全面從嚴(yán)治黨視域下關(guān)于深化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

張小鳳

[摘要]黨的二十大報(bào)告再次強(qiáng)調(diào)要“堅(jiān)定不移全面從嚴(yán)治黨，深入推進(jìn)新時(shí)代黨的建設(shè)新的偉大工程”。作為中國特色社會(huì)主義審計(jì)制度的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理的重要機(jī)制安排，在監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督目標(biāo)等方面均與全面從嚴(yán)治黨是耦合的。實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在“何時(shí)審”“審什么”“怎么用”三個(gè)方面仍存在及時(shí)性有待提高、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度有待擴(kuò)展、審計(jì)成果的有效利用亟待加強(qiáng)等問題。在加快推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的進(jìn)程中，企業(yè)要提高政治站位，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，牢牢把握審計(jì)內(nèi)容、扎實(shí)做好具體項(xiàng)目實(shí)施、強(qiáng)化研究型審計(jì)思維的運(yùn)用、深化審計(jì)成果利用，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一監(jiān)督“利劍”在全面從嚴(yán)治黨中的重要作用，并且從制度體系、人員建設(shè)、數(shù)字化建設(shè)等方面保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展。

[關(guān)鍵詞]全面從嚴(yán)治黨 ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 二十大報(bào)告

作為中國特色社會(huì)主義審計(jì)制度的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)黨中央令行禁止、加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮著積極作用。黨的二十大報(bào)告再次強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)定不移全面從嚴(yán)治黨，深入推進(jìn)新時(shí)代黨的建設(shè)新的偉大工程”，再次明確“健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。審計(jì)監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，理應(yīng)在全面從嚴(yán)治黨中發(fā)揮重要作用，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國特色社會(huì)主義審計(jì)最重要的組成部分之一，應(yīng)成為全面從嚴(yán)治黨的有力抓手。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面從嚴(yán)治黨中發(fā)揮作用的制度邏輯

（一）監(jiān)督對(duì)象的重疊

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“黨要管黨，首先是管好干部；從嚴(yán)治黨，關(guān)鍵是從嚴(yán)治吏。”黨員領(lǐng)導(dǎo)干部特別是“一把手”位高權(quán)重、權(quán)力集中，掌握著公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的分配和使用權(quán)，一旦出現(xiàn)問題，對(duì)黨的形象危害是極大的。因此，從嚴(yán)治黨、全面依法治國必須抓住領(lǐng)導(dǎo)干部這個(gè)“關(guān)鍵少數(shù)”，通過抓重點(diǎn)部門和重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人和重點(diǎn)事，做好“一把手”的權(quán)力監(jiān)督，可以起到事半功倍的效果。

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最早源于20世紀(jì)80年代。1985年，黑龍江、吉林、安徽、江西等省份的部分審計(jì)機(jī)關(guān)開始探索對(duì)國營企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的承包兌現(xiàn)公證審計(jì)和離任審計(jì)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最早的雛形。1986年12月，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于開展廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》，這是審計(jì)署就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最早的專項(xiàng)規(guī)定。2006年2月，審計(jì)法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，奠定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位。關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最新規(guī)定是中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳于2019年7月印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），該規(guī)定第四條列明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，其中涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象明確為國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。

從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的簡(jiǎn)要發(fā)展歷史上看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象自初始就是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是國有企業(yè)中的“關(guān)鍵少數(shù)”，是在企業(yè)中起著帶頭人、領(lǐng)頭人作用，在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策等事項(xiàng)中發(fā)揮關(guān)鍵作用的“關(guān)鍵少數(shù)”。從這個(gè)層面來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與全面從嚴(yán)治黨在監(jiān)督對(duì)象上是重疊的。可以說，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是“從嚴(yán)治吏”的一種有效手段。

