企業對政府補助資金的財務管理探究與討論

郝聰聰

摘要：政府通過政策性補貼、研發開發補貼以及財政貼息等方式，來扶持具有一定資源整合能力、發展空間廣闊、帶動作用強的企業，從而激勵企業加快技術創新速度，積極參與民生公益項目建設。企業則需要圍繞政府補助資金構建完善的財務管理體系，實現對其的正確使用。文章對政府補助資金的分類、形式以及管理要求進行分析，并從管理、核算以及監督等角度提出適用于該類資金的財務管理措施，以此使政府補助資金得到專款專用，減輕資金使用風險給企業造成的負面影響。

關鍵詞：政府補助資金；財務管理；管理措施

政府在經濟建設以及發展活動中，發揮著極為關鍵的引導指向與調控作用。政府通過補助資金可以支持特定行業快速發展，彌補其資金缺口，同時也借此實現對資源的精準、優化配置。企業在獲取政府補助后，需要針對這一來源較為特殊的資金，做好會計處理與財務管理工作。現對企業為政府補助資金開展財務管理時應注意的問題進行分析。

一、政府補助資金概述

（一）主要分類

第一，資產相關補助。這種補助主要指企業獲得的用來購建或采用其他方式而形成的長期性資產類補助，撥付方式多為銀行轉賬，企業需要在收到相應補助款項之后，結合具體的到賬金額進行計量與確認。在部分情況下，政府以無償的方式為企業劃撥非貨幣類、長期性資產時，企業獲得資產并完成所有手續辦理工作后，可根據公允價值進行計量與確認，若不能取得可靠的公允價值，則根據名義金額進行計量。

第二，收益相關補助。這類補助同樣通過銀行轉賬的方式向企業撥付，依照到賬后的具體金額進行計量與確認，若有確鑿可靠的證據能夠證明補助是利用固定化的定額標準實施撥付的，即可在其轉為應收款后，根據應收金額進行確認與計量。

（二）基本形式

第一，財政撥款。政府以無償的補助方式為企業撥付資金，這類撥款具有較為嚴格的申報條件，企業需要符合政策條件才可進行申請，另外這種撥款對于資金的具體用途也有要求，比如為了獎勵企業安置職工并滿足其就業需求，政府會將糧食定額補貼撥付給企業。

第二，財政貼息。政府在對特定區域或者行業領域的企業提供支持時，可按照現有的政策目標與經濟發展形勢，針對企業進行貸款融資時的利息提供補貼，可通過財政資金來直接向受益企業支付款項，也可將資金向貸款銀行撥付，貸款銀行再將遠低于當前市場利率的利率提供給企業。

第三，稅收返還。政府根據稅收政策與法規，可先向企業征收稅款，而后再進行退還，從而為企業提供稅收優惠。而抵免部分稅額、調高計稅抵扣額。免征或者減征等稅收優惠方式凸顯的是政策導向，由于政府沒有將資產提供給企業，所以不納入政府補貼資金范圍。

二、政府補助資金的財務管理要求

（一）資金管理要求

企業在收取政府提供的補助資金后，需要實施科學管理，避免濫用或者私用這類資金，特別是有專款專用要求的補助資金，必須要開設專門用于存儲補助資金的賬戶，不允許出現隨意挪用的狀況。若用補助資金來支付相應款項時，應當單獨進行記賬，同時接受來自外部社會的監督。

（二）會計核算要求

針對政府補助資金進行會計處理時，須遵循新會計準則中的要求，通過凈額法或者總額法來完成處理任務。獲取資產方面的補助資金時，若采用總額法開展會計核算，應將補助資金向“遞延收益”科目中計入，再結合資金的實際使用壽命來合理進行分攤，并計入損益中。若采用凈額法來實施會計核算，需要在補助資金到賬之后，將其計入 “遞延收益”之中，并將其運用到資產價值的沖減中。企業在獲得收益方面的政府補助之后，若獲取的是補償之后的資金，當滿足相應條件后，可將其計入“遞延收益”，在后續發生損失或者支出后，于當期損益中計入。若是對已經發生的進行補償，則可向當期損益中計入或者用于沖減成本。

