建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題與策略

文/羅婷元（中鐵十七局集團(tuán)第一工程有限公司）

建筑施工企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，也是我國(guó)稅收征管的重點(diǎn)對(duì)象。國(guó)家為了規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)展，相繼出臺(tái)了一系列稅收政策。但由于建筑行業(yè)自身特點(diǎn)以及一些人為因素的影響，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃中仍存在一定的問(wèn)題。本文從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，分析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策，旨在促進(jìn)建筑施工企業(yè)發(fā)展壯大。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

（一）建筑施工行業(yè)概述

建筑施工行業(yè)主要是指建筑工程的施工企業(yè)，包括施工機(jī)械、建筑材料、輔助材料等，主要以施工現(xiàn)場(chǎng)為核心，對(duì)建筑工程的建設(shè)進(jìn)行組織和管理，屬于典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。建筑施工行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)[1]。近年來(lái)，隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)建筑施工行業(yè)得到了快速發(fā)展。

隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，建筑施工行業(yè)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，但是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、政策變化等因素的影響，我國(guó)建筑施工行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃

所謂的稅務(wù)籌劃是指在符合國(guó)家法律規(guī)定的前提下，企業(yè)可以在不違反國(guó)家法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行提前的籌劃和安排，盡可能地降低企業(yè)納稅金額，以達(dá)到合法降低企業(yè)稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種，具體又可以劃分為以下幾個(gè)方面：（1）利用納稅時(shí)間來(lái)進(jìn)行籌劃，即在繳納稅款之前通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的開展和相關(guān)交易行為進(jìn)行提前安排和計(jì)劃，以此來(lái)減少稅款繳納。（2）利用納稅地點(diǎn)進(jìn)行籌劃，即通過(guò)將企業(yè)注冊(cè)地放在稅率較低的國(guó)家或地區(qū)，以此來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。（3）利用籌劃方法進(jìn)行籌劃。即通過(guò)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行提前計(jì)劃，例如將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大、對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地址進(jìn)行改變，或者在交易過(guò)程中選擇價(jià)格較低的交易對(duì)象等方式來(lái)達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的，以此來(lái)減少稅收支出。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)籌劃的認(rèn)知誤區(qū)

（1）稅收政策和建筑施工行業(yè)特點(diǎn)不符合。很多建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的時(shí)候，只考慮了自身的發(fā)展，并沒有充分考慮到建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)。例如，雖然建筑施工企業(yè)也具有一定的盈利能力，但是與普通的企業(yè)不同，其不具備一般納稅人資格。這就意味著建筑施工企業(yè)無(wú)法通過(guò)增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不能獲取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅部分的增值稅發(fā)票。此外，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)需要繳納城建稅等。但是部分建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候并沒有考慮到這一點(diǎn)，只是簡(jiǎn)單地從降低稅負(fù)角度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不是從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)。這樣不僅無(wú)法獲取國(guó)家優(yōu)惠政策支持，還會(huì)增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（2）在稅務(wù)籌劃中存在思維誤區(qū)。很多建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，往往會(huì)陷入思維誤區(qū)，從而影響到稅務(wù)籌劃效果。例如，很多建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，總是認(rèn)為不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如果每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行稅務(wù)籌劃就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的負(fù)擔(dān)。此外，還有部分建筑施工企業(yè)認(rèn)為只要進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，就能降低稅負(fù)。但是這種理解是不正確的，因?yàn)閷?duì)于不同的納稅人來(lái)說(shuō)，其稅率也不一樣。例如，建筑施工企業(yè)如果選擇了一般納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃，那么對(duì)于增值稅專用發(fā)票就不能進(jìn)行抵扣，這樣就會(huì)增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范不足

（1）缺乏專業(yè)指導(dǎo)人員。在缺乏指導(dǎo)人員的情況下開展的稅務(wù)籌劃活動(dòng)極易導(dǎo)致其存在一定程度的操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分建筑施工企業(yè)在進(jìn)行施工項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)選擇了不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位，并且簽訂合同時(shí)也未充分考慮到這一因素對(duì)項(xiàng)目成本及利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響，因此會(huì)導(dǎo)致施工項(xiàng)目無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完工而帶來(lái)較大金額的稅收成本支出。又如部分建筑施工企業(yè)為了降低自身稅負(fù)、獲得更多經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行納稅籌劃時(shí)選擇了核定征收方式，但由于相關(guān)政策規(guī)定核定征收需要具備相關(guān)資質(zhì)條件和技術(shù)水平，因此部分建筑施工企業(yè)無(wú)法獲得核定征收資質(zhì)而進(jìn)行核定征收方式。

