國有企業(yè)內(nèi)部審計體系建設問題探討

潘嵩陽

摘要：在全面推進中國式現(xiàn)代化，實現(xiàn)兩個百年目標的進程中，國有企業(yè)發(fā)揮著重要作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和國內(nèi)外形勢的變化，國有企業(yè)面對的挑戰(zhàn)也更加多樣化、復雜化。為了防范風險，保證國有資產(chǎn)安全，促使國有資產(chǎn)保值增值，國有企業(yè)急需提升管理水平，構建適應自身發(fā)展的內(nèi)部審計體系。本文介紹了國有企業(yè)構建內(nèi)部審計體系的現(xiàn)實意義，指出了其內(nèi)部審計體系運行中存在的內(nèi)審獨立性較低、成果利用率低、信息不對稱、內(nèi)審人員專業(yè)性有待提高和信息化水平不高五方面的問題，并提出了具體的對策建議。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計體系

國有企業(yè)是建設中國特色社會主義的重要推動力量和政治基礎，是黨執(zhí)政興國的重要支柱。黨的十九屆六中全會審議通過的《中共中央關于黨的百年奮斗重大成就和歷史經(jīng)驗的決議》指出：“支持國有資本和國有企業(yè)做強做優(yōu)做大，建立中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度，增強國有經(jīng)濟競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風險能力”。內(nèi)部審計可以有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤，也能幫助企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理，防范風險，提高經(jīng)濟效益。因此，國有企業(yè)構建內(nèi)部審計體系顯得尤為重要。

一、國有企業(yè)構建內(nèi)部審計體系的現(xiàn)實意義

（一）內(nèi)部審計體系是國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分

國有企業(yè)內(nèi)部審計體系除了可以監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理效果，還增加了對黨的方針政策執(zhí)行情況、戰(zhàn)略實施、人才梯隊建設成果等方面的監(jiān)督評價，在完善企業(yè)治理、規(guī)范內(nèi)部管理、提高資金效率、防范經(jīng)營風險等方面發(fā)揮著重要作用，已成為國有企業(yè)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。

1.國有企業(yè)構建內(nèi)部審計體系是優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營管理的必然要求

內(nèi)部審計相較于外部審計而言對企業(yè)內(nèi)部情況更為了解，更容易獲得審計的第一手資料，因此提出的審計建議會更加切合本企業(yè)的實際情況，有助于國有企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，具有參謀作用。

2.國有企業(yè)構建內(nèi)部審計體系是實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的必然要求

國有企業(yè)的資產(chǎn)屬于國家所有即全民所有，國有企業(yè)的經(jīng)營者受托經(jīng)營管理國有資產(chǎn)，理應接受監(jiān)督。內(nèi)部審計受董事會直接領導，通過開展經(jīng)濟責任審計、三公經(jīng)費審計、財務收支審計等專項審計，可以實現(xiàn)對經(jīng)營者審計監(jiān)督的全覆蓋，是實現(xiàn)對經(jīng)營者監(jiān)督的有效工具。

（二）內(nèi)部審計體系是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動依法合規(guī)、有序運行，而對人、財、物，以及各項工作流程實行有效監(jiān)管的一系列管理活動。

COSO委員會1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》認定內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素包括內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督評價的重要手段，通過開展各類專項審計，能夠確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，制度是否得到有效執(zhí)行，可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運行情況，并提出整改意見，從而促進內(nèi)部控制健全完善，保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計體系有助于維護國有資本權益

內(nèi)部審計不僅關注問題并糾正錯誤，還關注企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制、人才培養(yǎng)等方面，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、“三重一大”決策程序、業(yè)務合規(guī)性、人才梯隊建設等進行監(jiān)督評價，審查企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是否科學、治理的過程是否合法合規(guī)、資產(chǎn)效益是否達到預期目標等，可以推進企業(yè)依法合規(guī)管理，助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標，發(fā)揮糾錯防弊、保障科學決策的作用，為實現(xiàn)國有資本保值增值夯實基礎。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計體系運行中存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計獨立性較低