三、政府補助資金的財務管理措施

（一）完善管理模式

首先，企業應以自身情況為基準，合理爭取補助資金。政府補助資金能夠滿足企業的資金需求，減輕企業的資金壓力，但企業必須要結合自身的經營需求與戰略發展目標，有效利用財政政策，以合規、合理的方式獲得財政支持，不可為了獲得更多資金支持，而出現弄虛作假的情況，否則可能會出現違規行為從而引發財務風險。因此企業經營者與財務管理人員應加深對政府相應政策的了解程度，明確政府支持與資助的項目，掌握資助數量、金額以及申請條件，并按照要求準備資料。綠色環保企業、特定產業鏈集群、高新技術企業以及能夠吸納大中專學生或者大量勞動力，并為其提供就業機會的企業是政府的重點扶持對象。因此在企業投資環節，應優先考慮所在區域的招商引資方向，同時還要結合自身的經營范圍來爭取政府委托的各種公益類項目。財務人員要參與到政府補助項目的申報等環節中，結合財務報告對企業的發展規模、年收入、財務情況等做出評估，確定符合申報條件的項目，若不符合申報條件，企業還要繼續分析原因并進行調整。

其次，企業需要做好預算管理。在獲取財政補助資金支持后，企業需要圍繞資金使用，做好預算規劃，財務部門需要參與到編制環節中，以此確保預算計劃的可行性、合理性與準確性。企業可從財務、業務等部門選取人員，建設專項小組，結合企業的經營方向以及產業研發、技術升級等情況，全方位地分析自身承接能力、技術指標以及技術水平，完成可行性調查與評估，其中財務部門需借助財務分析來篩選項目對應的經濟效益指標與預期經濟效益，可設置市場份額規模、項目收入、成本支出、投資回收期、凈資產收益率以及凈現金流量等經濟指標。同時財務部門還要明確與項目相關的費用標準，為后續預算控制做好準備。財務部門在對申報材料展開內部評審后，應參與到項目答辯活動中，結合政府部門提出的整改建議，調整預算，合理規劃補助資金的具體使用方向。

最后，企業應明確基本管理流程。企業針對補助資金，特別是專項資金，這類資金往往具有特定的使用用途。企業對其進行管理時需要按照專戶管理制度，開設專門的賬戶，將政府撥付的資金存儲到專門的賬戶中，對應的資金支出也要從這一賬戶中支出，并針對資金的支出設計完備嚴格的審批流程，避免在資金管理期間出現濫用、挪用的情況，從而實現專款專用的目標。

（二）正確進行會計處理

企業應精準判斷補助資金的具體性質，選擇正確的核算方法。政府補助資金的會計處理較為復雜，財務人員需要結合資金的性質來選擇與之對應的核算方法。比如在政府撥款期間形成了有變現需求的資金，需要將其視作“遞延收益”，向企業賬戶中計入，不可將其納入到營業收入范疇，必須與其他的資金加以區分。若企業運用資金購置設備等固定資產，則需對資產價值實施評估，不可隨意將資產售出或者處置，若資金在使用期間出現報廢或者損毀的情況，則應將還未進行分配的其他“遞延收益”轉接成營業外收入。如果企業因沉陷區治理、棚戶區改造或者城鎮整體規劃而需要開展搬遷活動，獲取政府的搬遷補償款之后，也要對其實施專項應付款處理。企業在重建與搬遷期間遭受無形資產或者固定資產方面的損失后，政府進行補償的款項，應由專項應付款向“遞延收益”轉入，并按照會計準則中的政府補助要求完成會計處理，若轉入后仍有結余，則應按照資本公積進行處理。對于沒有預設用途的補助資金，企業可以結合經營需要來任意處置這部分資金，其和企業的經營收益存在關聯，可按照和收益相關類資金的處理辦法來進行會計核算與財務管理。

《企業會計準則第16號——政府補助》對政府補助的信息披露、列示、計量以及確認進行了規范，企業需要對政府補助的具體適用范圍進行判斷，從而確保會計核算的正確性。若企業從政府處獲得經濟資源，且其和企業的經營活動存在密切關聯，同時也是企業服務或者產品的對價部分，應按照會計準則中的收入部分進行會計處理。如果政府作為投資方將資本投入企業，持有所有者權益，這種交易活動屬于互惠性交易，二者扮演的角色分別是被投資方與投資方，應按照準則中的所得稅部分實施會計處理，而非政府補助。如果政府提供的補助資金同時包括收益與資產相關部分，企業需要先開展分解工作，分別實施會計處理；若難以進行有效區分，則要全部按照收益部分相關的補助的處理方式，完成會計處理。

