高校后勤食堂風險管理研究型審計案例

一、案例介紹

（一）背景介紹

研究型審計是高質量發展理念在審計工作中的具體體現，近年來天津職業大學深入開展研究型審計，將研究的理念、思維、方式方法貫穿審計過程中，在審計中更為注重分析研究，通過個別現象揭示普遍規律，發現問題，完善管理。本案例以天津職業大學后勤管理中的食堂業務為重點，以2021年食堂業務風險管理審計項目為例，在審計項目的審前階段、審中階段、審后階段將研究型審計的理念和方法貫穿始終，使審計項目質量和效果得到提升。

（二）案例概況

1.天津職業大學食堂基本情況。

天津職業大學分為兩個校區，此次審計以主校區食堂為例。食堂采取自營和外包經營相結合的管理模式，主校區食堂1座（1層為自營食堂，2層和3層為外包食堂），服務師生1.3萬余人。自營食堂、外包食堂、食堂超市、中央廚房分別單獨核算，年收入額合計3500萬元左右。人員構成包括后勤管理處膳食服務科6名正式職工以及外包服務人員130余人。

2.天津職業大學食堂風險管理審計基本情況。

學校在2020年和2021年委托第三方審計機構對外包食堂年度經營情況進行審計，發現在外包單位選擇和監督管理、人員管理、采購管理、庫存管理等方面均存在問題。加之相關部門的巡視、各類專項檢查等，都多次將后勤食堂作為重點關注領域，基于此，學校審計部門對食堂領域開展了風險管理專項審計。

本次審計在內部控制評價的基礎上，關注食堂運營環節各業務事項和高風險領域，重點關注學校食堂管理組織架構、機構設置及權責分配、業務流程，對食堂采購管理、實物管理、合同管理、財務管理幾大方面可能存在的風險進行深入分析、識別，梳理出16個管理環節，識別出31個風險點，共涉及42項風險表現形式，通過資金流、控制流、業務流的審查，發現在食材采購和出入庫監管、財務監管、集中采購平臺建設等方面的問題12項。結合學校食堂經營模式以及人員配備等情況，制定出風險防控措施，明確責任部門、責任崗位，壓實責任主體，形成食堂業務風險防控體系，建立“審計—整改—檢查—評價”的閉環機制，提高審計實效。

二、將研究貫穿審計實施全過程

在本次食堂領域風險管理審計項目中，審計組在審計立項、審計實施、審計報告、審計整改、審計結果運用等階段，融入研究型審計的理念開展具體審計工作。

（一）做足審前研究，高站位謀劃審計項目

1.圍繞“審計誰”開展研究。

項目開展前，審計部門認真梳理了近三年來的內控建設情況，發現學校在預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、基建管理、合同管理方面已建立標準化業務流程，形成“以預算為主線，以資金管控為核心”相互配合又相互制衡的內部控制體系，但食堂領域的內控建設未完全納入內控系統。審計部門通過與紀檢、巡察等部門的溝通了解到，食堂是近年來巡視和各類專項檢查重點關注的領域，為防范風險，堵塞管理漏洞，完善內控體系，審計部門決定對食堂領域開展專項審計。

2.圍繞“審什么”開展研究。

確定了審計對象，接下來審計部門又對“審什么”開展了研究。對食堂開展經營情況審計，側重于財務數據的真實性、合法性和合理性，但并不能達到防范風險的目的；開展相關領導人員的經濟責任審計，側重于領導人員任職期間的人財物管理，無法完整梳理出食堂的管理漏洞。審計人員通過梳理審計政策法規，根據2018年審計署印發的《審計署關于內部審計工作的規定》，將內部審計的監督范圍擴展至內部控制、風險管理領域，將內部審計的目標定位為“促進單位完善治理、實現目標”。以往對食堂的審計關注更多的是資金管理方面的風險，尚未專門針對整個食堂的風險管理進行梳理，因此，審計部門決定選擇具有代表性的食堂領域進行風險管理審計實踐，“以審促建”，幫助建立完善的食堂業務風險防控體系。

3.圍繞“怎么審”開展研究。

針對“怎么審”的問題開展審前調查，堅持問題導向。審計人員在審前開展大量調查，通過與師生、食堂員工、相關部門的交流，對食堂的經營現狀、經營特點和經營管理方面的問題進行梳理。分析現有制度的執行情況，同時對6所兄弟院校進行同類問題調研。就重點環節、重大風險點進行研判，圍繞重點在哪里、從哪里切入，梳理形成“風險管理審計領域政策法規清單”“審計提供資料清單”“重點關注事項或流程清單”，編制“審計工作實施方案”，明確審計方向、重點和步驟。

