上市企業內部審計負責人與董事會溝通的探討

強書歆

摘?要：內部審計是防范企業經營管理中出現重大經營風險行為的防線，也是企業維持正常組織運營的重要保障。受制于當前我國上市企業內部審計與董事會的職責關系，不可避免地會存在一定程度的溝通障礙，從而對審計意見的發表產生重要的影響。本文揭示了內部審計負責人與董事會溝通不暢對組織經營管理產生的不利影響，針對問題與成因，提出了相關解決方案，有助于保障企業內部審計部門的獨立性和信息傳遞的時效性，從而實現對受托責任的有效履行。

關鍵詞：內部審計；溝通不暢；相關對策

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.18.057

1?內部審計主要負責人與董事會溝通的基本理論

1.1?內部審計主要負責人職責產生背景

對上市企業而言，股東、董事會、管理層與監事會及內外部管理者共同構成其治理結構，共同維護內部組織管理正常進行。受聘于董事會的管理層履行其經營管理責任，接受董事會領導與監督，董事會與管理層之間形成委托代理的關系。在這種委托代理關系模式下，管理層的行為以及經營成果就需要接受董事會的考量，而內部審計就承擔了“中間人”的角色。

1.2?內部審計主要負責人對董事會負責的主要內容

1.2.1?被審計部門是否按照董事會要求貫徹落實發表相關審計意見

作為決策部門，董事會需要制定公司決策方針交給管理層落實，公司的有效治理需要管理層的落實過程處于一種可控狀態，經營管理層自身規定的反饋程序遠遠無法達成董事會的控制要求，因此董事會需要利用好審計部門的職能，對于管理層是否對董事會的決議進行了有效落實發表其審計意見。

1.2.2?被審部門是否遵守相關法律法規及職業道德行為發表審計意見

在追求公司長遠利益和短期利益和權衡個人利益與集體利益的糾結心態下，公司管理層可能會出現差錯。高額財務回報對于經營管理層的誘惑巨大，短時間內完成高額目標成了部分經營管理者的追求，可能存在違法的現象。內部審計要對這種行為保持敏銳的嗅覺與洞察力，要對可能出現的不良影響進行預分析，幫助董事會對于管理層的價值觀、道德觀以及守法情況進行調查。

1.2.3?經營管理層業績的真實性和可靠性是否向董事會發表審計意見

經營情況的判定方式主要通過對于企業的業績考核實現，經營業績對于企業來說是最重要的指標。董事會與經營管理層之間的委托代理關系說明經營管理層的工資績效由董事會決定。所以“成績單”光鮮與否決定了董事會的激勵程度。但董事會要求經營業績真實可靠，所以經營管理層可能會通過舞弊手段取得“好成績”。內部審計要針對業績的真實性和可靠性為管理層提供幫助，對被審計部門的財務會計系統進行監督，檢查財務質量，對于財務結果的真實性進行考量，并且要對企業衡量業績的標準進行權衡，避免財務舞弊情況的發生。

1.2.4?經營計劃和投資方案進展情況是否向董事會發表審計意見

公司戰略靠公司具體經營計劃和投資方案體現，經營計劃實施的有效性和投資方案是否合理是公司的經營命脈。內部審計承擔了對于經營計劃和投資方案進行建設性質疑評價的角色并且將其作為工作重點。對管理組織中經營計劃與投資方案是否正當，內部控制制度是否健全有效，資金使用是否屬于正常渠道，關注可能導致組織機構管理混亂的事項，從內部審計負責人專業角度為董事會提供建設性意見和建議。

1.2.5?關注突發事件的預防處置及企業風險是否向董事會發表審計意見

突發狀況一般對于董事會而言難以處理，因此，如何預判并避免突發狀況，成為董事會最關心的問題之一。董事會希望知道經營管理層是否在風險管理上保持積極的態度，并認真履行其承擔風險管理的職責。因此內部審計需要對經營管理層在進行風險管理時進行全程監督，并保障風險管理的成功性。內部審計部門與風險控制部門聯手，密切關注風險控制過程的實施，提供審計意見和改進建議，確保董事會能及時收到反饋信息。

