高新技術企業內部轉移定價的應用探討

牛瑞峰

摘要：隨著科學技術的進步，高新技術企業的規模在不斷擴張，消費者對產品多樣化的需求日益增加，企業在激烈的市場競爭環境中既要滿足戰略目標的實現，又要提升企業的經營效率和管理水平。因此將企業各個部門劃分為各個責任中心就顯得非常有必要，內部轉移定價也就需要配套制定。本文對內部轉移定價做了簡要概述，總結了內部轉移定價受內部因素如企業的經營戰略、組織形式、業績評價體系、信息系統，以及外部因素如市場因素和外部監管因素等諸多因素的影響。進一步分析XY公司的內部轉移定價的制定過程，并提出改進內部轉移定價的一些建議。企業要想在市場競爭中占有一席之地，那么企業內部各個責任中心就要需要相互配合發揮協同效應，才能使企業的整體價值實現最大化。

關鍵詞：高新技術企業；影響因素；定價方法；轉移價格

對于高新技術企業來說，轉移定價作為企業財務成本管理的一項重要內容，轉移定價的制定也成為企業管理層關注的重點。企業轉移定價的復雜性主要表現在制定轉移定價時要考慮到企業所面臨的內外部因素影響，一個適合的內部轉移價格能激發各個責任中心的積極性，充分發揮部門間的協同效應。這就需要高新技術企業能夠正視轉移定價的選擇與應用，使之成為一種能有效輔助企業戰略實施的重要手段。

一、內部轉移定價概述

對于企業而言內部轉移定價更多的是將企業內部相關聯的各個部門聯系在一起，從而在交易的過程中采用一致的價格。以高新技術企業為例實施轉移價格既會影響高新技術企業的整體戰略，也會影響內部各個部門的業績情況，因此內部轉移價格成了企業財務管理的重要組成部分。內部轉移定價的目的就是為了實現股東價值最大化從而使得企業價值最大，明確各個責任中心所需要承擔的責任目標，這就需要企業在進行內部績效考核評價時綜合考慮多方的利益。

轉移價格的制定形式分別有：以成本為基礎制定轉移價格，以市價為基礎制定轉移價格和協商定價。通常以成本為基礎制定轉移價格對高新技術企業所提供的產品或服務成本有著較高的要求；以市價為基礎制定轉移價格則可以讓企業隨時掌握市場動態，增強企業的競爭力；實施協商定價則根據不同的責任中心制定不同的價格，靈活性較強。選擇適合企業自身的轉移定價方法，合理調動充分利用企業內部資源，實現各種資源的優化配置，進而提升企業的管理水平，實現企業的戰略目標。

內部轉移定價是解決企業優化資源配置、提升企業經營管理水平的重要工具，會影響到企業的績效評價。內部轉移價格作為計量標準在企業內部的各個責任中心之間提供產品或服務等內部交易時所采用，主要是企業為了將總體戰略目標分解到各個責任中心，各個責任中心再逐層細分到每個員工，其實施有利于規范企業內部的交易，也使得績效考核更加合理、公平，最終實現激勵員工的目的。

二、影響高新技術企業轉移價格制定的內、外部因素

（一）內部因素

1.經營戰略

無論是哪一行業，企業在進行轉移定價之前都需要結合企業的經營戰略制定。高新技術企業目前正處于高速發展階段，企業采用的成長型戰略又可以分為密集增長戰略、一體化戰略、多元化戰略等多種類型。無論企業采取何種戰略，內部轉移定價都必須與企業的總體戰略相適應。

2.組織形式

企業的組織形式對轉移價格也有影響，以成本為基礎制定轉移價格多數用于集權化程度較高企業，采用市價為基礎制定轉移價格或協商定價法則多數用于分權化程度較高的企業。不同的企業組織結構決定了企業采用不同形式的轉移價格。

3.業績評價體系

內部轉移定價在企業業績評價中的作用本質上是解決企業內部各個責任中心共同協作創造經濟利益如何在各個責任中心進行分配的問題，從而提升企業的經營效率和管理能力。高新技術企業的內部轉移價格更是作為一種計量手段，進行企業各責任中心的業績考核。

4.信息系統

在科學技術飛速發展的今天，采用先進的管理信息系統可以幫助企業融合各個部門的經濟業務，實現信息傳遞共享，同時也能及時了解和掌握市場動態調整企業經營決策。因此企業的信息化程度也會對內部轉移定價產生很大影響。

（二）外部因素

1.市場因素

從外部影響轉移價格制定的因素來看，其主要原因是根據市場競爭情況來決定，近年來由于疫情的影響，很多大型企業為了占領市場，保持競爭優勢，制定的內部轉移價格可能低于市場價格甚至低于其產品生產成本的價格。而消費者對價格的預期以及競爭對手的產品成本、價格和供應量也在影響著轉移價格的制定。

