關于建筑設計企業經濟責任審計的思考

高策

[摘要]經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，是保障國有資產保值增值的重要措施。積極思考和探索改進經濟責任審計的方式方法，不斷提高新時代審計工作的質量和效能，有利于充分發揮經濟責任審計的作用。本文結合建筑設計企業經濟責任審計內容，對如何創新經濟責任審計方法、更好發揮經濟責任審計作用進行了探索與思考。

[關鍵詞]建筑設計 ? 內部審計 ? 創新

一、引言

經濟責任審計是現代審計理論與方法結合中國特色的審計實踐產生的一種制度創新。經濟責任審計不僅能夠強化領導干部的監督管理，而且能夠有效地維護經濟秩序，更好促進企業良性發展。如何將經濟責任審計在審計基礎工作之上進行深化和創新，提高審計效能、提升審計質量，值得審計人員進行認真思考和探究。

二、建筑設計企業經濟責任審計的主要內容

建筑設計企業以經濟責任審計相關規定為指導，結合建筑設計企業業務特色和實際經營情況，主要從以下十個方面開展經濟責任審計。

（一）企業法人治理結構的建立、健全和運行

總體把握深化企業改革措施中現代企業制度建立健全情況，內部管理制度制定和執行情況，以及執行企業集團戰略規劃的效果情況，揭示存在的突出問題。

1.重點關注企業是否按照公司法、企業國有資產法等有關法律法規要求，以公司章程為行為準則，建立、健全黨委會、股東會、董事會和經理層等之間職責明確、相互制衡的組織結構；是否制定權責工作制度和議事規則；是否貫徹落實將黨組織前置研究程序。

2.重點關注董事會是否依照法定程序決策公司重大事項；是否嚴格執行集體審議、獨立表決、個人負責的決策制度；董事會下設專業委員會運行情況是否正常，是否在企業決策層面發揮監督職能。

（二）執行企業集團戰略規劃的效果情況

1.重點關注經營情況是否符合企業集團發展戰略與規劃，審核是否存在執行不到位的問題；是否存在未能有效執行集團的戰略規劃、未能完成年度的任務目標、管控不到位等問題導致下屬單位存在重大經營管理和生產安全風險等。

2.重點關注經營業績考核內容和指標是否完成，企業財務數據真實性和準確性，完成各項考核指標的真實性，國有資本是否保值增值。

（三）重要事項的決策和執行的情況

1.重大重要投資的審查。關注重大對外投資是否經過可行性研究，有無可行性研究報告，投資決策和審批程序執行情況；是否符合企業集團發展戰略規劃，是否有利于提高企業核心競爭力；對于重大重要投資管理情況，預期的經濟效益情況等。

2.重大工程建設的審查。重點關注工程建設項目決策和審批程序是否合法合規，相關立項審批手續是否完善，是否履行招投標程序；有無虛假支付套取資金等行為；對處于竣工和運營階段的重大工程項目，是否存在超概算、未按計劃竣工問題，項目投入運營后，投資回收期、投資收益是否達到預期目標，是否存在資產閑置等問題。

3.重大資本運作的審查。重點關注相關的資本運作事項報批情況以及履行決策程序情況；是否經過評估、審計；是否存在可行性研究不充分、盡職調查流于表面等問題。

4.重大資產處置的審查。重點關注處置的重大資產是否屬于仍能正常使用、是否存在長期閑置未有效盤活情況；是否存在無償出租資產使用權情況；審查資產處置程序是否合規，有無未經上級單位或相關部門審批擅自處置重大資產情況；資產處置事項是否按照企業決策制度和議事規則經過相關會議集體研究、民主決策，決策記錄是否完整合規，是否存在領導違規決策、濫用職權等情況。

5.重大對外擔保和出借資金的審查。重點關注重大對外擔保和出借資金的決策和審批情況，對于相關方的資信狀況和財務情況的盡職調查情況，反擔保增信措施情況；有無存在出借資金逾期無法收回、因擔保承擔連帶責任形成損失的情況，有無完備的追償措施和風險解決機制。

（四）內部管理制度的建設和執行情況

重點關注內部管理制度建設情況，制度建設是否涵蓋經營管理的各個方面，自身的制度是否符合國家及北京市建筑設計研究院有限公司的管理規定，制度之間是否存在沖突或矛盾的地方，既有制度是否得到有效執行，是否由于內控制度存在重大缺陷，權責不清晰，制度執行不嚴格而造成疏于管控形成重大風險、資金資產閑置、效率低下甚至重大虧損等問題。重點關注以下幾個方面。