企業在利潤表中列報政府補助時，需要在“營業利潤”中將其以“其他收益”的項目形式進行單獨列報，并在此項目中完整地反映出政府補助的收益情況。若政府補助被用于對成本費用實施沖減，則要通過“成本費用”進行反映；若政府補助與企業的經營活動不存在關系，則應在“營業外收支”中進行反映。企業通過財務報表附注來實現對補助資金的披露時，考慮到其與企業的成本費用、營業外收入、其他收益以及遞延收益均存在關聯，基于全面反映出補助資金的使用情況的目標，應對這部分財務信息進行單獨披露，披露的內容應包括補助資金的列報項目、具體金額以及所屬范圍，計入當期損益項目中的補助資金金額，本期退回的金額及原因，其中列報項目除了需要涵蓋綜合法下的遞延收益、營業外收入以及其他收益，還應包含限額法下進行沖減的成本費用與資本。

（三）強化內部控制

首先，應建立管理制度。企業為了實現對補助資金的單獨核算、合理運用以及專款專用，應以內部控制為切入點，完善資產管理制度，為補助資金的各項管理工作提供制度依據，以此督促財務部門以及其他的業務部門能夠遵循制度，按照標準流程來進行資金申請，審批以及監督等工作。在制度中還要對相關的責任主體加以明確，確保在出現資金使用問題后，以最快的速度實現追責目標。可設置專門的崗位來負責這部分資產的使用管理，并對崗位職責權限進行具體化、明確化處理，同時實施定期輪崗機制。做好財務等人員的職業道德教育工作，確保其始終能夠以理性公正的態度應對資金管理任務，規避道德風險。

其次，應落實內部監督。企業必須重視內部監督，尤其是在申請補助資金之后，必須全面加強監督力度，確保財務部門切實行使財務監督職責，對各個部門的資金使用與管理情況進行有效監督，盡早發現資金風險，并對相應部門的經濟活動展開干預。圍繞補助資金的預算編制工作完成后，財務部門應在預算控制階段發揮作用，通過連接各個業務系統，及時獲取項目支付信息與到賬信息，匯總支出數據，并向管理層匯報。同時結合具體的項目，制作初期預算以及實際執行情況的對照表格，掌握預算執行進度，并聯系相關工作部門，共同分析造成預算偏差的具體原因，并提出具有良好可行性的建議。

再次，應突出管理重點。重點管理對象主要是建設周期相對較長、內容較為復雜且資金規模較大的項目，財務人員可利用財務信息化系統對項目的實施進度加以了解，并借助系統來自動識別風險，獲取預警信息后，即可采取應對措施。

最后，應實施內部審計。企業應組建內部審計部門，并確保審計部門能夠獨立地行使審計職能，介入補助資金前期申請、管理、分配使用以及核算等環節，將不定期審計與定期審計進行結合，推進內部審計與監督常態化體系建設工作。借助審計來實現對財務部門的監督，確認財務部門是否按照會計準則來進行補助資金核算，資金使用審批流程是否符合規定，以此可確保補助資金得到合規、合理使用。

企業必須要重視對財務團隊的有效培養，國家政策不斷變動，會計準則與經濟法規也在隨著經濟發展形勢以及經濟活動的變化而不斷調整。為了更為有效地發揮出財務人員在補貼資金申請、管理以及核算等任務中的作用，需要借助培訓來夯實財務人員原有的專業知識基礎，同時使其了解政策法規的相關信息，避免因未正確解讀政策，而錯失申報補貼資金的機會，同時也能夠借此來實現舊會計準則與新會計準則的有效銜接，避免因核算錯誤而滋生財務風險或者法律風險。財務人員必須要把握業財融合的發展機遇，更多地參與到前端業務活動中，借助財務專業知識提出決策建議的同時，也能夠切實監督業務部門使用補助資金的情況。

四、結語

企業必須要對政府補助資金持有較高的重視程度，通過調整經營方向，加大對政府重點扶持項目的關注度與參與度來爭取補助資金，獲得補助資格后，需要針對補助資金，補充管理制度，細化使用審批流程，做好會計處理事務，同時發揮出內部審計、內部監督對企業經濟活動的約束作用，提高補助資金的管理水平。

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（作者單位：保定華電天德科技園有限公司）