高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理分析

姜捷

［摘 要］經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，我國(guó)已經(jīng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的重要階段，高新技術(shù)企業(yè)成為重要的經(jīng)濟(jì)基石，對(duì)于我國(guó)應(yīng)對(duì)百年未有之大變局，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家具有重要意義。創(chuàng)新是第一發(fā)展力，研發(fā)投入是高新技術(shù)企業(yè)的核心支出。但是，技術(shù)開(kāi)發(fā)存在著較大的市場(chǎng)不確定性，想要實(shí)現(xiàn)研發(fā)投入的高回報(bào)率，就必須做好對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算與管理。本文以高新技術(shù)企業(yè)的特征及當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，初步總結(jié)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算與管理中遇到的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)管理；研發(fā)費(fèi)用；核算與管理

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

據(jù)科技部統(tǒng)計(jì)，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)達(dá)27.5萬(wàn)家，總的營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)達(dá)到51.3萬(wàn)億元，行業(yè)具有良好的發(fā)展前景。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品大多是高附加值的產(chǎn)品，技術(shù)含量較大，研發(fā)費(fèi)用主要有直接材料、設(shè)計(jì)費(fèi)用、人工費(fèi)用及開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算與管理進(jìn)行優(yōu)化，有利于企業(yè)節(jié)約成本，提高利潤(rùn)，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新。因此，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理有一定參考價(jià)值。

1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特征

1.1 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入發(fā)展現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用逐年攀升，近十年我國(guó)研發(fā)投入強(qiáng)度一直在持續(xù)增長(zhǎng)，在2016年高新技術(shù)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入已經(jīng)占全國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)的49.82 %，2020年已經(jīng)上升至54.56 %，如表1所示。

1.2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的主要特點(diǎn)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出需要根據(jù)具體情況計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，以是否資本化為判斷條件，決定是否進(jìn)行費(fèi)用化支出。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要特點(diǎn)為：其一，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)的費(fèi)用支出中所占比例較高；其二，在研發(fā)費(fèi)用中人力成本占比較高。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要依靠高技術(shù)與高創(chuàng)新提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)向利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化，因此研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)核算與管理的關(guān)鍵。其三，高新技術(shù)企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境變化較大，研發(fā)出的產(chǎn)品具有不確定性，因此研發(fā)費(fèi)用的回報(bào)率風(fēng)險(xiǎn)較大。

2 高新技術(shù)加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的重要性

首先，有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。高新技術(shù)行業(yè)作為最具潛力的行業(yè)，市場(chǎng)中企業(yè)的數(shù)量大幅度增加，雖然還未呈現(xiàn)出飽和的趨勢(shì)，但是企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈，各個(gè)企業(yè)之間不僅有產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)還有管理的競(jìng)爭(zhēng)。資金作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵因素，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算與管理，提高企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化率，開(kāi)發(fā)出具有高附加值的產(chǎn)品，增加企業(yè)的資金流入。其次，有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。研發(fā)費(fèi)用的投入是為了生產(chǎn)不可替代性產(chǎn)品，獲得高額收益。由于企業(yè)資源有限及具有研發(fā)項(xiàng)目投入較大的特點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)將資源用于A項(xiàng)目時(shí)，B項(xiàng)目就無(wú)法獲得足夠的資源投入。因此，企業(yè)在決定投資時(shí)就應(yīng)當(dāng)具有明確的目標(biāo)，實(shí)時(shí)監(jiān)管控制研發(fā)費(fèi)用，降低成本，為企業(yè)資源的充分利用提供支持。最后，有利于降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)雖然在創(chuàng)新能力及信息化等先進(jìn)技術(shù)方面具備了良好的基礎(chǔ)，但是在企業(yè)管理及財(cái)務(wù)核算方面還存在一些不足，按照相關(guān)政策加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，有利于高新技術(shù)企業(yè)在三年一次的復(fù)審中取得良好的信譽(yù)，樹(shù)立良好的形象，避免企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