2?內部審計負責人與董事會溝通不暢表現形式、不利影響及成因

2.1?當前內審負責人與董事會溝通不暢表現形式及不利影響

2.1.1?董事會監督意圖不能完全體現在審計重點的確定上

董事會與管理者都具備內部審計部門的領導權，在實際的管理工作中，基于這種雙重領導，審計雙方交換的信息本身存在不對稱的問題。董事會的監督范圍是具有局限性的，一旦超出這個范圍，董事會對管理層就不能進行全方位監督。與此同時，因為管理層對下級部門開展的業務活動進行直接管理，所以其本身比董事會在審計信息方面占優勢，這就導致了董事會往往對內部審計工作抓不住工作重點，由此董事會的監督意圖在審計重點中難以得到體現。

2.1.2?董事會對內部審計的動態情況不能及時準確地知悉

內部審計與董事會之間的溝通，實現“時效性”和“準確性”至關重要。但對于上市公司而言，企業組織架構過于龐大，信息經過的中間層多，稍有不慎，審計部門與董事會之間的信息交流就可能存在偏差，信息在溝通過程中容易導致信息失真，并且對信息的時效性產生影響，導致董事會對內部審計的動態情況不能及時準確的知悉。

2.1.3?內部審計機構審計中發現的問題不能及時上傳給董事會

內部審計部門在工作當中中受到董事會和經營管理層的限制，審計的獨立性難以得到有效保障，內部審計負責人在達到董事會和經營管理層不一致的任務要求時很大程度上會難以權衡，造成內部審計負責人工作紛繁復雜、壓力巨大，當在審計過程中發現出現的經營風險時，往往難以直截了當上報給董事會，陷入一種想要“兩頭討好”的局面，董事會得不到第一手審計意見。

2.1.4?審計意見的表達難以準確表達給董事會

內部審計人員的審計工作滲透進企業的各種經營日常中，這對于被審部門來說好像打斷了他們的正常工作，因為當不利問題出現時，可能會具體追究到責任人。這些人為了自身利益會將錯誤信息上報給內部審計人員，因此內部審計人員可能在出具審計意見時受這一部分人的影響。同時有些內部審計人員在審計過程中環境壓抑，他們與被審計人員的關系像法官和被告，審計變成了盤問，被審部門處于一種抵抗心理，也存在會提供虛假信息的可能，這種工作模式使得審計意見難以準確地向董事會表達。

2.2?內部審計負責人與董事會溝通不暢的成因分析

2.2.1?內部審計負責人與董事會的博弈不均衡

內部審計負責人與董事會的博弈體現在：如果內部審計部門提出了被董事會采納的審計意見，此時對于內部審計部門和董事會而言，確保了最大收益：假設審計部門在工作開展的過程當中發現了潛在的審計風險，但是卻無法提出較好的解決方案，而董事會采取了其他的方式對于審計風險進行了處理，那么此時審計部門就將因為職責的履行不到位受到公司的懲罰，又或是被公司扣取回報，利益會將在一定程度上的受損，但是對于企業而言，無傷大雅；假設審計部門提出了合理有效的方案，然而并沒有得到采用，那么對于企業的股東就將造成損失；但是如果審計部門無法給出解決方案，股東也沒有更加有效的方式進行解決，那么對于雙方而言都將造成損失。

2.2.2?非合作博弈論下的溝通策略產生的不利結果

結果一：內部審計負責人采用的溝通方式以及出具的審計意見并沒有得到董事會的積極反饋，但仍舊取得了一定的審計成果，此時被審計人員可能認為審計工作不受董事會重視或者內審工作產生了抵觸情緒并且導致對董事會的偏見。

結果二：內部審計負責人采取了不合適的溝通策略并且董事會也未給予重視，導致企業與自身利益都遭到了損失，在這樣的條件下，博弈組合是相對失敗。此時的審計工作是難以進行的，會受到多方問責，也容易與其他部門之間產生矛盾，使開展下一次審計工作不能順利進行。對于董事會而言，組織管理機構可能會因此停止發展，同時會引起司法部門和社會的關注，企業形象遭到破壞。

