村集體承接公益性項目的會計核算

□ 洪 旗 雷 震

為進一步扶持發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟，許多地方出臺政策，鼓勵支持農(nóng)村集體經(jīng)濟組織承擔基層涉農(nóng)項目建設(shè)。安徽省銅陵市義安區(qū)也出臺了相關(guān)指導(dǎo)意見和實施細則，鼓勵和支持村集體經(jīng)濟組織通過簡易程序承接農(nóng)村公益性項目建設(shè)。在村集體經(jīng)濟組織承接項目過程中，會涉及村委會與村集體經(jīng)濟組織雙方如何進行賬務(wù)處理的問題，筆者參考財政部新發(fā)布的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）簡要討論如下。

一、承接公益項目范圍

按照義安區(qū)相關(guān)規(guī)定，單項或批量采購預(yù)算30萬元以下的服務(wù)類、貨物類項目，單項采購預(yù)算60萬元以下的工程施工類項目等，可通過簡易程序交由村級組織承接實施。主要包括農(nóng)村生活垃圾治理，村莊道路日常養(yǎng)護，小型農(nóng)田水利維修、養(yǎng)護，塘壩溝渠清淤加固等小型工程項目建設(shè)，民生工程管養(yǎng)等。網(wǎng)上商城、定點采購、車輛和家具用具，以及村級組織不具備承接項目實施的資質(zhì)條件、技術(shù)條件，或公開招標合同沒到期的項目除外。

二、承接項目賬務(wù)處理

（一）村委會為建設(shè)方。按照義安區(qū)出臺的《關(guān)于支持村股份經(jīng)濟合作社承接農(nóng)村公益項目的指導(dǎo)意見（試行）》及實施細則規(guī)定，上級各單位安排給村委會“一事一議”獎補、水利設(shè)施維修加固等農(nóng)村公益性項目，該項目的建設(shè)方一般為村委會。村委會按照“四議兩公開”程序，并報鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府同意，將項目建設(shè)交由村集體經(jīng)濟組織實施，項目實施形成的資產(chǎn)為農(nóng)村集體公益性資產(chǎn)。根據(jù)《銅陵市義安區(qū)村委會與村集體經(jīng)濟組織分賬核算實施方案》相關(guān)規(guī)定，村公益性資產(chǎn)應(yīng)當納入村委會賬務(wù)核算。農(nóng)村公益項目的施工方一般為該村集體經(jīng)濟組織，村集體經(jīng)濟組織通過承接實施農(nóng)村公益項目取得的經(jīng)營收入應(yīng)當納入村集體經(jīng)濟組織賬務(wù)核算。

【例1】××村委會爭取上級水利部門的專項資金20萬元，主要用于河道清淤和加固，提升河道灌溉和抗洪能力。該項目經(jīng)“四議兩公開”程序，并報經(jīng)所在地鎮(zhèn)政府同意交由該村集體經(jīng)濟組織承接實施，項目建設(shè)期3個月（2022年12月1日—2023年2月28日）。其他資料如下：

①2022年12月5日，村委會向村集體經(jīng)濟組織預(yù)撥項目資金5萬元；

②2022年12月25日，村委會根據(jù)項目進度向村集體經(jīng)濟組織撥付第一筆進度款10萬元（工程進度50%）；

③2023年2月25日，項目完工并經(jīng)上級部門驗收合格，村委會將剩余項目資金5萬元撥付給村集體經(jīng)濟組織；

④村集體經(jīng)濟組織為承接該項目預(yù)計和實際發(fā)生成本總計均為17.5萬元，其中，工程機械租賃費13萬元（支付日期為2022年12月10日）、人員工資4.5萬元（支付日期為2022年12月25日）。

1.村委會賬務(wù)處理。《征求意見稿》第四十五條規(guī)定，“農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的專項應(yīng)付款，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得政府補助的具有專門用途且未來應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項資金”，參考以上規(guī)定，村委會取得上級撥付的專項資金應(yīng)當通過“專項應(yīng)付款”科目核算。具體賬務(wù)處理如下：

①村委會收到上級撥付的專項資金時

③支付第一筆項目進度款

④項目竣工并經(jīng)驗收合格，撥付剩余款項

注：根據(jù)《征求意見稿》會計科目使用說明“專項應(yīng)付款”相關(guān)規(guī)定，使用專項資金未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報經(jīng)批準后，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目。本例中河道清淤加固工程形成的是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，該設(shè)施雖然符合《征求意見稿》第十七條關(guān)于資產(chǎn)的定義，但不符合資產(chǎn)確認、計量條件，所以為簡化賬務(wù)處理，將該河道清淤加固項目支出先通過“在建工程”科目歸集匯總，待工程完工并經(jīng)驗收合格后再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)出。