3 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理現(xiàn)存問(wèn)題

3.1 研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理不足

預(yù)算管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)性管理工具，具有對(duì)企業(yè)費(fèi)用預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制的職能，能夠在很大程度上減少不確定性風(fēng)險(xiǎn)。但是，一些高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算管理存在一些不足。首先，預(yù)算計(jì)劃編制不合理且編制頻率較低。高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)，從最初的研發(fā)投入到最后的投入市場(chǎng)，周期跨度較大，有的項(xiàng)目需要?dú)v經(jīng)數(shù)年。部分高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)的不確定性，為了方便核算，預(yù)算編制只是在項(xiàng)目初期采用固定預(yù)算法，無(wú)法體現(xiàn)整個(gè)研發(fā)周期的費(fèi)用情況。此外，預(yù)算計(jì)劃沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。其次，由于管理人員較為注重研發(fā)成果，在預(yù)算執(zhí)行中缺乏過(guò)程監(jiān)督考核。比如，個(gè)別企業(yè)在追加研發(fā)費(fèi)用預(yù)算時(shí)沒(méi)有按照嚴(yán)格的審批流程執(zhí)行，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算調(diào)整較為頻繁，影響企業(yè)的資金流安全。最后，缺乏對(duì)預(yù)算的分析評(píng)估。完整的預(yù)算管理體系還包括事后考核評(píng)估，然而個(gè)別高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品投入市場(chǎng)或者研發(fā)失敗后，沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行反饋評(píng)估，導(dǎo)致后續(xù)工作同樣的問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。

3.2 缺乏完善的業(yè)財(cái)融合制度

研發(fā)費(fèi)用的核算與管理應(yīng)當(dāng)以企業(yè)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中結(jié)合企業(yè)主要業(yè)務(wù)，合理地控制成本。一些高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理沒(méi)有與企業(yè)的主要業(yè)務(wù)有效結(jié)合，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算與管理時(shí)，只是由研發(fā)部門(mén)進(jìn)行上報(bào)，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一匯總后上交上層管理人員，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉且被動(dòng)性較大，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)實(shí)際不相符合，無(wú)法真實(shí)反映具體項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用使用情況，給管理人員決策帶來(lái)一定困難。此外，高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，在不同階段需要與不同部門(mén)交流合作，但是高新技術(shù)企業(yè)通常以研發(fā)部門(mén)為主，各個(gè)部門(mén)運(yùn)行缺乏必要的交流合作，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的使用缺乏總體規(guī)劃。

3.3 研發(fā)費(fèi)用歸集不合理

很多高新技術(shù)企業(yè)普遍存在重視產(chǎn)品研發(fā)、忽視財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)象。在此背景下，企業(yè)相關(guān)人員財(cái)務(wù)意識(shí)薄弱，不能按照企業(yè)的財(cái)務(wù)制度開(kāi)展工作。同時(shí)，企業(yè)也只是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及同行業(yè)的基本情況制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，沒(méi)有考慮到高新技術(shù)企業(yè)的差異性問(wèn)題，無(wú)法根據(jù)自身具體項(xiàng)目制定研發(fā)費(fèi)用核算制度及研發(fā)費(fèi)用歸結(jié)制度等具體管理制度，某些費(fèi)用歸集口徑不一致。例如存在固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用歸結(jié)不一致；財(cái)務(wù)人員無(wú)法做到對(duì)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，將不直接參與研發(fā)活動(dòng)額人員薪資納入研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，不利于企業(yè)發(fā)展［1］。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出較大且稅收政策較為復(fù)雜，在研發(fā)費(fèi)用的歸集上，不僅要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，還要對(duì)政府政策有所了解，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求較高。但是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的人力資源成本投入不足，企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低。個(gè)別中小高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員較少，一個(gè)員工可能需要履行多種職責(zé)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法精準(zhǔn)地核算研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行合理歸集。

3.4 加計(jì)扣除政策運(yùn)用不正確

由于高新技術(shù)企業(yè)存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，出臺(tái)了許多的稅收優(yōu)惠政策，合理使用稅收優(yōu)惠政策能夠很大程度上降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。但是部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)有所欠缺，在進(jìn)行申請(qǐng)優(yōu)惠補(bǔ)貼政策時(shí)，未對(duì)項(xiàng)目與相關(guān)政策進(jìn)行深入分析，只是對(duì)容易判斷的可視化的直接成本進(jìn)行加計(jì)扣除，忽略了難以判斷的部分，企業(yè)存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，難以全面享受政府給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在一定程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

4 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的改善建議

4.1 加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，提高費(fèi)用核算水平

高新技術(shù)企業(yè)想要確保研發(fā)費(fèi)用核算與管理的合理性，提高研發(fā)費(fèi)用使用的規(guī)范性與準(zhǔn)確性，必須充分考量預(yù)算管理的核算要求，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系［2］。首先，合理編制預(yù)算計(jì)劃，根據(jù)不同項(xiàng)目采取不同的預(yù)算編制方法。比如，對(duì)于已有相關(guān)或者類(lèi)似經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)品研發(fā)采取滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，對(duì)于沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用使用零預(yù)算法編制預(yù)算。其次，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定合理性較強(qiáng)的預(yù)算編制方法。高新技術(shù)企業(yè)前期研發(fā)資金投入較大，容易出現(xiàn)資金回籠后置，企業(yè)現(xiàn)金流緊張。因此，企業(yè)要實(shí)施研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，完善預(yù)算審批流程，減少不必要的資源浪費(fèi)，提高研發(fā)支出的回報(bào)率。最后，通過(guò)環(huán)比及預(yù)算偏差分析等方法對(duì)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算計(jì)劃及實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行對(duì)比。若是由于企業(yè)內(nèi)部管理制度造成預(yù)算偏差較大，則對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行改革；若是由于個(gè)人原因，則進(jìn)一步追責(zé)。

