新形勢下推動國有企業 內部審計高質量發展的思考

劉希敏 趙占博

[摘要]高質量發展是建設社會主義現代化強國的首要任務。加快實現中國式現代化發展目標，必須做強做優做大國有企業，有效推動國有企業高質量發展。對國有企業來說，內部審計機制不僅僅是企業合規運營的自律約束機制，更是保障國有企業可持續、跨越式發展的穩定器。本文分析了新形勢下國有企業內部審計的重要性及當前其存在的主要問題，提出加快國有企業內部審計高質量發展的路徑，從內部審計視角探究了推動國有企業做強做優做大的內部動力和保障。

[關鍵詞]國有企業 ? 內部審計 ? 路徑

黨的二十大報告將中國式現代化明確為新時代

新征程中國共產黨的使命任務，擘畫了以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興的美好愿景，并就國資國企發展問題作出重大決策部署。國有企業是社會主義市場經濟的重要參與主體，同時也是黨和國家事業發展的重要政治基礎。在加快推動中國式現代化的新征程上，國有企業必須明確使命擔當，主動找準中國式現代化主力軍和領頭雁職能定位，充分認識和發揮好國有企業內部審計的重要作用，進一步提升內部審計工作的前瞻性和建設性，以高質量的內部審計服務好國有企業做強做優做大。

一、新形勢下國有企業內部審計的重要性分析

國有企業是經濟社會發展的“穩定器”“壓艙石”。新形勢下，作為國有企業風險管理的重要防線，國有企業內部審計必須聚焦主責主業，切實履職盡責，推動國有企業行穩致遠，更好服務于國家治理體系和治理能力現代化。新形勢下，國有企業內部審計任重道遠。

（一）有利于推進企業現代化

國有企業是加快推進中國式現代化的重要主體、主要力量，也是國有企業深度參與國際分工、實現全球配置資源、創建世界一流企業的時代要求。國有企業作為中國式現代化的中堅力量，要明確在創建世界一流企業過程中的功能定位，持續深入推動國資國企改革，不斷增強國有經濟競爭力、創新力、控制力、影響力、抗風險能力。

內部審計越有效，越有利于推動提升企業競爭力，越有利于建設現代化經濟體系，越有利于加快推進國有企業現代化。黨的十八大以來，國有企業內部審計把推動企業治理體系和治理能力現代化作為重要職責，不斷提升監督層次和水平，在促進企業完善公司治理制度、提升財務管理水平及保障企業戰略落地、重大決策部署落實等方面，發揮了積極作用。根據《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計還承擔貫徹落實國家重大政策措施情況審計等職責，直接體現了內部審計服務于國家宏觀調控和頂層設計的職責使命，也體現了加快推進中國式現代化的時代要求。

（二）有利于推進企業風險管控有效化

在部分國有企業開展的調研發現，部分國有企業監管體系尚不健全完善，特別是基層國有企業，內部審計與國家審計、社會審計合力貫通的“大監督”格局尚未形成，加上國資監管部門職能未充分發揮，導致部分基層國企經營管理粗放、內部控制薄弱、國企“三重一大”政策落實不到位，因投資決策失誤導致的國有資產流失現象多有發生。

國有企業內部控制、風險管理等領域，是內部審計機構的“責任田”。開展內部審計工作是保障企業內部穩定運行的一個重要方式。一方面，作為國有企業內部的免疫系統，內部審計處于審計監督體系的最前沿，具有天然的信息優勢，能夠圍繞價值創造和風險防控的工作目標，利用對各項管理政策和法律法規了解的優勢，監督各項政策措施的有效執行，讓企業在生產經營過程中嚴格按照政策制度的要求規范開展各項工作，保障企業穩定可持續發展。另一方面，在國有企業內部審計中堅持系統化理念，聚焦大額資金管控、高風險金融業務、境外企業等重點領域，抓住重大項目、重大風險等關鍵環節，可以精準揭示傾向性和典型性問題，在此基礎上，開展審計發現問題分級分類專項研究，提出有針對性的審計意見和建議，提高企業管理層對戰略風險、市場風險、投資風險等各項風險的防控意識，推進風險管控常態化、制度化。

