“放管服”背景下中小企業(yè)稅務風險應對策略

文/崔益富（常州鼎行會計師事務所（普通合伙））

現(xiàn)階段，隨著現(xiàn)代經濟持續(xù)增長發(fā)展，中小企業(yè)在國民經濟運行中地位顯著提升，并在增加社會就業(yè)率、促進創(chuàng)新發(fā)展、促進升級優(yōu)化等方面起到尤為重要的作用。但以中小企業(yè)經營管理現(xiàn)狀而言，在組織結構、內部控制、風險管理等方面依然留有進步空間，尤其是對于稅務風險管理工作未能提升重視，不斷引發(fā)諸多問題，比如資本成本提升、信用風險加劇等，從而不利于中小企業(yè)正常運營發(fā)展。為此，稅務風險管理工作的有效開展，中小企業(yè)改革事項的穩(wěn)步推進，中小企業(yè)整體發(fā)展實力的增強，這無疑是當前中小企業(yè)必須重點考慮的難題。此外，當前有關稅務風險管理的研究課題主要集中在大型企業(yè)，中小企業(yè)該類研究內容偏少，由此可見探討中小企業(yè)加強稅務風險的必然性與緊迫性。

一、中小企業(yè)強化稅務風險防控的意義

首先，積極落實中小企業(yè)稅務風險相關工作，能夠協(xié)助企業(yè)追求效益最大化發(fā)展目標。既能持續(xù)規(guī)范縮減中小企業(yè)內部各項成本發(fā)生，又能增進中小企業(yè)利益創(chuàng)造，合法合規(guī)削減納稅額度，緩解企業(yè)稅負壓力，進而實現(xiàn)效益最大化。同時通過優(yōu)化稅務風險防控，還能夠減輕企業(yè)稅額壓力，縮減稅收比重，延長納稅時間節(jié)點，最大規(guī)模促進經濟效益提升；其次，持續(xù)加強中小企業(yè)稅務風險防控，有助于合理調節(jié)產品架構，實現(xiàn)內部有限資源最大化分配。納稅人為有效緩解稅負壓力，防范稅務風險點，落實稅務零風險目標，保證在稅法條例前提下，提前組織落實內部各項投資、理財及運營等活動。為保證中小企業(yè)落地稅務籌劃作業(yè)，選用相應稅法特殊照顧扶持政策，對企業(yè)產品結構與融資方式加以調節(jié)，以便于更好適應最新稅收法律法規(guī)的各項要求。而且強化中小企業(yè)稅務風險防控，還能夠妥善分配各項經濟活動，保障中小企業(yè)整體管理能力；最后，逐步實行中小企業(yè)稅務風險防控作業(yè)，領導層率先完善更新自身納稅理念。隨著當前市場經濟的高速發(fā)展，大多企業(yè)管理者責任感不斷增強，通過嚴格遵守相關稅法條例規(guī)定與事前籌劃活動達到避稅目的，真正促進中小企業(yè)實現(xiàn)零風險。

二、“放管服”背景下中小企業(yè)稅務風險類型及成因

（一）主要類型

1.生產經營風險

中小企業(yè)實際生產運營階段的稅務風險屬于常規(guī)風險種類，從投融資、生產、合同簽訂等全部環(huán)節(jié)決策制定都會直接影響稅負，更容易加劇生產運營階段潛在風險點。以采購環(huán)節(jié)為例，采購環(huán)節(jié)主要涉及增值稅專用發(fā)票的取得，發(fā)票的合規(guī)性直接關系到增值稅進項抵扣能否順利進行，尤其是對于制造企業(yè)這類材料、設備采購需求較大的企業(yè)而言，其采購量大，進項發(fā)票也多，容易因為疏忽或人員道德問題而產生稅務風險；以生產環(huán)節(jié)為例，諸多中小企業(yè)內部稅務風險管理制度建設有待完善，如果僅是突出產品成本高低，容易存在進項稅額轉出方式不合理的情況，這樣不僅影響降低稅負成本的實際效果，而且會面臨稅務行政懲處；在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)銷售過程中存在買贈服務、返修換新等情況，不少企業(yè)處理不當，容易出現(xiàn)發(fā)票開具不合規(guī)，比如發(fā)票上未體現(xiàn)折扣額等，導致企業(yè)稅務處理不規(guī)范，引起稅務部門稽查。