當前國有企業(yè)為減少管理成本，內(nèi)部審計機構大多與法務、紀檢等部門合署辦公，權限劃分不清晰，審計人員在相當程度上承擔了其他職能，分散了其大部分的時間和精力，導致內(nèi)審機構只能盡可能地壓縮審計項目的數(shù)量，無形中也降低了審計質(zhì)量。同時，根據(jù)領導分工，一般由經(jīng)理層分管部門工作，實際上審計工作是在經(jīng)理層的指導下完成的，這導致內(nèi)部審計無法有效進行評價和監(jiān)督。另外，部分國有企業(yè)存在集團本級領導兼任下屬企業(yè)主要負責人的情況，在對該下屬企業(yè)進行審計時，內(nèi)部審計的獨立性會受到影響，最終影響了審計報告的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計成果利用率低

近年來，隨著中央對審計工作要求的不斷提升，國有企業(yè)審計項目日益增多，規(guī)模也急劇增長，審計人員在投入大量精力的同時，審計成果卻沒有得到很好的利用。這主要是 由于兩方面的原因造成的：

首先，審計機關對國有企業(yè)進行審計時，因為雙方所處的環(huán)境、背景等存在較大差異，導致雙方看待問題的角度存在偏差，對某些問題的判斷標準也有所不同，同時，審計機關對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構的成果本身持有一定的懷疑態(tài)度，進而很少利用內(nèi)部審計成果，增大了工作量。

其次，當前國有企業(yè)普遍認為出具審計報告即代表完成了審計工作，未能充分意識到后期整改工作的重要性，同時，部分審計建議未能真正觸及問題根源，導致被審計單位的整改工作流于形式，在后續(xù)工作中類似問題仍然屢查屢犯。另外，被審計單位自身對審計整改不夠重視，對內(nèi)部審計提出的建議不予采納，最終導致內(nèi)部審計失去應有的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部信息不對稱

在國有企業(yè)監(jiān)督過程中，各個監(jiān)督職能部門獨立工作，各自為政，信息不對稱，多頭監(jiān)督、重復監(jiān)督的問題比較突出，監(jiān)督效果不佳。對于內(nèi)部審計來說，信息不對稱一方面會使內(nèi)審人員無法充分獲取被審計單位的全部信息，導致審計工作可能出現(xiàn)紕漏，另一方面也會引起重復檢查，增加工作量，降低工作效率。

（四）內(nèi)審人員專業(yè)性有待提高

1.內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)審人員作為審計工作的主體，其綜合素質(zhì)直接決定了審計工作的質(zhì)量。目前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自財務部門，本身沒有審計方面的理論基礎，也沒有審計實踐經(jīng)驗，只能被動開展審計工作。常年的財務工作經(jīng)驗，使其過分關注賬務處理存在的問題，而忽視了風險防范、內(nèi)控管理等方面，導致審計結果達不到預期。同時，內(nèi)審人員知識結構單一，對于專業(yè)性要求高的審計項目，其往往需要依賴外部中介機構實施，不利于內(nèi)審隊伍培養(yǎng)。

2.審計方向有待轉(zhuǎn)變

近年來，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，國有企業(yè)業(yè)態(tài)不斷豐富，管理鏈條不斷延伸，這就要求內(nèi)部審計從過去的糾錯防弊向高層次的決策制定方向發(fā)展；從以審查業(yè)務真實合規(guī)性為主向以提高企業(yè)經(jīng)營效益為主的審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計向以內(nèi)部控制為中心的管理審計方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。目前，傳統(tǒng)的財務審計已無法滿足企業(yè)實際管理需要，迫切需要向管理型、服務型審計轉(zhuǎn)變。

（五）企業(yè)信息化水平較低

隨著信息技術的迅猛發(fā)展，審計環(huán)境、審計線索、審計內(nèi)容等都已發(fā)生了變化，很多審計證據(jù)成為具有特殊性的電子證據(jù)，傳統(tǒng)的審計工作方法已經(jīng)不能適應這種變化的要求。信息化是當今社會發(fā)展的趨勢所向，部分內(nèi)部審計人員不能緊跟時代步伐，提升信息化能力，改變和提升審計工作方式，極大地影響了審計質(zhì)量和效能。