（二）監(jiān)督內(nèi)容的交叉

全面從嚴(yán)治黨，不是空中樓閣，歸根結(jié)底要落地于對(duì)黨員干部在各項(xiàng)政治、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具體事項(xiàng)的監(jiān)督。全面從嚴(yán)治黨要求把負(fù)責(zé)、盡責(zé)、守責(zé)落實(shí)到每一項(xiàng)具體工作上。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員是否始終向黨中央看齊，是否深入領(lǐng)會(huì)黨中央的各項(xiàng)方針政策，是否做到深刻領(lǐng)會(huì)和把握中國式現(xiàn)代化的含義，堅(jiān)持擁護(hù)“兩個(gè)確立”，始終做到“兩個(gè)維護(hù)”，關(guān)鍵看行動(dòng)，也就是企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，尤其是“三重一大”（重大決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金使用）等重要和關(guān)鍵事項(xiàng)的決策和落實(shí)、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和落實(shí)等方面。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，包括貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況等八個(gè)方面重點(diǎn)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策執(zhí)行情況等內(nèi)容的監(jiān)督，評(píng)價(jià)是否做到了向黨中央看齊，是否切實(shí)將黨中央各項(xiàng)決策部署全面落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并且通過向?qū)徲?jì)對(duì)象的重要管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)延伸。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還緊緊圍繞全面從嚴(yán)治黨要求，將企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定等情況納入審計(jì)內(nèi)容。從這個(gè)層面上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與全面從嚴(yán)治黨在監(jiān)督內(nèi)容上是深度交叉的。

（三）監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)在統(tǒng)一

“黨的領(lǐng)導(dǎo)是黨和國家的根本所在、命脈所在。”全面從嚴(yán)治黨是黨的自我革命，從根本上是要始終確保黨的領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)強(qiáng)有力。全面從嚴(yán)治黨覆蓋每一級(jí)黨組織、每一位黨員領(lǐng)導(dǎo)干部。這種自我革命實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵手段也是關(guān)鍵目標(biāo)之一，便是加強(qiáng)對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督和制約，既要對(duì)不當(dāng)行為及時(shí)作出懲戒和警示，又要保證權(quán)力在陽光下有效運(yùn)行。在十九屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)向中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會(huì)的工作報(bào)告第二部分“工作體會(huì)”中，便指出“堅(jiān)持懲治、整改、治理結(jié)合……把查辦違紀(jì)違法案件與深化改革、堵塞漏洞、強(qiáng)化監(jiān)督、加強(qiáng)教育結(jié)合起來”。

企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用機(jī)制，一方面是及時(shí)揭示問題，“治已病”，通過對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)揭露企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行管理中存在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行中存在的偏離軌道的情況，或是發(fā)現(xiàn)苗頭；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要充分發(fā)揮審計(jì)工作主動(dòng)性強(qiáng)、動(dòng)態(tài)、持續(xù)的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)揭示重大履職不到位、重大損失浪費(fèi)以及重大風(fēng)險(xiǎn)隱患等問題，從而發(fā)揮震懾和監(jiān)督作用，筑牢“不敢腐”的機(jī)制。另一方面，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的深入分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行管理和管控機(jī)制上存在的重要管控漏洞，及時(shí)堵塞漏洞，發(fā)揮“防未病”的作用。可以說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“治已病”“防未病”的作用機(jī)制與全面從嚴(yán)治黨的監(jiān)督機(jī)制機(jī)理是內(nèi)在統(tǒng)一的。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

（一）在“何時(shí)審”上，審計(jì)的及時(shí)性有待提高

2019年7月印發(fā)的《規(guī)定》，已經(jīng)明確以任職期間審計(jì)為主。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極地通過審計(jì)全覆蓋規(guī)劃等方式積極謀劃和開展企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間審計(jì)，任職期間審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的比例已經(jīng)大大提高。筆者所在單位新修訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法中便已明確，領(lǐng)導(dǎo)人員任職超過2年的，可以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；履職滿5年且未開展過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員，必須開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但是在實(shí)踐中，因企業(yè)改革等原因，所屬單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)整比較多，離任審計(jì)的繁重工作任務(wù)與內(nèi)部審計(jì)力量的不足使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展任中審計(jì)上受限。另一方面，盡管一直在強(qiáng)調(diào)，在領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用前要先開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但事實(shí)上通常都是先提拔任用后開展審計(jì)。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌謀劃和協(xié)調(diào)開展任中審計(jì)受制于先天因素，使得任中審計(jì)開展的比例仍然較低。因此，審計(jì)的及時(shí)性還有待進(jìn)一步提高。

（二）在“審什么”上，審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度有待探索

《規(guī)定》對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義，強(qiáng)調(diào)了領(lǐng)導(dǎo)干部在管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行的職責(zé)。在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的進(jìn)程中，企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最重要的主體之一，國有企業(yè)更是中國特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是我們黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量。根據(jù)這一內(nèi)容要求，在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要立足新發(fā)展理念，將國家關(guān)于改革發(fā)展的大政方針政策，將新時(shí)期新任務(wù)新形勢(shì)新要求體現(xiàn)到審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)中去。實(shí)踐中，囿于宏觀管理視野的缺乏以及對(duì)于具體生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)缺乏深入了解等因素，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員很難站在較為宏觀和系統(tǒng)的視角去分析問題，視野和站位也很難達(dá)到所要求的高度，因此，在具體審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)的著力點(diǎn)更多的還是專注于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理。此外，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所任職務(wù)及所在單位業(yè)務(wù)情況不同，精準(zhǔn)識(shí)別履職盡責(zé)的核心領(lǐng)域和科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)的能力也存在不足，這些因素都限制著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣度和深度的探索。