（2）政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。在政策變動(dòng)時(shí)期開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)是建筑施工企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的重要方式。但在實(shí)際實(shí)踐過(guò)程中部分建筑施工企業(yè)缺乏對(duì)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與重視度。

例如，部分建筑施工企業(yè)為了降低自身稅負(fù)而選擇了某些優(yōu)惠政策，但由于優(yōu)惠政策的期限和類型存在一定的局限性，因此在時(shí)間期限內(nèi)稅收優(yōu)惠政策一旦發(fā)生變化則會(huì)導(dǎo)致其無(wú)法享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而帶來(lái)稅收成本支出。

（三）稅務(wù)籌劃專業(yè)人才短缺

建筑施工企業(yè)規(guī)模較大，相關(guān)管理人員較多，在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要從多個(gè)角度、多個(gè)方面開展工作，稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中可能會(huì)涉及多個(gè)專業(yè)知識(shí)和技能，例如：建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等，這些知識(shí)和技能之間相互聯(lián)系和影響，需要稅務(wù)籌劃人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。但目前我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展中，缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的參與，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員大多為財(cái)務(wù)工作人員或者是管理工作人員，并沒有接受過(guò)專業(yè)的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)和指導(dǎo)，對(duì)相關(guān)知識(shí)和技能的掌握不足，缺乏較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的溝通能力，對(duì)于企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取應(yīng)對(duì)措施。如果建筑施工企業(yè)不能及時(shí)解決這一問(wèn)題，將會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生較大影響。

（四）稅務(wù)優(yōu)惠政策利用存有缺陷

我國(guó)建筑施工企業(yè)在不同的發(fā)展階段，往往會(huì)面臨著不同的稅務(wù)壓力，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，不同的階段建筑施工企業(yè)所能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)有所區(qū)別。對(duì)于處于初創(chuàng)階段、成長(zhǎng)期和成熟期的建筑施工企業(yè)而言，國(guó)家通常會(huì)給予其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一項(xiàng)利好消息。但是，由于建筑施工企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其所能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策并不相同，甚至在同一時(shí)期內(nèi)，其所能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)有所差異。這就需要建筑施工企業(yè)能夠根據(jù)自身所處發(fā)展階段和經(jīng)營(yíng)情況，在充分掌握國(guó)家稅務(wù)政策相關(guān)規(guī)定的前提下，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)利用[2]。然而，當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)并沒有對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行全面、深入的研究和分析，對(duì)于一些基本規(guī)定、基礎(chǔ)知識(shí)等掌握不足。例如，在利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面，雖然高新技術(shù)企業(yè)能夠享受15%～20%的低稅率優(yōu)惠（根據(jù)《關(guān)于完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得占收入總額10%以上且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)的居民企業(yè)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元部分免征企業(yè)所得稅）。但是在實(shí)際操作過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)部分高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)認(rèn)定時(shí)未對(duì)與自身發(fā)展階段相適應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行充分利用，導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)雖然能夠享受到15%～20%的低稅率優(yōu)惠政策，但是卻無(wú)法享受到10%～30%的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，這也導(dǎo)致建筑施工企業(yè)整體稅收成本大幅提升。

三、強(qiáng)化建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

（一）嚴(yán)格管理合同

建筑施工企業(yè)在制定合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)方就工程項(xiàng)目中涉及的各種業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行充分的溝通，使合同的內(nèi)容盡可能地全面、合理、具體，從而在合同簽訂后，為建筑施工企業(yè)自身降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)提供一定的幫助。

首先，在簽訂合同時(shí)，要對(duì)工程項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行深入分析，對(duì)涉及的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行明確。例如：在建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)規(guī)模、建筑面積、使用材料等內(nèi)容中，要盡量對(duì)項(xiàng)目的建筑面積、使用材料等進(jìn)行詳細(xì)描述；其次，在合同中要明確建設(shè)施工單位與設(shè)計(jì)單位之間的關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行說(shuō)明；最后，在合同中要明確雙方簽訂合同時(shí)所繳納稅費(fèi)的具體承擔(dān)形式以及應(yīng)繳納稅費(fèi)的具體金額。例如：在建設(shè)地點(diǎn)及建設(shè)規(guī)模中，要明確項(xiàng)目施工地點(diǎn)以及施工范圍，并對(duì)項(xiàng)目所在地所涉及的稅費(fèi)進(jìn)行說(shuō)明；在使用材料中，要明確建筑材料所涉及的各項(xiàng)費(fèi)用是否包含在內(nèi)；在工程內(nèi)容中，要明確項(xiàng)目工程的具體內(nèi)容與范圍，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)描述。另外，在合同中還需要對(duì)雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任做出說(shuō)明。