2.財務管理風險

基于收入確認與計量的各項內容在稅法與會計準則中存在的明顯差異，倘若在企業(yè)納稅申報環(huán)節(jié)的差異調整不及時，則容易引發(fā)稅務風險。而該類稅務風險基本存在于中小企業(yè)核算、納稅申報等工作過程，以自身管理水平而言，會致使中小企業(yè)面臨更高稅務風險。以資產計量的固定資產折舊工作為例，稅法工作主要采用認同直線法，個別采用加速折舊法，但會計準則對此并未提出明確規(guī)定，要求企業(yè)可結合實際情況進行靈活篩選，以防引發(fā)嚴重稅務風險。另外，中小企業(yè)財務職工工作行為不當也容易引發(fā)稅務風險，并且發(fā)展為企業(yè)內部的易發(fā)稅務風險[1]。

3.稅務籌劃風險

中小企業(yè)稅務籌劃環(huán)節(jié)引發(fā)的稅務風險也屬于高發(fā)、易發(fā)風險類型，虛開發(fā)票行為便是典型風險點。通常情況下，中小企業(yè)為有效實施稅務籌劃，必須增進稅法與會計專業(yè)人才協(xié)作性，妥善調節(jié)企業(yè)內部經營模式。但是就實際情況而言，部分中小企業(yè)領導層盲目追求削減稅負繳納或不繳稅，甚至試圖以政策漏洞謀取利益，不注重手段是否合理合法，這不僅不利于稅務籌劃工作順利開展，而且可能會存在更大稅務風險。總之，中小企業(yè)稅務籌劃風險主要體現(xiàn)在以下兩點：一是企業(yè)管理層對稅務籌劃存在認知不當，試圖鉆稅法政策漏洞，或者未能在真空地帶強調稅務籌劃；二是稅務籌劃專業(yè)水平有限，不論是企業(yè)自身還是第三方機構，這樣不僅無法獲取理想節(jié)稅效果，而且影響中小企業(yè)整體發(fā)展。

（二）主要成因

1.稅收政策變化頻繁

中小企業(yè)稅務風險外部成因主要反映在以下兩點：一方面，以稅收政策調整層面而言，“營改增”、稅收征管體制改革、個稅改革等政策內容相繼推行落實，意味近年來我國稅收政策變化較為頻繁，加之國內各地稅收機關出臺下達的有關稅收文件，中小企業(yè)需不斷更新學習新稅法政策，消耗成本，隱藏更多風險點；另一方面，從稅務征管角度的來講，在最新稅收政策背景下提出的征管革新內容與要求更迭速度頻繁，中小企業(yè)環(huán)境適應能力削弱，相應稅務行政懲處概率過高，納稅信用等級往往集中在C、D 等級，即稅務征管方式的持續(xù)變化無形中加劇中小企業(yè)稅務風險[2]。

2.稅務風險管理意識淡薄

我國大部分中小企業(yè)普遍是自然人控股形成的組織架構，企業(yè)管理者的風險重心無疑會直接影響到企業(yè)整體風險。一直以來，中小企業(yè)管理者風險偏好僅集中在企業(yè)財務風險、經營風險等方面，對稅務風險管理未能賦予應有重視，缺乏科學納稅意識，認為稅款繳納越少越好，合理避稅理念認知不準確。同時，管理層防范意識不強烈，認為不存在“假賬”行為，就不存在稅務風險，對稅務風險管理解讀停留在基礎稅費申報繳納層面，未能從戰(zhàn)略角度切入真正掌握加強稅務風險防范的必然性和重要性。基于大數(shù)據(jù)時代下，中小企業(yè)面臨市場環(huán)境更加復雜多變，固有理念已然無法契合經濟發(fā)展要求，致使中小企業(yè)稅務風險增加，不利于推進中小企業(yè)運營發(fā)展[3]。

3.稅務風險管理機制不健全

首先以事前控制層面來講，在中小企業(yè)實際生產經營過程中，并未充分考慮相應稅務風險。一方面是企業(yè)缺乏相應稅務風險意識，另一方面是企業(yè)因內部會計核算問題，無法充分利用涉稅資料進行分析，難以提前識別稅務風險點，從而影響企業(yè)稅務風險監(jiān)督機制建設。

其次以事中控制層面來講，在中小企業(yè)實際生產運營過程中，企業(yè)各部門協(xié)調溝通消息不對稱。企業(yè)生產運營階段產生的涉稅信息反饋時效不足，造成信息嚴重滯后，導致企業(yè)無法結合具體現(xiàn)況制定應對措施，被迫承擔稅務風險造成的損失。