（三）在“怎么用”上，審計(jì)成果的利用有待加強(qiáng)

一是對(duì)于審計(jì)整改的推進(jìn)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。2021年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》，進(jìn)一步明確了加強(qiáng)審計(jì)整改管理﹑強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任落實(shí)﹑維護(hù)審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)肅性和權(quán)威性的決策部署。企業(yè)也在推進(jìn)和深化審計(jì)查出問題整改工作上作出很多努力。筆者所在單位從2022年起將所屬二級(jí)單位的審計(jì)整改情況納入業(yè)績(jī)考核，以考核促整改。但是，審計(jì)整改中的重要一環(huán)，對(duì)于審計(jì)整改情況的統(tǒng)計(jì)分析仍顯不足。在深入分析整改信息、查找深層次原因、充分挖掘?qū)徲?jì)整改成果價(jià)值等方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。在對(duì)于不同單位存在的共性問題開展橫向分析和比較，擴(kuò)大審計(jì)整改的綜合效果和輻射效應(yīng)方面，還有努力的空間。

二是關(guān)于審計(jì)成果的綜合協(xié)同運(yùn)用機(jī)制尚待完善。督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改絕不是審計(jì)機(jī)構(gòu)一個(gè)部門的事情，作為專司監(jiān)督職能的專門機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)機(jī)構(gòu)的天然職能。然而，督導(dǎo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改則需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門都深入?yún)⑴c。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)管理中的問題，作為業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)部門具有督導(dǎo)整改職能。此外，這些審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能夠幫助業(yè)務(wù)部門了解自己所屬領(lǐng)域內(nèi)實(shí)際管理中存在的問題及其影響，并且通過督導(dǎo)和深入分析這些問題產(chǎn)生的原因，從而從整個(gè)集團(tuán)公司層面完善管理體系，這才是真正發(fā)揮審計(jì)成果價(jià)值的應(yīng)有之道。

三是應(yīng)問責(zé)未問責(zé)的現(xiàn)象依然存在。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)經(jīng)營投資行為，尤其是造成資產(chǎn)損失和其他嚴(yán)重不良后果的事項(xiàng)，要嚴(yán)肅按照有關(guān)責(zé)任追究規(guī)定開展問責(zé)。如果對(duì)于審計(jì)查出問題，總是不疼不癢地完善制度，加強(qiáng)管理即可，久而久之，對(duì)于審計(jì)查出問題的震懾性和權(quán)威性以及重視程度也將逐漸下降。

三、基于二十大報(bào)告視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施建議

（一）深化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本認(rèn)知是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力引領(lǐng)要素，是制度制定與實(shí)踐的先導(dǎo)（賈云潔，王會(huì)金，胡蘇，2022）。想要做好任何一項(xiàng)工作，對(duì)這項(xiàng)工作的精準(zhǔn)認(rèn)知是首要前提。深化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)知，精準(zhǔn)把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位也是有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的關(guān)鍵。2018年，黨的十九屆三中全會(huì)審議通過《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，組建中央審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，充分體現(xiàn)了黨對(duì)于審計(jì)工作的高度重視。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018年1月12日審計(jì)署令第11號(hào)）第六條規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2021年10月23日新修改的《中華人民共和國審計(jì)法》將“堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”以立法的形式固化。審計(jì)專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但不能脫離政治屬性。作為中國特色社會(huì)主義審計(jì)制度的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨領(lǐng)導(dǎo)下強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要措施，是企業(yè)的一項(xiàng)重要政治任務(wù)。“全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家，全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興，關(guān)鍵在黨。”要站在落實(shí)黨的二十大明確的重大戰(zhàn)略部署和工作要求的高度，充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在深入推進(jìn)新時(shí)代黨的建設(shè)新的偉大工程中的重要作用，牢牢把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治屬性和政治功能，才能切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面從嚴(yán)治黨中的重要作用。