三、完善國有企業(yè)財務內(nèi)審監(jiān)督體系的對策建議

（一）提高內(nèi)審獨立性，建立健全獨立性保護機制

中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》第八條規(guī)定：內(nèi)部審計機構應隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計機構的獨立性。

國有企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計工作，設置獨立的內(nèi)部審計機構，并保證內(nèi)部審計工作在企業(yè)最高領導層直接領導下開展。企業(yè)高層管理者要定期聽取內(nèi)部審計年度工作總結，審議年度審計工作計劃、研究審計問題整改方案和隊伍建設等重要事項。有條件的國有企業(yè)還應當建立總審計師制度，由總審計師協(xié)助黨組織、企業(yè)最高領導層管理內(nèi)部審計工作。同時明確集團總部內(nèi)部審計機構對下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作實行垂直管理，并負有指導和監(jiān)督責任。

國有企業(yè)還要建立內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護制度，如要求各職能部門積極配合內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計人員能夠依法履行監(jiān)督職責；任何單位和個人不得拒絕、阻礙審計人員開展審計工作，不得對審計人員打擊報復；內(nèi)部審計人員應嚴格遵守國家法律法規(guī)和審計職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則、實事求是、客觀公正、保守秘密；不得濫用職權、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽職守等，同時，內(nèi)部審計人員自身也應提高認識，堅守原則底線，恪守職業(yè)道德，確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

（二）完善內(nèi)部審計工作機制，實現(xiàn)閉環(huán)整改監(jiān)督

1.加強溝通聯(lián)系，強化業(yè)務交流和成果共享

企業(yè)應有計劃地組織內(nèi)審人員參加審計機關開展的審計項目，通過審計機關業(yè)務骨干的言傳身教，促進審計人員在審計業(yè)務流程、審計方案編制、問題查詢、報告撰寫等工作中取長補短，參與專題討論，加深對相關業(yè)務的理解，提高內(nèi)部審計成果在審計機關中的可信度，確保審計成果得到有效運用。

2.細化流程，完善工作機制

國有企業(yè)應結合自身業(yè)態(tài)和管理需求，制定內(nèi)部審計相關制度和操作細則，完善內(nèi)審工作獎懲辦法，進一步細化審計流程、統(tǒng)一審計標準、規(guī)范審計行為，建立審計考核評價機制，構建內(nèi)部審計制度體系，從制度層面提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

3.嚴肅整改，實現(xiàn)監(jiān)督閉環(huán)管理

企業(yè)應重視審計整改工作，建立審計整改責任追究機制，嚴肅落實整改責任，完善審計整改的領導、落實、監(jiān)督機制，推動審計發(fā)現(xiàn)問題應改盡改，進一步提升審計整改成效。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體問題，要分析其產(chǎn)生的原因，提出審計建議并進行整改；針對制度缺失、不健全的問題，梳理業(yè)務流程，制定、修訂相關的規(guī)章制度，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。同時，企業(yè)應歸納審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，將該類問題的表現(xiàn)形式、違規(guī)情況以及整改措施編寫成冊，并在適當范圍內(nèi)公開，以起到風險預防的作用。

（三）使職能部門協(xié)同互補、高效聯(lián)動

國有企業(yè)內(nèi)部多個職能部門均有監(jiān)督職責，例如內(nèi)部審計、法務、綜合監(jiān)督、紀檢監(jiān)察等，幾個部門雖然職責、分工、業(yè)務重點不同，但都具有監(jiān)督性質(zhì)，在維護企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定中、防范和減低企業(yè)風險中起到了重要作用。在工作中，具有監(jiān)察職能的部門應有效協(xié)同、優(yōu)勢互補、形成合力，以讓內(nèi)部審計工作起到事半功倍的效果，還要使相關工作人員互相學習、取長補短，以加深對不同內(nèi)部監(jiān)督工作職責與流程的了解，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督保障。

（四）提升審計人員專業(yè)能力，拓寬監(jiān)督范圍

1.外招內(nèi)培，提高審計人員業(yè)務素質(zhì)

