我國C2C電子商務稅收征管問題探析

龔永麗 羅奕鳴

摘?要：互聯網技術的迅猛發展助推電子商務交易的市場份額逐年在提升，其中C2C模式下的電子商務增長勢頭也極為快速，C2C電子商務交易一方面促進了社會經濟的發展，另一方面也存在巨大的稅收流失問題，有悖稅收公平。因此，針對C2C電子商務所存在的稅收征管問題，并對其提出相應的完善措施，營造C2C電子商務模式良好的市場環境，以促進C2C電子商務持續高效地發展。

關鍵詞：C2C電子商務；稅務登記；涉稅信息

中圖分類號：F25?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.18.015

0?引言

C2C電子商務交易市場體量巨大，交易品類繁多，成為我國零售業的主力軍之一，對我國的經濟水平有較大程度的影響力。現實生活中我們常用淘寶、京東、拼多多、樸樸等APP進行線上購物，每年于各種節日，眾多購物平臺常態化推出許多優惠活動，吸引消費者狂熱線上消費，連續多年公布的巨額線上購物交易金額讓商家看到了商機。無論身份是公司法人，還是自然人，或者是合伙人，通過在這些C2C電子商務交易平臺上進行身份認證，對商品信息登記便可完成注冊登記，線上開店的門檻低且不存在繁雜的操作手續，花費不算高的成本即可開始在網絡上進行商品銷售。相比傳統的實體店交易方式而言，C2C電子商務依托互聯網技術進行網上平臺交易、在線支付等，令消費者足不出戶享受到快速便利的購物體驗，并且在選購上亦可有更多更優的選擇，交易的空間超越了地域的限制，極大程度上改變了市場活動的環境。但是C2C電子商務并未改變傳統商務交易的本質，其與傳統的銷售活動本質上都是相同的：仍是商業行為，依然提供貨物和服務。C2C電子商務經營者在交易過程中產生的所得與實體經濟中銷售產品和提供服務產生的所得并無本質區別。因此，在納稅問題上，C2C電子商務與傳統交易活動一樣均應依法納稅。

1?我國C2C電子商務發展現狀及相應稅收政策概述

1.1?C2C電子商務發展概況

電子商務包括三種主要模式，分別為：B2B、B2C、C2C。三者的差異在于其交易主體的不同。B為Business，指企業；C為Customer，指個人消費者。也就是說電子商務包含企業對企業、企業對個人消費者、個人消費者對個人消費者三大類。我國的電子商務發展始于1998年，第一筆互聯網電子商務當年交易成功，至1999年底互聯網發展迅速，許多從事電子商務的企業誕生。中國電子商務協會在2000年成立，互聯網的泡沫于2000年卻一度破滅，一批電子商務企業倒閉。2003年基于第三方支付平臺支付寶的推出，阿里巴巴、京東等電商平臺快速發展起來，此后首先是B2B逐漸成為電子商務的主體，同期淘寶網進軍C2C電子商務市場，并在近十多年迎來高速發展，C2C電子商務的比例不斷攀升。根據國家統計局數據，我國電子商務零售銷售額2011年為0.78萬億元，2015年為3.88萬億元，2020年為11.76萬億元，10年間電子商務零售銷售額上升了14倍以上，電子商務零售額占電子商務交易額的比重從2011年的12.8%上升到2020年的31.6%，呈現穩步增長的態勢。

1.2?C2C電子商務稅收政策現狀

電子商務產生和初期發展階段，稅收征管相對而言比較寬松，一些監管措施亦未能及時跟進。2018年8月31日我國頒布了《電子商務法》，這部法律針對電商經營者在合同的訂立與履行、爭議解決、納稅義務、法律責任等方面作出明確的規定，無論是對于消費者、電商經營者、國家管理部門，于整個電子商務行業而言意義重大。這部法律的頒布使電子商務行業的發展有法可依，該行業與實體經濟的關系進一步在法律層面得到了明確，對于電子商務（包含C2C電子商務）稅收方面，《電子商務法》也列明了許多相應的規定。一是電子商務的稅收基本原則。具體包括：稅收公平原則，規定實體經營者和電商經營者都應該按同等待遇納稅；稅收中立原則，規定實體經營者和電商經營者應該按同等的稅率進行納稅，享有同等的稅收減免優惠；稅收法定原則，規定稅種法定、稅收要素法定、程序法定三個方面的內容。二是電子商務的稅收登記制度。電子商務經營者應按照相關規定辦理市場主體登記（規定中不需要進行市場主體登記的除外），其中市場主體登記和稅務登記的范圍并不完全一致，也就是說，即使不辦理登記，按照法律法規，電子商務經營者亦負有納稅義務。三是電子商務的稅收優惠政策。我國推出一系列針對小規模納稅人、個人的普惠性稅收免除政策，如增值稅減免優惠政策等，電子商務經營者一般都能適用。四是電子商務的稅收監督管理。電子商務平臺對于電子商務稅收負有監管的義務，規定電子商務平臺經營者應當記錄、保存平臺上發布的商品和服務信息、交易信息，保存時間自交易完成之日起不少于3年，并確保相關數據及信息的完整性、保密性、可用性。