2.外部監管因素

內部轉移定價在企業管理中正面效果是完善企業的業績評價和節約企業內部交易的成本，而負面影響則是會導致企業存在操縱利潤可能。轉移定價帶來的負面影響，主要原因在于轉移價格制定的不公平合理，而造成轉移價格制定的不公平合理的一部分因素在于市場缺乏有效監管。

三、影響內部轉移價格制定的內、外部因素案例分析

以XY技術服務有限公司為代表，其主要開展業務為新型智慧城市建設、運營、運維服務和大數據采集、存儲、分析、挖掘以及創新應用等業務，由于該企業是市屬國有控股企業，定位為新型智慧城市建設綜合服務商和大數據開發商，所提供的產品和服務的客戶主要為政府部門以及行政事業單位。

（一）內部因素

1.從企業的經營戰略分析

成立初期，企業實施一體化戰略，利用與政府的黏性優勢，實施低成本定價，希望能迅速開拓市場。該企業的經營目標為覆蓋市縣鄉一體化實現“產品-運維-運營”模式，能夠根據政府業務部門需求導向，解決客戶信息化方面的問題。企業根據自身的戰略目標在內部轉移定價采取定低價格，防止競爭者進入市場，以穩定市場。因此，在企業實現利潤最大化的目標過程中，定價發揮著十分重要的作用。

2.從企業的組織形式分析

組織結構是企業為了實現經營目標經過反復調整形成的，XY公司和多數高新技術企業一樣采用扁平化的組織結構，隨著專業化分工的不斷加深，根據市場價格編制企業內部轉移價格，并定期進行修訂，有利于企業適應市場的不斷變化增強企業的競爭力。

3.從企業的業績評價體系分析

XY公司實施轉移價格影響到企業內部購買方和提供方的成本和利潤，影響到各個責任中心以及相關人員的經營業績。如果一個責任中心是作為利潤中心，那么這個中心更多的是考慮本中心的利益，可能會損害企業的整體利益，因此，制定轉移價格時必須考慮企業的業績評價體系。

4.從企業的信息系統分析

XY公司通過利用完善的管理信息系統及時掌握市場信息，分析市場發展趨勢并根據企業的實際情況改進技術水平，不斷降低企業生產成本對內部轉移價格進行有效調整，因此，加強企業的信息化建設，建立一套與內部轉移定價相適應的信息化系統是勢在必行的。

（二）外部因素

1.從企業所面臨的市場環境分析

當前市場競爭日趨激烈，高新技術企業的技術更新迭代速度較快，為了保持競爭優勢，需要企業能夠根據消費者的需求不斷進行自身的產品創新、流程創新、技術創新，從而才夠有效實施內部轉移定價，提高企業的收益。如果企業設計、研發和銷售的成本遠遠高于競爭對手，那么企業將不得不設定較高的價格或者減少利潤，從而使自己處于競爭劣勢。采用轉移定價方法能夠有效的節約企業成本，提高企業的收益。

2.從企業所面臨的監管環境分析

企業屬于新三板掛牌企業，近期的目標是沖擊北交所上市。企業的管理層可能會因為上市指標的要求對內部轉移價格進行干預來操控利潤粉飾報表數據。如果外部監管實施到位，企業制定的內部轉移價格就會相對公允，企業也就沒有操縱利潤的空間。因此健全的監管體系對內部轉移定價充分發揮其正面影響，規避負面效應有著積極的作用。

四、分析XY技術服務有限公司內部轉移定價制定過程

隨著企業規模的不斷擴大，企業的組織結構和業務也在不斷完善和發生變化。XY企業目前已形成三條產線以及銷售部、項目部、研發部和其他職能部門構成的復雜組織形式。由此也產生了更多的責任中心，有成本中心如財務部、人力部、項目部；利潤中心如銷售部、研發部，企業的三條產線也可視為模擬利潤中心。為了更有效地實現資源配置，最終實現企業價值最大化的目標，采用內部轉移定價就顯得尤為重要。

第一步是確定內部轉移定價的管理機構。XY公司已經初步建立了完善的組織結構，董事會下設的薪酬績效委員會負責制定內部轉移定價相關流程制度，總經理直屬管理的財務、內審、人力等部門協助日常管理工作，各個部門配合轉移價格的具體實施。