2. 村集體經(jīng)濟組織賬務(wù)處理。根據(jù)《征求意見稿》第九條相關(guān)規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織的會計確認計量基礎(chǔ)為“權(quán)責發(fā)生制”。因此，該村集體經(jīng)濟組織提供河道清淤加固勞務(wù)應(yīng)當按照合同履約進度分期確認經(jīng)營支出和經(jīng)營收入。確定履約進度的方法有產(chǎn)出法和投入法。產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度的方法，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定的履約進度的方法。投入法主要根據(jù)集體經(jīng)濟組織履行履約義務(wù)的投入確定履約進度的方法，主要包括已投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定的履約進度。

在具體賬務(wù)處理中，村集體經(jīng)濟組織收到對應(yīng)沒有履行履約義務(wù)的那部分預(yù)收項目資金時作往來賬務(wù)處理，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；對因承接項目發(fā)生的成本費用等應(yīng)當先通過“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目歸集，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目，貸記“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目；期末，根據(jù)履約進度，將“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目借方歸集屬于本期的成本費用結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營支出”科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”科目，同時，根據(jù)履約進度確認經(jīng)營收入，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。

①收到村委會撥付的預(yù)付項目資金

②支付工程機械租賃費

③收到第一筆項目進度款

④2022年12月末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，確認經(jīng)營收入

根據(jù)履約進度結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成本=履約進度×工程預(yù)計總成本=50%×17.5萬元=8.75萬元。

根據(jù)履約進度確認本期經(jīng)營收入=履約進度×工程總價款=50%×20萬元=10萬元。

⑤計提和支付人員工資

⑥項目竣工并驗收，收到第二筆項目進度款

⑦結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本、確認經(jīng)營收入

根據(jù)履約進度結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成本=履約進度×工程預(yù)計總成本-已結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本=100%×17.5-8.75=8.75萬元。

根據(jù)履約進度確認本期經(jīng)營收入=履約進度×工程總價款-已確認經(jīng)營收入=100%×20-10=10萬元。

（二）村集體經(jīng)濟組織為建設(shè)方的賬務(wù)處理。根據(jù)義安區(qū)相關(guān)規(guī)定，區(qū)直相關(guān)部門應(yīng)本著扶持發(fā)展集體經(jīng)濟的原則，將符合村集體經(jīng)濟組織實施條件的農(nóng)村公益性項目直接指定由村集體經(jīng)濟組織承接實施，或委托項目所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織實施。項目形成的公益性資產(chǎn)由建設(shè)方移交給村委會管理，村集體經(jīng)濟組織通過承接項目實施取得經(jīng)營收入。

【例2】××村集體經(jīng)濟組織根據(jù)上級部門指定承接該村文化廣場建設(shè)，項目總預(yù)算25萬元，項目建設(shè)期3個月（2022年11月1日—2023年1月31日），其他資料如下：

①項目資金25萬元由上級機關(guān)一次性撥付到位；

②村集體經(jīng)濟組織因承接項目發(fā)生人員工資15萬元、機械設(shè)備等折舊費0.9萬元；

③村集體經(jīng)濟組織按照項目履約進度確認經(jīng)營收入和經(jīng)營支出。假設(shè)建設(shè)期各月項目履約進度分別為33.3%、66.7%、100%；

④項目經(jīng)竣工決算審計總造價15.9萬元，并移交給村委會管理。

1.村集體經(jīng)濟組織賬務(wù)處理。具體賬務(wù)處理如下：

①收到上級撥付的項目資金

注：建設(shè)期間總折舊費用9000元，每月3000元。

③期末計提人員工資

注：建設(shè)期間人員工資總計15萬元，每月5萬元。

④2022年12月末確認經(jīng)營支出和經(jīng)營收入

根據(jù)履約進度結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營成本=履約進度×項目總成本-已確認經(jīng)營成本=15.9×66.7%-5.3=5.3萬元

根據(jù)履約進度確認本期經(jīng)營收入=履約進度×項目總價款-已確認經(jīng)營收入=20×66.7%-6.67=6.67萬元

2.村委會賬務(wù)處理。村委會根據(jù)上級部門資產(chǎn)移交清單、項目驗收報告、竣工決算審計報告等資料賬務(wù)處理如下：