（三）有利于推進企業財務管理規范化

隨著國企深化改革的持續推進，內部審計受重視的程度越來越高。作為經濟活動的重要監督機制，內部審計在規范企業財務收支、明確經濟責任、防控財務風險等方面有著不可替代的獨特作用。

目前，地方國有企業特別是一些子公司，其內部審計工作仍有一定的提升改善空間，管理權限失衡現象尚有存在，徇私舞弊問題還時有發生，這給企業的虛假財務信息產生一定的操作空間，開展內部審計能夠讓企業的財務制度及財務管理朝著規范化方向發展。通過內部審計檢查內部控制中相互制衡機制的充分性和有效性及會計信息的真實性、合法性、完整性，不僅能夠幫助企業管理者及時發現財務管理中存在的問題，保障企業資金安全，促進企業良性發展，還能夠幫助企業健全完善企業財務流程和內控制度，促進財務工作進一步規范，有效規避各種財務風險，實現企業內部運營效率的進一步提升。

二、部分國有企業內部審計工作存在的問題和不足

改革開放以來，企業內部審計走過了一段不平凡的歷程，社會影響力不斷擴大。特別是隨著工作機制和制度體系的不斷完善，企業內部審計緊扣新發展階段的特點使命和部署要求，工作領域不斷拓展，審計質量和成效得到顯著提升。但與中國式現代化的新要求比較，與黨中央對新時代審計事業的部署比較，國有企業內部審計工作仍存在一些問題和不足，有待在今后的工作中加以改進。

（一）內部審計管理體制機制有待進一步健全

一方面，內部審計工作機制不健全。從現階段內部審計工作開展情況來看，因內部審計的增值效果不明顯，在有的基層國有企業，管理層對內部審計工作的重要性認識不深刻、不到位，甚至簡單地認為內部審計工作只是輔助性環節，無法提升企業經營業績。由于缺乏足夠的重視，導致內部審計領導體制和工作關系尚未理順，企業內部審計相關的制度規范不夠完善，內部審計工作有被邊緣化的苗頭和傾向，直接影響企業內部審計工作的有效開展。另一方面，內部審計與外部審計未建立協同聯動機制。一般來說，內部審計是外部審計的基礎，有效的內部審計能為外部審計提供可利用的工作成果，避免重復審計，降低審計成本，但有的地方審計機關還達不到國有企業審計全覆蓋的要求，部分國有企業內部審計形同虛設，只能依賴于聘請第三方審計，內部審計監督建設性作用無法充分發揮。因內部審計職能弱化，國家審計、內部審計和社會審計的“三輪驅動”作用未能充分顯現，構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系任重道遠。

（二）內部審計監督深度和廣度有待進一步拓展

主要體現在以下三個方面。一是獨立性不夠。在有的基層國有企業，內部審計工作沒有受到企業管理層的統一領導，形式上雖然設立了內部審計機構，但并非專職機構，而是由財務部或法務部等部門人員兼任，內部審計只是“空殼”，其獨立性和權威性難以得到保障，導致所開展的內部審計工作“形式化”“走過場”。二是審計范圍過于狹窄，審計廣度和深度不夠。有的國有企業只限于對資產負債損益情況審計，未將新業務、新業態或高風險業務等納入內部審計監督范圍，審計過程往往偏重于監督程序執行，內部審計的分析評價建議職能定位不足，也未采用以風險為導向的審計模式，無法取得預期的審計效果。三是有的大型國有企業子公司較多，不能充分調動整體資源對子公司進行指導和監督，甚至有些子公司長期未開展過內部審計，還存在監督空白，內部審計的范圍遠遠達不到企業發展的需求和要求。