（二）牢牢把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力內(nèi)容

一是要聚焦經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在宏觀視角上，要緊扣黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策，重大決策部署以及集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的不同履職特點(diǎn)，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的不同，以資金資產(chǎn)資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，緊緊抓住重大風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵事項(xiàng)，著眼于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、監(jiān)控以及執(zhí)行等環(huán)節(jié)上。要將黨的二十大作出的重大戰(zhàn)略部署、黨中央關(guān)于全面從嚴(yán)治黨的新部署新要求在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貫徹落實(shí)情況體現(xiàn)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容中。

二是在時(shí)空范圍上，要把握準(zhǔn)確。原則上，審計(jì)期間應(yīng)該是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，但對(duì)于重大事項(xiàng)或者重大問題，必要時(shí)要追溯到以往相關(guān)年度。在空間上，不僅要查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職的總部，還要深入所屬企業(yè)和基層單位。通常，總部是決策機(jī)關(guān)，要就有關(guān)事項(xiàng)的具體執(zhí)行穿透查閱到基層的落實(shí)，才能作出全面評(píng)價(jià)。

三是要把握權(quán)力邊界。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要關(guān)注落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，但這些內(nèi)容的限定是“在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中”。所以既要看到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的作用，也要清醒地注意到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注始終是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)大的邊界范圍內(nèi)，因此對(duì)于選人用人、作風(fēng)建設(shè)等不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能超越法定的職責(zé)權(quán)限。

（三）扎實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織實(shí)施

黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“牢記空談?wù)`國、實(shí)干興邦，堅(jiān)定信心、同心同德，埋頭苦干、奮勇前進(jìn)”。深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心在于實(shí)干，也即扎實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體工作的組織實(shí)施。一是科學(xué)制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。優(yōu)先考慮重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)單位、關(guān)鍵崗位，以及任職時(shí)間較長(zhǎng)或較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未接受過審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，科學(xué)安排項(xiàng)目計(jì)劃，避免不顧審計(jì)資源盲目安排項(xiàng)目等情況，既確保審計(jì)的及時(shí)性，同時(shí)確保審計(jì)質(zhì)量，堅(jiān)持盡力而為，也要量力而行。綜合統(tǒng)籌離任審計(jì)與任中審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)以任中審計(jì)為主，切實(shí)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性。要建立組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視以及審計(jì)等多部門的審前會(huì)商機(jī)制，從站在落實(shí)黨的二十大關(guān)于全面從嚴(yán)治黨宏觀部署的高度統(tǒng)籌考慮，以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管的需求為導(dǎo)向，綜合考慮企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)管需要，結(jié)合反映問題集中以及不同機(jī)構(gòu)和部門間監(jiān)督任務(wù)的協(xié)同安排和資源整合等多方面要素，科學(xué)合理確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單。

二是要強(qiáng)化項(xiàng)目過程管控。明確審計(jì)組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)、主審、成員等項(xiàng)目參與人員的職責(zé)，規(guī)范審核復(fù)核等質(zhì)量控制程序，層層壓實(shí)責(zé)任。內(nèi)審人員要承擔(dān)主體責(zé)任，常駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，緊盯重點(diǎn)事項(xiàng)、關(guān)鍵問題，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案制定、工作底稿審核、重大問題線索突破、重大事項(xiàng)報(bào)告、舉報(bào)事項(xiàng)核查等重要環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)審部門要保持與審計(jì)組的持續(xù)溝通，及時(shí)掌握審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)情況和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)。做好項(xiàng)目收尾控制，撤出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)前，審計(jì)組要與被審計(jì)單位充分溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，做到問題事實(shí)清楚準(zhǔn)確。審計(jì)組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)要研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況，梳理把關(guān)重點(diǎn)事項(xiàng)。對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審部門應(yīng)赴審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)，聽取審計(jì)情況匯報(bào)和被審計(jì)單位意見反饋。正式征求意見前，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)。

三是要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。對(duì)借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審部門要做好組織管理，強(qiáng)化審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)流程、審計(jì)內(nèi)容等方面的主導(dǎo)和控制，規(guī)范審計(jì)程序，明確權(quán)利義務(wù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)落實(shí)內(nèi)審部門質(zhì)量控制要求，遵守廉潔、保密等審計(jì)工作紀(jì)律，服從工作安排。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員不能擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)、主審，不能獨(dú)立開展外部調(diào)查，不能承擔(dān)現(xiàn)場(chǎng)廉潔監(jiān)督、涉密資料保管等工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門對(duì)利用其結(jié)果形成的結(jié)論負(fù)責(zé)并做好相關(guān)事項(xiàng)的歸檔工作。