第二步是明確各個責任中心以及劃分各自的主要責任。XY公司將各個部門劃分為了成本中心、利潤中心，財務部、人力部、項目部作為成本中心主要對本部門的可控成本和費用負責，利潤中心如銷售部、研發部以及產線，主要負責產品研發、市場開拓以及產品、服務銷售。各部門根據自身責任編制本部門的內部轉移價格，最終匯總至報財務部。

第三步是確定轉移定價方法。當產品或服務不存在可競爭外部市場或無法匹配相應的外部市場，企業的集權化程度較高時，可以采取以成本為基礎來制定轉移價格。采用以成本為基礎的內部轉移定價方法由于成本數據都來源于企業內部，獲取信息更為便捷。

第四步是確定內部轉移價格。以內部成本中心和內部利潤中心為例來說明內部轉移價格的確定方法。XY公司項目部作為內部成本中心，負責項目前期市場調研，項目中期的招投資流程以及項目進行中的質量與進度把控工作和項目后期驗收交付等工作。項目部可以先將能夠明確歸集到本部門的成本費用按照變動成本法或者完全成本法分攤到各個責任中心上，而對于一些難以劃分的成本費用則考慮按各責任中心人數計算分攤比例。內部利潤中心如模擬利潤中心研發部其主要責任是為各項產品進行研發設計，對各產線提供的產品設計可參考同類市場價格。模擬利潤中心除降低本部門的成本費用外還承擔優化品種設計、提高產品或服務質量等責任。模擬利潤中心的定價要充分考慮部門發生各項費用支出、人工成本、研發技術難度以及與同類產品市場價格等因素。沒有同類產品定價參考的企業可以在部門的可變成本基礎上加一定比例毛利作為內部轉移價格。

五、內部轉移定價的應用建議

目前內部轉移定價還存在定價程序不規范，信息系統不完善，不能適應市場的變化等問題，在今后的工作中可以從以下幾點去完善企業內部轉移定價的運用。

（一）完善內部轉移定價體系，優化績效考核

內部轉移定價在企業經營管理中的作用本質上是解決企業內部各個責任中心共同協作創造經濟利益如何在各個責任中心進行分配的問題，從而提升企業的經營效率和管理能力。企業需要針對內部轉移價格制定完善的體系，內部轉移價格的制定應避免主觀隨意性，客觀公正地反映各部門的業績，進行準確的考核和相應的激勵，來調動各部門的工作積極性，促使各部門服從整體利益，并以最大努力來完成目標。

（二）落實內部監督機制，完善外部市場監管制度

企業要建立內部轉移價格的監督機制，各責任中心在進行內部交易過程中需要執行嚴格的審批，企業的管理層要及時了解內部轉移定價在執行中產生的問題。健全的監督機制能夠避免管理層操控財務數據的情況發生，對于內部轉移定價的執行是有著積極作用的。健全資本市場基礎設施與法律制度，監管部門應當出臺相關的政策要求企業在信息披露方面對轉移定價做出詳細的披露，同時應當加強獨立第三方對關聯交易的審計。通過對轉移價格的審計，審查企業的關聯交易是否公允。最后完善配套法律制度制定，加大對信息披露違規公司的處罰力度，規范企業內部轉移價格。

（三）引進ERP系統實現信息共享

目前多數企業已經普遍使用會計電算化系統，但是各個責任中心想要實現數據共享，以便于各個責任中心之間進行內部轉移價格的協商與制定。企業要統籌引進一套E R P系統，集成了采購管理、庫存管理、生產管理及企業資產管理等企業相關的財務活動。這樣就可以融合各個責任中心的業務，增強信息溝通的及時性和準確性，也能為企業內部轉移價格的制定提供更為科學的方式。

（四）實施業財融合，加快財務人員轉型

隨著企業規模的逐漸擴張，業務逐漸復雜，轉移價格的制定涉及稅收、財務和法律等若干領域的知識，企業要實施合理的轉移定價將是一項綜合性很強的技術，就需要財務人員既具備財務專業知識又熟悉業務流程，為企業實施合理的轉移定價提供決策支持。因此，企業應加大人才培養力度，加快培養一批財務、業務、信息技術的復合型人才，加快財務人員轉型。

六、結束語

對于高新技術企業而言采取適當的轉移定價方法，將有助于企業戰略決策的實施，有助于落實各個責任中心的責任，公平合理地評價各個責任中心的工作業績，保障企業各項資源的優化配置。轉移定價的方法多種多樣，也都各有利弊，對于企業而言采取不同的轉移定價方式對企業的影響不同，影響轉移定價的因素有很多就需要企業能夠有效分辨，從而使得該企業在實行的過程中根據自身情況而制定，企業應綜合考慮內外因素，根據戰略目標和經營決策建立科學合理的轉移定價體系并在企業業績評價中發揮有

利作用。

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