大數據時代背景下企業內部審計存在的問題及對策研究

劉婧

關鍵詞：企業；內部審計；大數據

1職能定位

在新時代背景下國企必須提升內部治理、風險管控水平，提高經營管理質量，發揮國有經濟的主體地位作用。近年來，隨著經濟、科技的不斷發展，國企內部審計工作呈現新的發展態勢。一方面，內部審計作為國企風險管理的“第三道防線”發揮著巨大作用，要求國企內部審計工作要緊緊圍繞高質量發展目標要求不斷調整工作思路與方法，將國企風險控制在最小階段。另一方面，大數據、云計算、人工智能等技術的快速發展促使內部審計工作向縱深延伸、向高效精準階段邁進，有效提升了國企內部審計工作的整體效率[1-3]。

基于大數據技術的不斷發展，尤其是大數據審計模式的實施，國企內部審計職能定位主要表現為以下方面：（1）內部審計監督職能。國企內部審計監督職能主要是對管理層以及企業各部門的監督。隨著市場經濟的不斷發展，尤其是電子商務經濟的發展，國企面臨的風險更為復雜，國企內部審計監督范疇不斷擴大，由原來的對財務收支、經濟責任、經濟效益等方面的監督擴大為對國企經營全過程的監督，內部審計監督職能范疇呈現多元化、擴展性特征。（2）內部審計評價職能。評價職能是國企內部審計的主要職能，在國企風險管控方面發揮了巨大作用。隨著國企內部審計地位的不斷提升，國企內部審計評價職能的效應越來越突出，尤其是利用經濟評價手段對國企預算、方案可行性以及經濟活動是否與既定目標相符的評價，客觀反映國企經營管理水平，以不斷推動國企高質量發展。國企內部審計評價主要分為制度建設、執行情況以及制度保障。制度建設評價主要是對企業各項規則制度是否合規的評價；執行情況評價則是對企業內控實施過程以及戰略目標結果的科學性評價：制度保障評價則是對監督部門職能履行情況進行衡量。（3）內部審計建議職能。基于高質量發展要求，要求國企內部審計要增加內部控制和風險管理流程，突出建議服務職能地位，以體現內部審計工作的價值。例如，在大數據技術環境下，國企內部審計工作要由傳統的側重內部審計結果向構建全過程內部審計體系轉變，突出內部審計問題整改工作。

2存在的問題

2.1內部審計環境有待改善

隨著大數據技術的不斷發展，企業內部審計工作必須適應大數據環境發展的要求，以此將內部審計融人企業經營管理的全過程。但是，當前企業內部審計作用并未充分發揮。一方面，企業內部審計領導體制不健全，企業內部審計獨立性不明顯。內部審計是企業治理的內在要求，雖然我國企業內部審計對董事會負責，要求內部審計工作保持獨立性，但是在實際運行過程中內部審計工作仍然受企業管理者主觀意識的影響，內部審計部門難以真正獨立開展工作，制約內部審計工作的效率。另一方面，基于大數據技術在內部審計領域的應用，暴露出企業內部審計環境存在改善的空間，最突出的現象就是企業內部審計機構不健全，甚至部分企業并未單獨設置內部審計機構，而是由財務部門工作人員兼職，導致內部審計監督部門形同虛設。剖析原因，主要是由于企業管理者對內部審計工作的重視程度不夠，如部分企業管理者認為內部審計工作會制約管理者的權威，甚至會影響企業的決策制定，因此企業管理者不支持內部審計工作建設，導致內部審計話語權比較弱，難以發揮出應有的作用[4]。

2.2內部審計職能定位不清晰

大數據審計模式的實施擴大了內部審計的范疇，企業內部審計要從“查錯防弊”進階到揭示機制性缺陷、從發現散點式風險進階到識別系統風險、從合規性審查進階到發現效率效益改善空間轉型。但是，受到傳統工作理念的制約，企業內部審計工作仍然存在職能定位不清晰的問題。一是企業內部審計工作并未構建滿足大數據審計模式的職能。基于大數據技術的發展，企業內部審計職能定位必然拓展，尤其是要緊密結合大數據新業態要求調整審計工作方式方法，將高質量發展融人內部審計工作體系中。但是，目前企業高管對于內部審計定位仍然存在認知偏差，其認為內部審計工作的主要任務就是“查錯防弊”，內部審計工作的重點在財務會計領域，將會計信息的真實性作為內部審計的重點，結果導致內部審計難以發揮應有的作用。二是企業內部審計職能越位。雖然大數據技術賦予內部審計新的職能，但是在工作實踐中，企業賦予審計部門全覆蓋的權利，希望通過審計部門發現企業風險問題，結果導致企業內部審計部門承擔了所有的風險管理工作，一旦企業內部出現問題均將其歸為內部審計工作不到位，導致內部審計部門承擔較大的壓力，久而久之弱化了主責主業。

2.3內部審計方法相對落后

“互聯網+”戰略的實施大大提高了企業內部審計工作的整體質量，近年來我國一直在致力于推動大數據審計工作發展，但是受到諸多因素的影響，企業內部審計信息化建設水平仍然不高，制約內部審計工作方法創新發展。一是企業審計數據質量不高。利用大數據技術開展內部審計工作能夠提升相關數據的共享程度，但是由于受內部審計系統不完善等因素的制約，企業采集的內部審計數據質量并不高。例如，企業內部審計需要對企業所有部門的數據進行統一的分析與對比，但是當前企業運行的信息系統存在兼容性差的問題，其中企業財務管控系統、業務管理系統存在不兼容的問題，導致諸多數據不能及時共享。二是企業內部審計硬件設施不完善，制約大數據審計體系的發展。大數據審計體系下要求企業構建相應的配套設施，如需要企業為內部審計部門配備相應的硬件設施，但事實上，企業內部審計部門所應用的硬件設備存在老舊的問題，嚴重阻礙企業大數據審計體系的發展。三是企業內部審計方法相對落后，并未構建與大數據審計體系相適應的方法。例如，當前企業內部審計工作仍然是以人工審計為主，并未充分利用大數據技術對企業開展全過程的內部審計工作[5]。