例如：建筑施工企業(yè)對(duì)建設(shè)地點(diǎn)及建設(shè)規(guī)模中涉及的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，要明確所提供服務(wù)的具體內(nèi)容；對(duì)于施工范圍中涉及的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，要對(duì)建筑工程的施工地點(diǎn)、施工面積等進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任做出說(shuō)明時(shí)，要明確雙方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)人員培養(yǎng)

（1）建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，邀請(qǐng)專業(yè)人員為員工開展專題培訓(xùn)活動(dòng)，并將培訓(xùn)內(nèi)容與工作實(shí)際相結(jié)合，提高員工的專業(yè)水平。此外，企業(yè)還可定期組織員工進(jìn)行交流活動(dòng)，分享稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，以此促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的開展。

（2）建筑施工企業(yè)應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立合理的人才選拔機(jī)制與晉升機(jī)制，通過(guò)定期考核、晉升等方式提高員工工作積極性。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的考核工作，一方面通過(guò)定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等方式提升稅務(wù)人員的專業(yè)水平，另一方面，對(duì)稅務(wù)籌劃工作表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)其工作積極性。

（3）建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制制度，明確各部門稅務(wù)籌劃工作職責(zé)。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)規(guī)范稅務(wù)籌劃相關(guān)的會(huì)計(jì)核算流程，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃預(yù)算，明確各部門的工作職責(zé)，規(guī)范工作流程，提高工作效率。

（三）構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

首先，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同項(xiàng)目的施工周期與經(jīng)營(yíng)規(guī)模建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，該部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)未來(lái)可能會(huì)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的分析，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)[3]。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理人員的培訓(xùn)，使其能夠充分了解國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)與政策，從而提升其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。最后，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，加強(qiáng)與項(xiàng)目管理人員及供應(yīng)商等之間的溝通交流，確保其能夠了解到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的納稅信息，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作提供可靠保障。另外需要注意的是，建筑施工企業(yè)受市場(chǎng)環(huán)境影響較大、所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈且利潤(rùn)空間較小等原因均會(huì)導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃工作開展難度提升。

因此建筑施工企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，通過(guò)不斷強(qiáng)化對(duì)稅收法規(guī)與政策的學(xué)習(xí)與了解以及加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度等措施來(lái)提高其稅收籌劃工作開展能力與水平。

（四）強(qiáng)化增值稅稅籌籌劃管理

增值稅稅籌是指企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃，將繳納的稅款進(jìn)行合理優(yōu)化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。建筑施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化增值稅稅籌籌劃管理，以發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際價(jià)值。

（1）建筑施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理觀念，進(jìn)一步提升自身稅務(wù)管理人員對(duì)納稅籌劃工作的重視程度，并積極聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行指導(dǎo)，并制定完善的納稅籌劃計(jì)劃；同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)稅務(wù)政策變化，以確保自身稅務(wù)籌劃方案與國(guó)家政策保持一致。此外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀與未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，不斷調(diào)整與優(yōu)化自身增值稅稅籌管理策略。

（2）建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身稅務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，在稅收管理人才的培養(yǎng)方面加大投入力度。在具體培訓(xùn)內(nèi)容方面，要結(jié)合建筑施工行業(yè)自身特點(diǎn)與相關(guān)稅務(wù)政策要求，制定出科學(xué)合理、實(shí)用性較強(qiáng)的培訓(xùn)方案。

（3）建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通與聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上將相關(guān)優(yōu)惠政策運(yùn)用于發(fā)票開具、納稅申報(bào)、稅收減免等方面。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，就要高度重視稅務(wù)籌劃工作，并積極提升自身稅務(wù)管理水平。將稅務(wù)籌劃工作與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，建立健全內(nèi)部控制體系，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作的優(yōu)化，全面降低自身稅負(fù)壓力、提升經(jīng)濟(jì)效益。

相關(guān)鏈接

概念：

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

收益：

了解稅務(wù)管理和籌劃的相關(guān)知識(shí)。

掌握稅務(wù)籌劃的各種技術(shù)手段。

掌握企業(yè)戰(zhàn)略決策中的稅務(wù)管理與籌劃方法。

掌握企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的稅務(wù)管理與籌劃方法。

掌握分稅種的稅務(wù)管理與籌劃方法。

了解各個(gè)稅種的最新政策變化。