（二）突出審中研究，提升審計質量

1.研究突出問題，確定審計范圍和重點。

開展審計過程中，審計人員首先對食堂整體的控制環境進行研究，發現存在以下問題：膳食管理中心主任退休后未及時配置，由分管處長負責管理相關工作；存在2名科級管理崗同志在現崗工作3年，但在后勤工作超過10年現象；除后勤處正式管理人員外，用工情況復雜，外包服務人員多且流動性較大。此種模式下，給食堂的管理帶來了許多問題，如管理水平有限、工作人員職業素養不高、風險意識不強等。結合以前年度對外包食堂的審計情況，將對外包食堂的監管情況也納入此次審計范圍中，重點關注外包食堂承包單位選聘程序的規范性。采購是廉政風險發生較多的領域，是審計的重中之重，重點關注采購程序、采購方式。

審計人員基于風險管理現狀和特點，梳理出風險防控機制建立、職責分工、人員管理、外包食堂單位的選聘、外包食堂承包合同管理、外包食堂財務監管、校采平臺供應商管理、采購管理、實物管理、銷售管理、自營食堂財務監管等16個管理環節，涉及31個風險點，并細化出42項風險表現形式，同時根據風險發生的概率及可能給學校帶來的影響程度，對識別的相關風險進行“重要風險”“一般風險”的風險等級劃分，制定各風險點的審計內容和審計實施措施。

2．研究審計組織方式，探索新思路。

不同審計項目的側重點和著力點不同，但又存在互通點，為避免重復無效的審計工作，審計組在項目實施過程中研究項目組合和項目成果的統籌優化，靈活運用審計組織方式，采取融合式、“1+N”等審計組織方式。考慮到食堂財務收支和經濟責任審計項目中也會涉及對內部控制的審計，審計人員將該項目與正在開展的外包食堂財務收支、后勤處長經濟責任審計項目利用不同的審計方法相融合。對梳理出的16個關鍵管理環節進行分類。第一類是風險控制環境，包括風險防控機制的建立、職責分工、人員管理。第二類是外包食堂的管理，包括外包食堂單位的遴選、外包食堂承包合同管理、外包食堂財務監管。這幾個方面的審計內容、方法、分析路徑與外包食堂財務收支審計相融合。比如，在關注外包食堂財務數據的準確性、合理性的同時，利用外包食堂原材料領用單、中央廚房半成品領用單、外包食堂各窗口銷售數據，針對外包食堂收入與領用原材料占比情況進行分析，查看是否存在外包食堂將校外經營成本轉嫁至學校的風險，同步進行風險管理審計。第三類是采購管理、實物管理、銷售管理、自營食堂財務監管等主要關于自營食堂的管理環節，因屬于后勤處長任職期間的重要經濟活動和經濟決策內容，所以這幾個方面的審計內容、方法與經濟責任審計相融合，如在經濟責任審計中關于重要經濟決策的審計，重點關注食堂領域的經濟活動，現場觀察庫管員實際工作流程的執行情況；對食堂供應商提供的食材原料、采購合同、結算資料、食材出入庫記錄單和盤點結果等資料進行抽樣檢查；對食堂采購出入庫單據進行數據比對，分析是否存在異常情況。通過資金流、控制流、業務流的審查，達到雙重審計目的。

3．研究審計問題和建議，標本兼治。

通過專項審計，發現在食材采購和出入庫監管、財務監管、集中采購平臺建設等方面的問題12項。針對這些問題，審計人員就涉及的政策制度層面的研判、問題的定性等，征詢紀委辦、人事處、財務處、國資處等相關部門和專家的意見，并進行集體研討，從制度、管理等層面進行分析，對癥下藥，提出更具有針對性和可操作性的審計建議。比如，外包食堂經營檔口的食材從加盟商直采，違反學?！敖y采統出”的管理要求，建議結合食堂開展的信息化建設招標工作，將加強外包食堂食材“統采統出”管理措施納入招投標文件中，運用信息化手段重構采購管理體系；針對“校采平臺”供應商日常選用程序不規范，且缺乏有效跟蹤監督這一問題，建議完善詢價機制，積極采用實體市場、專業網站、第三方軟件詢價等多種方式，對發現存在問題的供應商，采取約談、書面警告等方式加強管理。