4.2 落實(shí)業(yè)財(cái)融合制度，明確崗位職責(zé)

研發(fā)費(fèi)用核算與管理不能只依靠財(cái)務(wù)部門(mén)，而需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)的共同努力。研發(fā)費(fèi)用的核算與管理是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，在不同階段需要不同的資源。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要加強(qiáng)部門(mén)之間的合作意識(shí)，組織跨部門(mén)培訓(xùn)活動(dòng)，建立信息共享機(jī)制。一方面，促使財(cái)務(wù)人員積極參與企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目，發(fā)揮其財(cái)務(wù)分析職能。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)參與到項(xiàng)目的具體研發(fā)中，利用自身職業(yè)優(yōu)勢(shì)，深入了解企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行可行性分析，給予企業(yè)合理意見(jiàn)。財(cái)務(wù)人員在產(chǎn)品研發(fā)前期介入［3］，不僅有助于研發(fā)費(fèi)用核算，而且能夠調(diào)整投入產(chǎn)出比率較低的項(xiàng)目，保障企業(yè)研發(fā)合理。另一方面，由于研發(fā)人員需要按照項(xiàng)目所需設(shè)備等使用情況向財(cái)務(wù)人員提交相關(guān)原始單據(jù)，因此研發(fā)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)及研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)稅收政策，提高原始會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，減輕財(cái)務(wù)人員的工作量。此外，企業(yè)必須加強(qiáng)部門(mén)之間的交流合作，建立長(zhǎng)期的配合機(jī)制，明確崗位職責(zé)，提高企業(yè)的信息共享，避免信息不對(duì)稱(chēng)造成研發(fā)費(fèi)用使用效率低下。

4.3 準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目

企業(yè)的費(fèi)用歸集口徑有三類(lèi)：會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)資格認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同類(lèi)型的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集。比如對(duì)于人工費(fèi)用的歸集，需要財(cái)務(wù)部門(mén)與人力資源部門(mén)相互配合，完善企業(yè)研發(fā)人員的背景資料，建立費(fèi)用明細(xì)賬，為稅務(wù)部門(mén)的突擊檢查提供參考依據(jù)；對(duì)直接費(fèi)用的歸集應(yīng)當(dāng)與加計(jì)扣除的相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)，統(tǒng)一進(jìn)行歸集處理。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件不能實(shí)現(xiàn)輔助賬核算時(shí)，需要企業(yè)設(shè)置符合自身特征的一級(jí)、二級(jí)及三級(jí)的會(huì)計(jì)科目，來(lái)實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)的歸集核算［4］，滿足管理人員的要求。

4.4 合理運(yùn)用加計(jì)扣除政策，完善稅收籌劃制度

高新技術(shù)企業(yè)要想享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠，必須做好前期規(guī)劃，在合理合法的前提下減低企業(yè)的整體稅負(fù)［5］。具體來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)的許多稅收優(yōu)惠是建立在企業(yè)資質(zhì)之上的，因此企業(yè)需要提前辦理資質(zhì)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)專(zhuān)利，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，為享受優(yōu)惠政策做足準(zhǔn)備。同時(shí)，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，需要注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異，避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出，正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍，避免將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊，在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊以獲得資金的時(shí)間價(jià)值等［6］。

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，要實(shí)時(shí)關(guān)注政府對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策，對(duì)于增值稅、企業(yè)所得稅等的優(yōu)惠政策在不同時(shí)期都會(huì)有不同的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要具體分析本單位的實(shí)際情況，同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照，用足用好稅收優(yōu)惠政策。此外，由于高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的工作量大，且較為繁雜，為做好研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃部門(mén)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的加計(jì)扣除工作。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新一輪的科技發(fā)展給市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)了新的不確定因素，高新技術(shù)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，利用預(yù)算管理，制定研發(fā)費(fèi)用的使用規(guī)范；以企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，建設(shè)落實(shí)業(yè)財(cái)融合制度；革新自身的會(huì)計(jì)核算科目，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用；充分利用國(guó)家的政策傾斜，合理運(yùn)用加計(jì)扣除政策，完善自身稅收籌劃制度，節(jié)約成本；提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理水平，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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