（三）內部審計整改落實長效機制有待進一步完善

推動落實審計整改是內部審計工作的關鍵環節，直接體現了內部審計的價值和意義。目前，個別國有企業內部審計的整改體系不健全，尚未形成行之有效、具有可操作性的長效整改機制。比如，領導不重視，整改責任不明確。審計整改由于缺乏長效性措施，內部審計部門對整改工作無持續跟蹤和檢查，問題產生的風險得不到有效控制。又如，審計整改工作未形成“閉環”管理，“屢審屢犯”現象仍有發生。由于內部審計整改缺乏長效機制，約束性不強，內部審計部門在督促落實審計整改中缺乏權威性和執行力，被審計部門整改積極性不高，整改避實就虛，落實不到位。

（四）內部審計人員綜合素養有待進一步提升

目前，少數國有企業的管理層對內部審計工作不夠重視，內部審計人員數量、專業勝任能力嚴重不足，甚至臨時從其他部門抽調人員參與內部審計項目；未對有關內部審計人員進行專業教育培訓，部分內部審計人員缺乏相關的專業素養和知識體系。在內部審計數字化轉型大趨勢下，傳統的內部審計方式和方法已不能滿足現代企業發展的需求，但由于部分內部審計人員的傳統思維固化傾向明顯，擁有數字化應用能力和審計專業知識的復合型人才在國有企業仍然缺乏，導致審計方法與數字化技術的結合運用上仍有較大改進空間。

三、新形勢下推動國有企業內部審計高質量發展的路徑

國有企業內部審計應充分認識目前存在的弱項短板，緊緊圍繞黨和國家工作大局，積極探究內部審計高質量發展的路徑，進一步推動國家重大政策措施貫徹落實，推動防范化解重大風險和維護經濟安全，推動完善組織治理和提高運營效能，推動所在企業實現經濟效益、社會效益、生態效益等綜合效益。

（一）加強黨對內部審計工作的全面領導

習近平總書記指出，堅持黨的領導、加強黨的建設是國有企業的“根”和“魂”，是我國國有企業的光榮傳統和獨特優勢。同樣，加強黨對內部審計工作的集中統一領導，提高內審監督效能，保障和服務組織高質量發展，已成為當務之急。一是要堅持黨建引領，推動黨建工作與內部審計深度融合。把習近平新時代中國特色社會主義思想作為內部審計的“定盤星”，確保內部審計始終服務于黨的政治主張和工作重心。黨建與內審同頻共振，二者同謀劃同部署同落實，使內部審計的監督活力得到有效提升。二是建立內部審計領導體制機制，將黨的領導貫穿內部審計工作的全過程各環節，能夠為內部審計工作的開展提供強大支撐，極大提高內部審計的地位，也有利于督促企業管理層對內部審計的重視，使內部審計的獨立性和權威性得以保障。三是健全完善內部審計工作規范體系，充分發揮各級黨委審計委員會的作用，推動內部審計頂層設計的統籌協調和督促落實，推動出臺地方內部審計的相關配套措施，為內部審計工作的有效開展提供制度保障。

（二）不斷改進內部審計組織管理方式

一是科學理順內部審計運行機制。根據公司治理結構科學合理地設計內部審計組織。在審計委員會下設立內部審計機構，所屬子公司應根據實際情況設立審計部門，由法定代表人直接負責，確保審計工作準確定位。二是積極推進總審計師制度建設，形成與建立現代企業制度相適應的審計工作目標體系、任務體系、制度體系和評價體系。加強國有企業內部審計項目計劃的統籌和管理，實現年度計劃和五年規劃有機銜接。三是建立健全業審聯動工作機制。內部審計部門要加強與行業主管部門協作，建立協作配合機制，加強溝通聯動，充分發揮各自的職能優勢，共享有價值的審計信息，促進內部審計監督效能的提升。四是建立與外部審計協同工作機制。強化內部審計的“前哨”功能，利用對組織管理、經營狀況和企業信息掌握方面的內在優勢，建立審計監督與黨內審計、社會監督、輿論監督的協調配合機制，形成科學有效的權力運行制約和監督體系，增強監督合力和實效。