最后以事后控制層面來講，中小企業(yè)稅務風險往往采取被動接受的方式，并且管理層對稅務風險發(fā)生內外誘因分析不深入，沒有構建相應體系協(xié)助企業(yè)分析整合稅務風險發(fā)生前后情況進一步提出防控舉措，對于后續(xù)發(fā)生類似問題各部門及人員處理與責任追究設置不明確。

4.稅企溝通不到位

由于中小企業(yè)內部稅務人員的稅收政策解讀不完整，對稅務機關征管流程及特殊處理手段缺少專業(yè)了解，在稅務機關檢查與稅務稽查開展過程中，不得已處于被動地位，無法有效提出合理、合法的異議與妥當解決問題的專業(yè)建議，企業(yè)與稅務機關雙方交流溝通效率并不能達到最佳效率，不利于消除處理自身稅務風險及危機。對于中小企業(yè)重大涉稅事項，缺少向稅務機關尋求幫助與指導的強烈意識，部分能夠提前消除控制的潛在稅務風險點，因雙方缺乏充分協(xié)調交流，造成稅務風險爆發(fā)[4]。

5.員工綜合素質尚待提升

首先，大部分中小企業(yè)屬于家族企業(yè)，管理層人才引進偏好集中在忠誠度，尤其是類似財務的關鍵職位，所以普遍是管理層家族人員擔任。該情況下，企業(yè)大多財務人員未接受過專業(yè)培養(yǎng)，財稅專業(yè)理論與業(yè)務能力均有待提升，難以切實滿足財務管理工作需求；其次，中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模有限，忽視人才培訓與激勵，不利于引進高端專業(yè)財務人才。企業(yè)部分高業(yè)務水平的人才經過持續(xù)積累經驗，為實現(xiàn)自身職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，往往選擇跳槽大企業(yè)發(fā)展，導致中小企業(yè)人才流失嚴重；最后，中小企業(yè)崗位職責與內控制度建設不完善，財務人員責任感不強烈。在企業(yè)涉稅業(yè)務中，財務人員因自身失誤導致企業(yè)被處罰，稅收政策學習不認真，影響企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，后續(xù)問題處理不及時，增加稅款繳納的同時，引發(fā)稅務風險。

三、“放管服”背景下中小企業(yè)稅務風險應對策略

（一）強化全員稅務風險管理意識

中小企業(yè)經營發(fā)展過程中勢必會產生各類稅務風險，只有依托于企業(yè)自身情況，制定行之有效的風險防控措施，才能達到風險最大化降低的目的。風險防控環(huán)節(jié)中，中小企業(yè)領導層作為最高領導結構，必須持續(xù)更新納稅觀念，全面提升自身素養(yǎng)；財務管理環(huán)節(jié)，財務人員需要結合涉稅風險促進與管理者交流溝通，

培養(yǎng)科學規(guī)范的稅務安全觀念，促使相關職工充分明確稅務安全與企業(yè)發(fā)展的聯(lián)系與效用，提升稅務安全重視程度。在實際層面，中小企業(yè)稅務風險防控所涉業(yè)務與機構眾多，有必要指引企業(yè)全員增強稅務風險管理意識，并將該理念貫通至全過程，以防稅務安全問題引發(fā)稅務風險[5]。

（二）構建完善的稅務風險管理體系

第一，構建完善財務管理體系。中小企業(yè)為落實財務風險防控工作，保持高效風險防控能力，確定財務與稅務管理方法是必然抓手，所以中小企業(yè)應當以自身發(fā)展為基礎確定整套規(guī)范合理的稅務風險管理方法；識別整理中小企業(yè)潛在的稅務風險點與防控問題，深度剖析內部財務具體情況，持續(xù)調動財務管理效用，

確保財務風險問題得以有效管控；持續(xù)提升財務風險管控體系契合度，協(xié)助企業(yè)增強當前市場與政策環(huán)境中實際風險應對能力；構建健全會計信息控制制度，不斷規(guī)范業(yè)務與財務工作內容，減少風險；財務管理與稅務風險管控體系建設過程中，靈活利用財務信息平臺，加快財務信息搜集整合效率，規(guī)避信息不對稱問題下產生的稅務風險。