2?C2C電子商務稅收征管問題分析

2.1?稅源管理難度加大

稅源管理的起始環節為稅務登記，稅務登記有助于稅務部門掌握納稅人的經營信息，是后續稅收征管系列工作的基礎和依據。在傳統的交易活動中，無論個體工商戶或企業均應在工商部門辦理工商登記，獲取營業資格和稅務登記號后方可進行正常經營，工商、稅務登記的強制性確保了后續稅源管理的有效性。C2C電子商務經營者的準入門檻要求不算高，僅需要在電商平臺上注冊賬號就能進行經營活動，賬號名稱也不要求實名制，更沒有必須完成辦理工商登記這個前提，如果C2C電子商務經營者沒有進行稅務登記，那稅務部門的征管工作難以順利進行。況且C2C電子商務依托互聯網技術，交易活動不受時間和空間的限制，傳統的稅務登記制度和流程不能完全適用于C2C電子商務領域，稅務部門獲取納稅人稅務信息的渠道不暢，對C2C電子商務稅收征管工作造成一定困難。2019年1月1日實施的《電子商務法》中規定電子商務經營者辦理市場主體登記，為C2C電子商務的稅收登記提供了法律依據，但是實際操作尚缺乏細則指引，并未明確具體該如何實施，C2C電子商務稅務登記制度實際執行過程中并未得到很好的落實，稅務部門對C2C電子商務稅源管控依然缺乏行之有效的管理路徑。

2.2?涉稅信息獲取不充分

稅務信息是稅務部門進行C2C電子商務稅收征管的有力保障，C2C電子商務模式不僅具有數字化和信息化的特點，也具備虛擬性特點，這些特征讓其交易過程中的信息容易被修改或惡意隱藏，將會嚴重影響稅務部門獲得的C2C電子商務涉稅信息的真實性和完整性。

第一，C2C電子商務交易量信息龐大，尚缺失信息共享資源。目前C2C電子商務經營者的數量十分龐大，每天發生海量的交易數據，并且分布在各個不同的C2C電子商務交易平臺，由于稅務部門的征管資源有限，不可能及時精確追蹤確認每一筆交易，并且各個C2C電子商務交易平臺分屬不同的主體，平臺之間相互獨立，出于保護平臺用戶隱私的緣故，C2C電子商務相關交易數據不實現互通和共享，稅務部門要準確獲得C2C電子商務經營者的有關涉稅信息，只能通過多個不同的第三方平臺將交易數據信息進行歸納匯總，增加了稅務征管成本和難度，難以對C2C電子商務納稅人信息實施全面有效監管。

第二，C2C電子商務交易信息無法全面直接應用為計稅依據。C2C電子商務領域因為中間交易環節的減少，電子商務納稅人本身計稅申報水平的限制，傳統的納稅人認定方法、管理標準和納稅申報無法直接適用。在傳統交易模式中，稅務部門稅收征管應用的涉稅信息一般依據經營者的財務核算數據，而C2C電子商務交易以逐筆交易流水的形式來記錄，同一筆交易有可能被分開用幾個不同的平臺賬號來多次記錄，或者故意拆分單次交易金額，還存在大量“刷單”增加店鋪級別這種行為，C2C電子商務交易信息的真偽難辨，從第三方平臺所獲取的交易數據信息不能直接核算作為計稅依據，稅務部門未能充分掌握C2C電子商務真實可靠的征稅數據。