3對策

基于企業內部審計所存在的問題，企業必須為適應大數據時代的改變而做出相應的調整，以滿足企業高質量發展的要求，使內部審計成為企業增加價值、防范風險的重要手段。

3.1優化內部審計環境

面對大數據時代背景下內部審計工作的發展，要緊緊圍繞推動企業高質量發展目標進一步優化內部審計環境，打造立體、全面的內部審計工作體系。首先，針對企業內部審計領導體系不健全的問題，企業要構建完善的領導管理制度，確保內部審計工作的獨立性。當前，在內部審計工作領導上存在管理與崗位職責相沖突的問題，導致企業內部審計工作的獨立性不強。相關文件提出，內部審計要從“加強經濟管理”“實現經濟目標”提高到“促進單位完善治理、實現目標”，并且將內部審計監督評價范疇拓展到發展戰略、重大措施、內部控制等領域，因此我國企業要積極探索構建總審計師制度，以確保內部審計工作的獨立性與權威性。其次，企業要加強內部審計隊伍建設，提升內部審計工作人員的專業技能。大數據時代背景下內部審計模式的實施對內部審計從業人員提出了更高要求，尤其是在當前環境下，作為防范企業風險的“第三道防線”，內部審計人員必須與時俱進，圍繞大數據內部審計工作要求不斷提升個人的專業技能與職業素養，以滿足內部審計工作的要求。例如，內部審計人員要加強學習計算機方面的知識，及時了解大數據審計系統的操作要點，以充分利用內部審計系統打造全過程的內部審計工作體系。

3.2前移內部審計關口，推進內部審計職能轉型

大數據技術在內部審計中的應用不僅豐富了內部審計工作手段，而且大大提升了內部審計工作質量。長期以來，企業內部審計工作的重點是內部審計考核，而忽視了對問題的整改落實，導致企業風險擴大，難以利用內部審計機制消除風險。因此，企業要充分利用大數據技術來前移內部審計關口，形成審計監督合力．推進內部審計職能轉型。

首先，企業要前移內部審計關口，將風險控制在萌芽階段。內部審計是防范企業風險的重要手段，為了促進企業高質量發展，企業內部審計工作必須前移關口，推動內部審計職業化，構建全覆蓋、集中性的內部審計監督體系。例如，企業在做決策時要引入內部審計監督體系，將內部審計融人企業決策制定、實施以及評價的全過程，以及時發現和消除經營風險，實現企業經濟效益最大化。其次，企業要明確內部審計職能，加強建議服務職能建設，促進審計結果應用。隨著國企改革的不斷深入，“自負盈虧”是國企改革的主要任務。隨著企業自主權的不斷擴大，企業所面臨的風險也在不斷增加，因此要求企業內部審計明確自身位置，以建議服務為導向，增強內部審計的主動性，提升內部審計結果的應用效率。例如，企業要進一步擴大內部審計工作的職責范疇，為構建內部審計全過程實施模式提供有力的支撐。最后，企業要建立規范的內部審計體系，明確內部審計的具體流程及操作步驟。長期以來，企業在開展內部審計工作時由于缺乏健全的體系，導致內部審計工作容易與企業各項業務發生沖突。因此，企業要充分利用大數據技術，通過構建完善的大數據審計體系來規范業務流程，全程記錄業務數據，確保數據可追溯。

3.3提高內部審計信息化建設水平，創新內部審計方法

基于大數據審計模式的實施要求，企業要立足于高質量發展要求，采取有效措施不斷提高內部審計信息化建設水平，構建滿足內部審計工作要求的方法。首先，企業要強化審計數據治理，開展審計數據安全管理工作。針對內部審計數據治理水平不高的問題，企業要從源頭人手，加強開展數據資產的安全管理工作。例如，企業要建立數據資產登記制度，對數據資產進行全過程管理，確保數據資產信息可追溯[6]。同時，企業還要進一步完善數據倉庫管理制度，按照內部審計工作要求對相關數據進行分類管理，實現內部審計數據資源共享。其次，企業要建立完善的內部審計配套設施，夯實大數據內部審計工作基礎。企業要加大資金投入力度，及時更新內部審計工作的相關配套設施。推動企業內部審計信息化建設的關鍵即構建高標準的內部審計配套設施，尤其是在大數據時代背景下，企業要結合內部審計信息化建設要求及時引進最新的計算機技術，以提升內部審計工作效率。例如，企業要強化內部審計平臺建設，引進高標準的內部審計管理系統，定期對內部審計管理系統進行升級改造。最后，企業要創新內部審計工作方法，依托大數據技術開展非現場審計工作，以實現全過程內部審計。隨著市場經濟的發展，企業面臨的風險越來越高、隱性風險越來越多，實現對審計風險的實時跟蹤是減少風險的重要舉措。非現場審計模式打破了內部審計時間、地點以及人員的限制，因此企業要發揮大數據技術的優勢積極推動非現場審計模式的實施，并且將非現場審計與現場審計相結合，以有效促進企業內部審計工作高質量發展。