（四）強(qiáng)化研究型審計(jì)思維的運(yùn)用

黨的二十大報(bào)告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。強(qiáng)化研究型審計(jì)思維的運(yùn)用是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路，也才能更好推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全面從嚴(yán)治黨中更高質(zhì)量地發(fā)揮作用。一是加強(qiáng)審前研究，充分調(diào)查。一家企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋方方面面，如果審計(jì)人員泛泛的每個(gè)方面都看，最后必然的結(jié)果是每個(gè)方面都沒有了解透徹，發(fā)現(xiàn)深層次的問題更無從談起。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體研究透徹，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的了解通常是簡(jiǎn)單直接的，任職時(shí)間、工作分工的職責(zé)范圍都是明確在文件中有規(guī)定的，所以，此處所說的客體，是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所服務(wù)的企業(yè)。審計(jì)人員要充分了解被審計(jì)單位的歷史沿革、基本運(yùn)營情況、至少覆蓋審計(jì)期間范圍的運(yùn)營成果以及企業(yè)的總體發(fā)展方向等。在審計(jì)期間，被審計(jì)單位在經(jīng)營管理上有哪些重大策略，發(fā)生了哪些重大改革事項(xiàng)等一系列信息也要全面掌握，而不是蜻蜓點(diǎn)水的了解。當(dāng)然，有利之處是，通常被審計(jì)單位不是第一次被審計(jì)，很多時(shí)候可能審計(jì)人員本身已經(jīng)有一個(gè)關(guān)于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫。但是這種時(shí)候，需要警惕的是，審計(jì)人員要始終保持客觀清晰的頭腦，要清醒地認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位自上次審計(jì)以來發(fā)生的重大變化。

二是加強(qiáng)審中研究，深挖查透。在正確方向的指引下，審計(jì)人員要從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的業(yè)務(wù)流、資金流、資產(chǎn)流和信息流中發(fā)現(xiàn)存在的問題。客觀全面了解問題的基本事實(shí)是第一步。一個(gè)問題的發(fā)現(xiàn)往往只是表象，或者只是一個(gè)線索。審計(jì)人員要能夠在前期充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)問題和線索具有深挖查透的本領(lǐng)。要以問題和線索為切入點(diǎn)，深挖問題背后的本質(zhì)，查清問題產(chǎn)生的原因，在這樣的基礎(chǔ)上才能對(duì)問題有準(zhǔn)確的定性。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某個(gè)問題時(shí)，一定要多問幾個(gè)為什么。此外，除了站在某個(gè)具體問題點(diǎn)上的研究外，當(dāng)審計(jì)工作進(jìn)行到一定階段時(shí)，審計(jì)人員要具有跳出具體問題的能力，要提高政治站位，站在執(zhí)行國家重大戰(zhàn)略部署的高度，站在實(shí)施整個(gè)集團(tuán)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略的高度全盤性思考審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題，才能不僅僅將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題局限于某個(gè)具體的業(yè)務(wù)流程層面。

三是加強(qiáng)審后研究，提升成果價(jià)值。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要界定領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。如果每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題都泛泛而定，缺乏客觀準(zhǔn)確的依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和震懾性將大打折扣。因此，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)按照權(quán)責(zé)一致原則，深入了解宏觀政策層面的背景，企業(yè)自身決策的背景和情境以及決策依據(jù)，再到具體經(jīng)辦人員的落實(shí)情況，而不是僅僅依據(jù)是否開會(huì)、是否簽字等書面要件，堅(jiān)持全過程“掃描式”審計(jì)，精準(zhǔn)判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。此外，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，要把握政策實(shí)質(zhì)、吃透政策精神，堅(jiān)持將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題置于改革發(fā)展大局背景下審視和分析，同時(shí)又要緊密結(jié)合企業(yè)自身的管理特點(diǎn)和業(yè)務(wù)實(shí)際，提出具有可操作性的、有針對(duì)性的對(duì)策建議，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值增值作用。

