置狀況，通過分配責任與行動來實現對風險節點的準確監控。同時要詳細地記載風險管理工作所采取的行動、責任、期限、資源消耗等其他因素，為風險應對及處置提供更為全面的信息。在此過程中，要對風險的處置狀況進行跟蹤管理，可采取通過內部稽核等方法來保障風險處置的規范性。同時，在風險發生的崗位或部門要定時地向單位風險管理機構及領導提交風險的處理進度與狀況等。管理人員要對其具體的處置狀況進行實地檢查。最后則是要提高風險控制質量。在事業單位中風險發生之后，在應對及處置環節也應當適當地做出處理秩序的排列，確保資源能夠優先地對重點或高危風險進行及時的處理。而對于一些低危害的會計風險則可適當地延后，以此來確保風險控制質量。

結語：

事業單位會計風險防范及控制工作的開展是一項系統且復雜的工程，其需要各個職能部門共同配合，通過全員的參與、全過程的控制才能夠實現科學有效的會計風險管控。在實踐過程中，要對單位自身的會計風險管理體系進行持續性的優化，對于風險管理薄弱點不斷進行完善，進而為事業單位的穩定運行提供保障。

（作者單位：安徽省滁州水文水資源局）