（三）做好審后研究，促進完善管理機制

1．研究審計整改，形成閉環機制。

審計整改是審計結果運用最直接的形式，是提升審計工作實效的重點。針對本次審計項目的整改，審計人員研究制定分類整改機制。首先，根據審計報告對提出的審計建議進行分類，細化配套整改措施，涉及單個部門的，部門負責整改；涉及多個部門的，根據問題的性質指定牽頭部門協調整改。建立整改工作臺賬，實行掛賬銷號制度，明確責任主體及完成時限。比如，對于人員配備的整改，由人事處結合膳食服務中心具體職責，設置相應的崗位，明確崗位職責，確保人員配備與工作量匹配，確保食堂管理的工作效果；對于外包食堂遴選的整改，由采購辦根據學校招標代理機構選聘程序確定擬委托的招標代理機構，負責外包食堂承包單位的公開選聘工作，并簽署委托代理采購協議，明確其具體的責任義務，確保投標、開標、評標程序的公允性。其次，研究構建紀委辦、巡察、審計聯動機制，形成督促審計發現問題整改合力，圍繞突出問題，將類似性、重復性、衍生類問題一并查找整改到位，堅決堵住學校食堂管理風險的漏洞，提高整改的效率和力度。紀委辦公室完善《天津職業大學廉政風險排查制度》，明確學校各相關部門在廉政風險排查工作中的職責、廉政風險排查工作頻率、工作程序、廉政風險排查結果應用、獎懲措施等。設立食堂廉潔風險監督電話，在學校食堂、網站進行公示，后勤處制定《關于加強食堂領域廉潔風險防控的管理規定》等。

2．研究審計結果運用，促進完善管理。

審計結果運用的最終目的是加強完善學校管理。首先，研究從體制機制上提出解決問題的辦法和建議，推動學校和有關部門出臺辦法或制度。根據排查出的各類風險點，紀委辦完善了《天津職業大學廉政風險排查制度》；后勤處修訂了《天津職業大學學生食堂運行管理辦法（試行）》《天津職業大學自營食堂經營管理辦法（試行）》《天津職業大學外包食堂經營管理辦法（試行）》等。其次，研究深化審計成果，加強審后總結，向校黨委提交管理建議書，提出有價值、可操作的管理建議。

目前，各類財務收支專項審計、經濟責任審計等已經成為學校的常規性審計項目，為學校經濟運行提供堅實的審計保障。然而，隨著學校各項經濟運行越來越規范，如何運用這些常規性的審計工作給學校提供更有建設性的建議，成為風險管理審計未來研究的方向，此次的審計項目就是一次關于風險管理審計和常規審計業務相結合的探索。審后，審計人員通過管理建議書向學校建議，將上一年度各類常規性審計發現的重要風險事項，在風險管理審計中進行風險識別和梳理，在下一年度的審計中重點關注這些風險預警的相關問題，進而提出更全面和細致的審計建議。

三、思考與體會

（一）自覺打破審計思維邊界

開展研究型審計，確定審計目標和方向是關鍵。此次研究探索中，審計人員根據以往的審計經驗，同時結合審計對象的特征和實際情況，采用“幫建”的思維路徑，樹立幫助被審計單位建立風險防控體系的審計目標。通過轉變審計觀念，打破審計思維邊界，從為被審計單位提供管理咨詢建議的角度，為學校食堂更好地提高風險防范能力提供助力。

（二）浸入式開展審前調研

做好調查和研究是提高審計工作質量的關鍵。實踐出真知，為更好了解審計對象，確定審計方式和方法，審計組浸入式開展審前調研工作。一方面，對審計對象的整體內部控制情況、經營管理情況等進行調研，通過學校內部咨詢訪談的方式，聚焦主要問題和風險點，以便更好地制定審計方案；另一方面，通過“走出去”與“引進來”相結合，走訪兄弟院校，多聽多了解兄弟院校的經驗做法，把好的審計工作方法和工作建議引進來，讓內部審計工作更好地發揮增值作用。

（三）統籌審計項目組織方式

合理分配審計力量是提高審計時效性的關鍵。因此，審計組研究嘗試實行融合式的審計組織方式，一方面，梳理不同審計組織方式的特點，根據項目間內在的同質性，將不同的審計項目相結合，把有限的審計力量投入到更精準的審計工作中，提高審計效率；另一方面，審計過程中充分利用其他審計項目的成果，實現一審多項、一果多用，提高審計效率。

（四）做好審后復盤

抓好審計整改和結果運用是提高審計實效的關鍵。審后復盤階段是對整個審計項目的總結，是對審計過程的梳理，也是對審計結果的再分析和再研究。審計組對審計結果進行分類研究，分門別類建立整改機制，有針對性地制定風險管理建議書，提高審計整改工作的可操作性和實用性，降低學校的經營管理風險，實現內部審計的增值功能。

本次審計是內部審計積極探索研究型審計的一次嘗試，是內部審計將研究型審計理念貫穿于審計項目中、增加審計工作實效、提升單位內部管理水平的一次演練。通過審計，發現了問題，促進了整改，規范了管理。但是由于內審人員專業力量的局限，在研究型審計工作的研究深度和質量上也暴露出不足，如在運用信息化手段開展大數據審計研究等方面存在欠缺，需要在今后的工作中進一步結合實踐將審計研究貫穿其中，融入日常、抓在經常，才能取得更好的審計效果，真正達到促進學校管理水平提升的目的。

（執筆人：劉春紅? 馮杰）