1.機構設置與權責分配是否明確，不相容職務分離、授權審批控制等控制措施是否恰當有效。

2.人員和薪酬管理、財務管理、成本費用支出管理等方面的制度的建設情況，制度設計合理性情況、執行是否得到有效落實；是否存在制度不齊全及控制不嚴等管理薄弱問題。

3.遵守內控管理情況，項目管理、合同管理、內外部分包管理、資產管理、采購管理及費用報銷等模塊的內部控制制度的執行情況。

4.是否按照相關規定制定資金內控管理制度，是否制定應收款項催收機制，對應收款項全部或部分無法收回的是否嚴格履行審批手續，按照相關規定進行處理。

5.是否建立健全安全生產責任制，是否執行安全生產的內控制度，并留存相關記錄。

（五）財務收支的真實、合法和效益情況

在對財務相關數據進行總體分析、趨勢分析、結構分析的基礎上，重點關注以下幾個方面。

1.收入、成本費用、利潤。分析報表中的收入、收款未分成、成本費用各明細項、當年利潤、累計結余等財務數據的年度變動趨勢，對長期虧損、業績下滑或波動明顯的單位要重點深入分析。一是收入方面。重點關注收入核算是否真實完整。包括有無通過人為改變收入確認原則、人為調節完工進度等方式，提前或推遲確認收入。二是成本費用方面。重點關注成本費用核算是否真實準確完整。各項成本費用明細所占比例波動變化，抽憑審核分包支出、制作制圖費、差旅費、三公經費等費用支出的真實性、合規性，是否按照相關費用支出管理辦法進行審批。

2.資產、負債、利潤。對資產、負債、利潤的規模和結構進行重點分析。分析與之相關的財務指標、財務數據的年度變化趨勢。一是資產方面重點關注資產是否真實完整、賬實相符，會計核算是否合規，是否有盤盈盤虧的情況，是否存在公款私存，資金賬外循環，違規設置“小金庫”等情況，核對資產管理系統、財務管理系統資產差異，查找差異原因，并對固定資產進行全面盤點，查找賬賬差異、落實盤盈盤虧原因，并督促及時進行調整；對審計期間固定資產的購置、報廢的合規性、合理性進行審查；關注車輛管理情況，結合公務用車管理辦法，審查車輛的日常運行、使用、維護等方面的管理情況。二是負債方面重點關注負債是否真實完整，債務結構是否合理。應付款項是否多記或少記，特別是對于因產品質量、法律訴訟、生產安全等風險造成的或有事項是否準確完整披露。三是利潤方面重點關注當年利潤和累計結余是否真實準確完整，分析年度變動趨勢產生的原因。

（六）項目的執行管理及合同的債權債務情況

1.重點審查項目管理是否按照企業相關管理制度執行；了解內部項目管理的方式、成本管控情況、精細化管理程度；統計分析項目情況表，對審計期間承接的項目進行審查，關注項目實際狀態是否與項目管理系統顯示狀態一致，關注項目的合同金額、收費金額、撥付款金額是否與實際相符。審查項目延期收費情況，落實延期收費的催收情況。審查項目歸檔情況，統計項目歸檔相關數據，重點關注應歸未歸項目情況。

2.審查項目分包、承包的項目情況，包括分包事項是否經過“三重一大”事項集體決策、審查分包合同的合法性以及分包合同內容是否與主包合同一致、單位人員與分包單位是否存在關聯關系、分包收付款是否及時、支付進度是否與實際進度一致；分包成果是否按時提交并歸檔，了解對外分包的管理機制，審查是否存在管控風險。

3.重點關注審計期間新增合同情況，單位成立以來合同累計執行情況，賬面債權債務情況，基于合同執行進度的預期外部債權債務情況，預期內部債權債務情況，審查這些情況是否真實完整準確。

（七）薪酬管理情況

重點關注薪酬管理制度的建設情況，薪酬制度中的內部分配機制的建設情況，特別關注因制度執行不到位造成的虛假列支薪酬，以及采用各種不合規的方式列支薪酬支出，或者未按照制度規定發放各種類型的獎金獎勵等。

（八）有關經營考核指標完成情況

重點關注經營業績考核內容和指標完成的情況，與財務以及統計數據進行勾稽比較，特別關注數據真實、準確和完整情況，是否制訂年度工作計劃并采取有效措施完成工作任務。

（九）審查社會審計機構出具的審計報告情況

審查社會審計機構出具審計報告的質量，關注審計方案中的審計目標、范圍、內容、程序及方法是否符合審計要求；關注社會審計機構是否存在未按要求實施審計，隨意簡化審計程序，違反職業道德，弄虛作假、串通作弊、泄露被審計單位秘密等行為；審查審計報告是否存在審計結果不準確、反映內容失實或應披露而未披露等相關問題。

（十）整改情況

關注審計中發現問題的整改情況以及落實有關追責問責情況。

三、對建筑設計企業經濟責任審計的思考

（一）歸納和重點關注具有典型性和普遍性的審計問題

審計中發現的典型性、普遍性、傾向性問題的根源，主要是由于相關部門權責不清、制度不完善等原因造成的。探索建立長效機制，將內部審計工作前置，充分利用聯動機制形成審計合力，達到解決一個問題、完善一套制度、堵塞一批漏洞的效果。