2.3?涉稅交易雙方的納稅意識薄弱

C2C電子商務交易模式是在虛擬網絡上進行的，其涉稅信息并沒有紙質憑證，C2C電子商務交易全程發生在虛擬互聯網上，整個過程不產生紙質憑證，商品銷售額、資金流通方式、物流運輸等信息只有電子數據。我國目前傳統稅收征管“以票控稅”的背景下，C2C電子商務領域的稅收征管也應該是基于電子發票來進行的，《電商法》規定，所有電子商務經營者在交易過程中，即銷售商品或提供服務時應依法出具紙質發票或者電子發票等購貨憑證或服務單據。但是在實際的C2C電子商務交易中“無票即無稅”現象產生，在C2C電子商務交易中經營者面對“無稅”的誘惑，一方面大多數商家基本不會主動開具發票，或者給予不開發票的個人消費者一定的優惠，或是提出開發票要達到相應消費額度的要求，從而打消消費者開發票的念頭。另一方面個人消費者一般也不具備主動索要發票的意識，對于普通的個人消費者而言，會認為發票并沒有什么作用。不開具發票的消費行為容易致使許多C2C電子商務交易無法追蹤，導致C2C電子商務經營者出現營收漏報或不報，稅務部門無法通過相關發票金額對C2C電子商務實施有效監管，造成稅款流失。

3?C2C電子商務稅收征管建議

3.1?完善C2C電子商務的稅務登記制度

稅務機關可以利用當代大數據管理技術處理信息，創建網絡電子認證登記制度，研發C2C電子商務經營主體納稅專用識別系統，并將其全面推廣，不僅為電商納稅人采用先進的方式辦理涉稅事宜提供便利，而且能讓市場維持良性競爭的秩序。在C2C電子商務的稅務登記過程中，采用電子納稅識別號即稅務登記號碼的方法，強制電子商務賣家進行稅務登記，用電子號碼表明納稅人身份，同時細化登記內容，內容包括但不限于電商主體類型、納稅人姓名或名稱、身份有效證明、電話郵箱等聯系方式、C2C專用銀行賬戶、注冊地址、常住地址等。稅務機關還應進一步加強與工商部門的合作，共同推行電子商務的稅務登記制度，規定電子商務經營者若繼續進行電子商務交易，則必須取得電子納稅識別號即稅務登記證號。同時強化與電子商務交易平臺的對接配合，讓電商賣家將電子納稅識別號提供給電子商務平臺以便相關部門進行核驗，電子商務平臺對于首次申請入駐平臺，不及時進行稅務登記的不配合的商家，應取消其入駐平臺的資格；對已入駐平臺的不配合商家則采取對其銷售的商品、服務予以下架處理的方式，直到該商家完成稅務登記，提供明確的電子納稅識別號碼。如此，既可以有效防止電商賣家偷稅漏稅，亦可方便監管，減輕稅務機關征稅難度，征稅工作得以順利高效進行。

3.2?構建C2C電子商務稅務信息資源共享互通路徑

一是現行的傳統納稅信息獲取渠道，已無法適應C2C電子商務業態模式，因此應與時俱進建立新型信息化涉稅信息獲取平臺?？山Y合區塊鏈透明、可溯源、分布式存儲、不可篡改等特性，通過大數據加強與C2C電子商務經營者、第三方支付平臺以及信息技術企業合作，進一步推動稅收信息系統與電子商務交易平臺、外部金融銀行及第三方支付系統的相互共享銜接，實現技術融合和數據融合，全面、及時、真實地掌握C2C電子商務經營者的涉稅信息。

二是著重對稅務人員進行稅務數據分析等信息化業務技能的培養。組織稅務人員學習電子商務知識，了解電子商務運作模式；同時引進具備財稅知識、統計分析、計算機技術等專業知識和專項技能的綜合性人才，具備條件時自主研發可以管控電子商務風險的信息系統，全面評估C2C電子商務經營者的納稅意識以及經營的規范性，既減少了稅務檢查的成本，又可降低獲取信息時對第三方平臺的依賴度。

3.3?落實電子發票制度

“以票控稅”是稅收征管的有效途徑，C2C電子商務活動在虛擬網絡中使用無紙化方式進行交易，與傳統的交易活動開具紙質發票或電子發票相對應，C2C電子商務交易也應開具電子發票，完善一系列完整的、科學合理的C2C電子商務交易電子開票制度，是有必要的。在交易完成后可選擇自動生成電子發票，電子發票詳細列示了交易金額、交易對象和交易時間等信息，可以為稅務稽核提供有力的依據。推行C2C電子商務交易電子發票，一方面能夠減少C2C電子商務經營者花費在紙質票據上的支出，降低其經營成本；另一方面在較大程度上保障了消費者的權益。電子發票制度落實到位，能夠有效防止C2C電子商務經營者逃稅漏稅，實現“以票控稅”。

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