（三）把內部審計有機融入到審計全覆蓋工作機制中

積極構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系，擴大內部審計監督的覆蓋面和整體性，拓展審計的廣度和深度。一是找準內部審計職能定位。發揮監督職能，對內部控制運行情況進行有效監督，確保企業資產負債損益的質量和資金安全、提升企業價值和管理效率；發揮評價職能，通過對風險管理、投資項目、研發技改等情況進行審計，對企業運營、投資決策和執行情況進行科學評估和事后綜合評價，有效規避各種風險，減少國有資產損失，實現最優效益；發揮建議職能，通過審計發現普遍性、傾向性和典型性問題，提出有針對性、操作性強的合理化建議，及時化解系統性風險隱患，發揮參謀助手作用。二是立足內部審計全覆蓋，整合內審資源，統籌內審力量，利用國家審計和內部審計的互補優勢，科學制訂審計計劃，強化審計重點，探索研究型內部審計新模式，既注重解決國家審計與內部審計的重復監督問題，也要有效解決國家審計監督對象面不廣、審計力量不足的問題，并利用內部審計成果，推動將審計結果以及整改情況作為制定政策、完善制度的重要參考。三是加快國有企業內部審計信息化基礎設施建設，充分運用數據分析和人工智能等先進技術方法，推動大數據技術在內部審計工作中的應用，利用信息化手段擴大內部審計的覆蓋面。

（四）建立健全審計查出問題整改長效機制

按照黨中央的決策部署要求，把審計整改當成一項政治任務來抓，構建審計整改長效機制，做好內部審計的“下半篇文章”。一是站在“從嚴治黨”的高度，讓“一把手”真正扛起整改的主體責任，切實提高整改的責任意識，以嚴的要求、實的舉措，推動審計整改落實到位，內部審計機構也要更好履行協助本企業主要負責人督促落實審計發現問題整改工作的職責，讓內部審計的價值得以體現。二是內部審計部門完善動態銷號和整改通報預警機制，按照“清單式管理—對賬式銷號—定期式評估—預警式通報”的方式，督促被審計單位及時全面整改，提升整改實效。三是強化整改聯動合力。充分發揮黨內監督效能，推進內部審計監督與紀檢監督、組織監督、業務監督等其他監督的協同聯動，凝聚監督合力。同時完善激勵考核機制，將落實整改情況作為年度績效考核、評先樹優的重要參考依據，激發整改的自覺性和主動性。

（五）進一步提升內部審計人員綜合素養

一是加強專業技能培訓。國有企業從頂層設計上應加強對內部審計工作的重視，通過業務培訓提升內部審計人員的專業化水平和業務技能，實現內部審計人員知識結構的多元化建設。二是取他人之長補己之短。積極組織內部審計人員與其他先進企業的同行進行溝通和交流，或者從中介機構吸納優秀審計人才參與企業內部審計，主動借鑒他人的內審經驗和做法來豐富自身的專業能力，從而提升業務水平和工作質量。此外，也要積極接受審計機關對內部審計的指導監督，積極協助參與國家審計項目，響應審計機關以審代訓工作要求，加強審計理論和經驗方法的學習，提升審計人員大局觀和綜合素質。三是加強信息化建設。面對海量業務數據，充分認識內部審計數字化轉型的重要性，加強信息化建設，讓內審人員成為既懂審計業務又能熟練掌握計算機應用技術的復合型人才。以構建數字化審計模式為目標，提升審計質量和效率，降低審計風險和審計成本。四是加強職業道德修養。進一步提升綜合素養，加強思政教育，讓內審人員擁有專業勝任能力的同時，也能成為厚植家國情懷、涵養進取品格、不負青春韶華的新時代青年，為中國式現代化貢獻內部審計力量。

[作者單位：山東省日照市莒縣審計局 ?中共中央黨校（國家行政學院）研究生院，郵政編碼：276500，電子郵箱：2395615127@qq.com]

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