第二，加大成本控制力度。通過構建整套完善成本控制體系，加大企業(yè)全部運營過程控制力度，保證成本控制制度全面落實，進一步提升企業(yè)風險應對能力。在中小企業(yè)運營流程監(jiān)督與控制過程中，按照事前成本支出的預估與評判能力、事中風險措施制定及事后分析業(yè)務部門管控情況的流程，有效降低風險損害，羅列各流程弊端缺陷，適度調節(jié)完善成本控制制度，保證成本控制有效性。

（三）優(yōu)化涉稅信息溝通機制

一方面，中小企業(yè)應當促進與稅務管理機構、其他機構的交流溝通，總結交流環(huán)節(jié)識別的政策解讀有誤情況，及時反饋進行妥善解決。在管理實踐過程中，專項稅務管理部門建設并不是必然措施，而是必須落實專員與其他部門交流，積極組織稅務風險宣導，加強風險防范意識；另一方面。加強稅企溝通協(xié)調效率。由于“放管服”政策背景下稅收內容的更迭變化，及稅務機構自身擁有的自主裁量權，意味中小企業(yè)必須提升稅企信息溝通效益，防止政策不對稱引發(fā)嚴重稅務風險[6]。

（四）規(guī)范稅務風險控制流程

首先，創(chuàng)新規(guī)范整體經營管理流程。中小企業(yè)應當從自身經營管理具體環(huán)節(jié)著手，針對稅務風險內容制定相應有效的防控措施。以采購環(huán)節(jié)為例，中小企業(yè)該環(huán)節(jié)需要劃分職責權限，推行定期輪崗模式，篩選分析市場供應商，敲定可行的供應商準則流程，重視合同簽訂的管理型活動，有助于降低企業(yè)后續(xù)稅務風險；其次，創(chuàng)新規(guī)范涉稅業(yè)務流程。從中小企業(yè)相關稅收業(yè)務內容切入，持續(xù)加大稅務風險防控力度，優(yōu)化相應運作程序，提升企業(yè)自身稅務風險應對能力。以企業(yè)稅款核算業(yè)務為例，需要完善規(guī)范該業(yè)務賬簿，根據(jù)有關憑證進行核算工作，適度調整稅會不同之處，貫徹落實相關稅收政策，達到風險消除目的；最后，規(guī)范創(chuàng)新發(fā)票管理流程。通過梳理中小企業(yè)發(fā)票管理各環(huán)節(jié)內容，逐一加大稅務風險管控，并成立獨立職位負責分類管理工作。

（五）強化復合型人才儲備，建立良好的稅企管理

趨于新發(fā)展形勢之下，中小企業(yè)需圍繞人才資源加大培養(yǎng)力度，特別是對于財務人員的培訓作業(yè)，必須持續(xù)加大培訓力度，全方位提升財務人員素養(yǎng)，組建復合人才團隊，同時注重高素養(yǎng)、高水平管理人才培訓作業(yè)，調動管理層牽頭作用，系統(tǒng)提升財務部門管理水平，并且指令該類人才深入決策環(huán)節(jié)，促進業(yè)財融合發(fā)展。其次，中小企業(yè)應圍繞職工晉升方面推進相應機制建設，鼓動財務人員形成自主學習意識，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，為企業(yè)發(fā)展奠定人才保障。最后，還需促進稅企交流溝通，達成維穩(wěn)且良好的稅企關系。為了更好規(guī)避稅務風險，中小企業(yè)需在遵循系列稅法條例的前提下，促進自身與稅收部門交流，一旦出現(xiàn)問題，采取線上線下咨詢方式，實時掌握最新公示的稅收內容，提升稅務條款利用效率，有序開展稅務風險防控作業(yè)，從而有效降低稅務風險。

四、結語

綜上所述，基于“放管服”背景，增強稅務風險防范理念是諸多企業(yè)經營管理的必然抓手，通過提升自身意識，明確防控稅務風險作用，對中小企業(yè)稅務風險方面進行全面審視，識別整合問題，并提出有效應對措施，進而達到降低風險發(fā)生概率，促進企業(yè)未來發(fā)展壯大的目的。具體來說，中小企業(yè)除卻從自身稅務風險防控意識、稅務防控管理體系方面著手完善以外，還需要優(yōu)化涉稅信息溝通機制，同時規(guī)范稅務風險控制流程，加強人才儲備，從而促進中小企業(yè)盡早適應“放管服”下的各項變化，為企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展夯實基礎。