（二）經濟責任審計評價體系的重要性

科學、客觀的審計評價，能夠為領導干部履職提供工作方向和指引，促進其提升管理水平。但是，當前階段很多企業內部還沒有一套全面科學的審計評價體系，對領導干部的評價沒有統一的規范和標準，內部審計人員對審計內容和范圍的評價尺度都不盡相同，人為因素的影響較大。由于離任審計進行現場審計的時間有限，內部審計部門常常面臨審計任務繁重、審計力量不足的情況，改善審計評價方式和提高審計效能至關重要。

（三）審計成果有效運用的意義

審計工作的成果是出具審計報告，而審計整改的落實情況以及審計報告成果的運用效果是審計報告的價值體現形式。審計質量是審計成果運用的基礎，具有建設性、可操作性高的審計建議更容易被管理層采納。而審計成果運用效率高，也會使內部審計人員充分肯定自己的工作價值。審計成果的有效運用，不僅能夠起到查錯糾弊的作用，還能提醒各業務部門防微杜漸，增強風險意識，全面提升管理水平。但是實際工作中往往存在審計成果運用缺少重視與支持、缺少制度保障機制等問題，導致出現審計成果運用不充分的情況。

（四）審計環境的重要性

內部審計工作的順利開展，一方面需要領導干部在思想上有正確認識，將領導干部經濟責任審計作為一項常態化工作，將內部審計當成增強自身“健康”的方法，另一方面還需要得到廣大員工的理解支持，面對更高的管理要求要創造好的內部審計環境和氛圍，有效增強內部審計影響力。

（五）建設高素質專業化審計隊伍的重要性

隨著企業經營理念的轉變，對內部審計人員知識結構、業務水平、專業能力的要求越來越高。素質高、專業化程度高的內部審計人員團隊，能有效提升內部審計工作質量和效率。專業復合型審計人才可以憑借專業眼光、豐富經驗快速抓到審計重點，準確捕捉到審計中存在的問題，提高審計效率。

四、提升建筑設計企業經濟責任審計的創新探索

（一）建立聯動機制，實現審計合力

對內部審計發現的具有典型性和普遍性的問題，需要深入剖析形成原因，及時對審計建議進行研究。與企業內部各業務主管部門，如財務部門、項目管理中心、資產管理部門等開展定期的會商機制，針對審計發現的共性問題進行充分溝通，共同探究問題產生的根源，明確工作職責，從各自工作職能出發，從源頭上解決問題，共同協商整改有關措施、完善有關制度規定，規范操作流程，共同推進整改工作。

（二）建立可量化的評價體系，規范審計評價

規范客觀的審計評價需要采取定量分析和定性分析相結合的方式，不能就其中某一個關注事項進行武斷定性。需要事先明確評價指標體系的基本內容，可以將經濟責任審計內容分為不同模塊，每個模塊再分解成若干小項，依據重要程度設定不同權重，通過對指標體系的綜合分析評價，形成總體經濟責任評價。經濟責任評價指標應該由多個相關部門共同協商設立，以保證指標體系范圍的客觀與適度。

（三）提高審計成果運用效率，建立共享機制

一是可以充分利用企業內部公共信息平臺，定期發布內部審計相關知識、最新的內部審計成果、典型的內部審計案例以提示管理過程中存在的風險點，擴大審計成果的受眾面。二是可以在業務工作會議上通報內部審計項目開展情況和查出的問題，提高業務領導的重視程度，提示相關單位重視管理上存在的薄弱環節和風險，增強風險意識，將內部審計監督服務職能貫穿于企業整個管理過程中。

（四）增強全員審計意識，營造良好內部審計氛圍

一是內部審計人員可以采用多種方式宣貫與審計相關的政策法規，加強各單位對內部審計工作的重視程度，為審計工作創造良好的工作環境和氛圍。二是可以抽調業務人員參加審計項目，讓更多人了解內部審計工作的理念和方式，同時內部審計人員也可以向業務人員進行專業學習。

（五）提高工作質量，加強專業化內部審計隊伍建設

充分認識新時代內部審計工作所面臨的新要求和新挑戰，提升內部審計人員能力素質建設，加快形成專業能力過硬的人才隊伍，為內部審計工作健康發展提供保障。

一是內部審計人員要不斷提高政治素養和政策水平，系統學習國家相關的法律法規，用政策指導工作。二是內部審計人員要強化審計理念提升和職能擴展，緊緊圍繞本部門本單位中心工作，提高內部審計工作水平。三是支持和保障內部審計人員進行專業培訓交流，構建多維度的審計人員專業培訓體系。四是提高職業道德素養，堅持忠于職守、守住底線的原則，實現內部審計工作價值。

（作者單位：北京市建筑設計研究院有限公司，郵政編碼：100045，電子郵箱：gaoce@biad.com.cn）

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