（五）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“全面從嚴(yán)治黨永遠(yuǎn)在路上，黨的自我革命永遠(yuǎn)在路上”。把全面從嚴(yán)治黨的要求具體到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是要加大審計(jì)結(jié)果利用力度，建立起長(zhǎng)效機(jī)制，助推全面從嚴(yán)治黨取得實(shí)效。一是加強(qiáng)審計(jì)整改督導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要切實(shí)擔(dān)起跟蹤督促責(zé)任，明確整改標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核把關(guān)，重點(diǎn)關(guān)注是否有效整改、真正整改、應(yīng)當(dāng)開展責(zé)任追究的是否及時(shí)啟動(dòng)相關(guān)程序。對(duì)于虛假整改、消極整改的，要嚴(yán)肅問責(zé)。被審計(jì)單位及其主要領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)起主體責(zé)任，認(rèn)真研究制定審計(jì)整改方案，落實(shí)落細(xì)責(zé)任分工。要精準(zhǔn)理解并落實(shí)黨的二十大報(bào)告中關(guān)于“用好問責(zé)利器”的要求，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題線索，要加大追責(zé)力度，堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員責(zé)任。實(shí)行重大決策終身問責(zé)，相關(guān)責(zé)任人已離任、離職或退休的，也應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定問責(zé)。

二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的再分析和利用。定期總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，加強(qiáng)問題深度分析和成果綜合利用。對(duì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，要及時(shí)會(huì)商業(yè)務(wù)部門，從體制機(jī)制上提出意見建議，從源頭上規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，對(duì)關(guān)注到的重大事項(xiàng)可提煉形成專題報(bào)告，發(fā)揮審計(jì)成果綜合價(jià)值。

三是更好地發(fā)揮典型案例的宣教作用。建立警示教育機(jī)制，把領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的普遍性或典型性問題及其處理結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部教育內(nèi)容之一，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促履職、促盡責(zé)、促管理的長(zhǎng)效作用，助力全面增強(qiáng)“黨的自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高能力”。

四、做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的保障措施

（一）持續(xù)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系

制度既是對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也要超越實(shí)踐，以先進(jìn)的理念引導(dǎo)實(shí)踐的探索。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“完善黨的自我革命制度規(guī)范體系”。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，要及時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做法，逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化工作體系，既要有總體層面的管理辦法，也要有從關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)工作指引，有效發(fā)揮制度硬性約束作用。制度的生命力在于執(zhí)行。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，要做好在實(shí)踐中的落實(shí)，深入開展調(diào)查研究，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的困難和問題，以實(shí)踐反哺制度規(guī)范體系的優(yōu)化和完善，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷深化。

（二）持續(xù)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，堅(jiān)持以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，加強(qiáng)實(shí)踐鍛煉、專業(yè)訓(xùn)練，著力建設(shè)一支公正無私、剛正不阿、敢于揭示問題、敢于斗爭(zhēng)的高素質(zhì)、專業(yè)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才隊(duì)伍。尤其要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才在審計(jì)實(shí)踐中的歷練，有條件的，要積極通過掛職、交流等多種方式強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的深入實(shí)踐和了解。黨的二十大報(bào)告提出“三個(gè)務(wù)必”，其中之一就是全黨同志“務(wù)必敢于斗爭(zhēng)、善于斗爭(zhēng)”。斗爭(zhēng)精神已經(jīng)成為新時(shí)代黨員干部的必備品質(zhì)和素質(zhì)。對(duì)于專司監(jiān)督職能的審計(jì)干部來講，必須進(jìn)一步增強(qiáng)斗爭(zhēng)的勇氣和斗爭(zhēng)的本領(lǐng)，同時(shí)還要有強(qiáng)烈的依規(guī)依紀(jì)的意識(shí)，始終堅(jiān)定不移地強(qiáng)化廉潔自律和作風(fēng)建設(shè)，做到依法審計(jì)，確保監(jiān)督權(quán)力正確行使，以實(shí)際行動(dòng)踐行忠誠干凈擔(dān)當(dāng)，不斷提升斗爭(zhēng)的水平。

（三）積極探索信息化手段，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審

黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“必須堅(jiān)持科技是第一生產(chǎn)力”，多處提到“信息化”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要積極擁抱科技變革，擁抱審計(jì)信息化，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中收集的被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)資源的共享、統(tǒng)籌和整合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)據(jù)庫要持續(xù)補(bǔ)充完善審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫、審計(jì)查出問題數(shù)據(jù)庫、審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫。同時(shí)要加強(qiáng)利用信息化手段對(duì)數(shù)據(jù)資源的統(tǒng)計(jì)、分析、比較和再加工再利用，提升運(yùn)用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題線索、分析和解決問題的數(shù)字化審計(jì)能力，以科技手段助力審計(jì)工作進(jìn)一步提升。

（作者單位：國家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，郵政編碼：100011，電子郵箱：1718847893@qq.com）

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