國有企業(yè)內(nèi)部審計機構可以協(xié)調(diào)人事組織部門招聘具有不同知識背景的審計人員，加強審計力量配備，同時內(nèi)部審計機構可以通過開展各類審計項目，以審代訓、參與內(nèi)部審計后續(xù)教育，鼓勵審計人員參加專業(yè)技術資格考試，不斷拓展和優(yōu)化知識結構，深入業(yè)務一線學習交流，開拓審計視野等方式，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，激發(fā)審計思路，促使內(nèi)審人員成為一專多能的復合型人才，進而使其成為發(fā)揮內(nèi)審為組織增值作用的保障。

2.強化自主審計

國有企業(yè)應貫徹中央《關于進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作有關事項的通知》要求，積極探索自主審計模式，既要牢牢把握內(nèi)審工作主動權，制定重點關注風險清單，又要充分發(fā)揮中介機構的審計力量，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計機構全面細致的進行審計，使報告更具針對性和權威性。

3.前置審計監(jiān)督環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計機構可以從采購招投標、預算控制等方面前置部分監(jiān)督環(huán)節(jié)，加強源頭治理。

首先，為確保企業(yè)提高招標透明度，保證招標過程公開、公平、公正，內(nèi)審人員可通過參與招投標工作的方式，實現(xiàn)對招標活動合法性、合規(guī)性和真實性的全過程監(jiān)督。內(nèi)審人員在招標前應重點監(jiān)督招標籌備過程的合規(guī)性及招標文件編制的科學性，招標過程中應重點監(jiān)督招標現(xiàn)場程序的規(guī)范性，招標事后應重點監(jiān)督采購合同的簽訂及執(zhí)行情況。

其次，進行預算編制審計。預算編制審計應重點關注預算編制的科學性、編制依據(jù)的充分性和編制結果的可實現(xiàn)性，將處于事后審查環(huán)節(jié)的財務決算審計適當向預算編制環(huán)節(jié)前移，以有助于提高預算編制的準確性，實現(xiàn)監(jiān)督環(huán)節(jié)的前置。目前預算編制包含經(jīng)營預算、投資預算、費用預算等內(nèi)容，內(nèi)審人員通過參與預算編制的審查，可以在事前了解公司年度各項預算計劃，明確審計工作重點，有助于事中、事后及時評價經(jīng)營投資完成情況。

4.轉(zhuǎn)變觀念，找準定位，發(fā)揮好內(nèi)審參謀作用

內(nèi)部審計機構應將審計目標確定為提高管理水平和提高經(jīng)濟效益，以利用審計經(jīng)驗，在熟練掌握相關監(jiān)管規(guī)定的基礎上，協(xié)助企業(yè)設計經(jīng)營投資項目的操作路徑，梳理業(yè)務管理流程，合理預防經(jīng)營風險和損失，為企業(yè)決策發(fā)揮好參謀作用。

（五）著力提升審計信息化應用水平

國有企業(yè)應積極推進審計監(jiān)督數(shù)字化建設，搭建業(yè)務、財務、內(nèi)審、法務等各職能條線一體化平臺，探索以數(shù)據(jù)驅(qū)動為核心的審計數(shù)字化管理新模式，創(chuàng)新審計數(shù)字化管理新維度。通過信息化手段，內(nèi)部審計機構不僅能夠?qū)崿F(xiàn)多渠道的數(shù)據(jù)共享，還能提高對關鍵數(shù)據(jù)分析抓取的效率效果，幫助內(nèi)部審計人員擴大審計范圍，進而得到更加準確的審計結果。

四、結束語

綜上所述，內(nèi)部審計工作應融入新時代經(jīng)濟社會發(fā)展大局中，貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的工作理念和思路，既要幫助企業(yè)防范風險，又要幫助企業(yè)抓機遇、促發(fā)展。國有企業(yè)應通過構建內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的地位和權限，完善內(nèi)部審計工作規(guī)程，推進審計全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在維護國有資產(chǎn)價值增值方面的作用，從而助力企業(yè)安全、高質(zhì)量實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。

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