2.2.3?內部審計負責人職業道德水平不高

內部審計負責人的職業道德也影響著審計的溝通方式，董事會往往容易相信嚴格遵守職業操守，遵紀守法和有威望的內部審計負責人，也更加放心將審計工作托付于該人?，F階段仍有很多的審計人員素質有待提升，不能很好激發自身主觀能動性，使得溝通受限。溝通時并未使對方感到真誠，不容易取得對方的信任、不善于制造和諧的溝通氛圍。對于非公開信息不能嚴格保密，對公司造成損失的同時讓溝通受限。

2.2.4?內部審計負責人專業技能素養難滿足審計要求

內部審計負責人需要各個學科交叉的復合型人才。同時，內部審計負責人在熟悉自身業務流程的同時還需要對國家經濟政策有著敏銳的嗅覺，如果不具備這樣的能力在進行審計的過程中不能得心應手，與董事會溝通時也會底氣不足，不知所云，溝通的有效性無法得到保障，難以通過溝通完全了解董事會的需求，阻礙審計業務的開展。缺乏良好的學習判斷能力以及敏銳的職業敏感度使內部審計負責人與董事會的溝通受到影響。

2.2.5?內部審計負責人溝通技巧較差

內部審計負責人與董事會溝通缺乏技巧，信息交流存在障礙，影響溝通效率，審計工作難以順利進行。在實際的執行時，內部的審計負責人的態度不夠明確，行動上又所欠缺，在這樣的模式之下就會造成企業的治理是缺乏成效的，并且有些潛在的問題難以被發掘，在改進的過程當中也將存在嚴重的不足。與此同時，在審計溝通方面的側重沒有進行很好的把握，溝通雙方之間的平衡性有待優化，為董事會帶來厭煩情緒，影響內部審計負責人與董事會溝通的有效性。

3?強化內部審計負責人與董事會有效溝通的對策

3.1?當前上市企業內審負責人與董事會的溝通制度需要完善

獨立性對內部審計部門完成職能目標、升華組織價值方面都十分重要。不斷增強內部審計部門的獨立性時，其內部審計溝通內容就越能夠被信用，審計結果越公正，內部審計價值才能得到更好的體現。但內部審計部門只有在具有一定組織地位的條件下，其獨立性才能得到保障，也越容易受到董事會重視，內部審計工作就越容易開展。所以，審計委員會的設立對于內部審計的獨立性而言就十分重要，應當將內部審計部門設置在審計委員會下面，建立一個能使企業內部控制維穩，能對公司內部控制制度進行審查，提供董事會所需要的審計信息，完成其對董事會負責的審計委員會存在著必然性。

3.2?從博弈心理角度來改善雙重領導下審計信息不對等

內部審計負責人與董事會由于兩者在角色職能和工作內容方面都不盡相同，在日常工作中會有不同的想法。董事會對內部審計感到排斥往往是因為自身利益遭到損害或者認為內部審計負責人沒有好好理解其委托要求。內審人員在做好基礎審計的同時，如果能多從董事會的方向進行考慮，通過對相關董事會成員的想法和思維進行研究，更能夠加快取得董事會的信任。只有在知己知彼的基礎上，充分掌握董事會的情緒、心理以及想法，對癥下藥，才可以確保相關工作進展順利。常見的董事會心理類型，如表1所示。

3.3?內部審計負責人應從主觀因素層面促進溝通

（1）對于董事會，內部審計負責人就是接受委托的履行者，雙方都對彼此認定的某種初始印象投入相對較多的關注，并由此內容貫徹在整個交流工作之中。針對這個特點，相關內部審計工作人員在進行審計溝通時必須保證給董事會留下一個完美的第一印象，結合第一印象所產生的好感度來逐步提升自身在董事會心中的感覺，給董事會一種可靠的印象，減少溝通阻礙。

（2）內部審計負責人在進行溝通時必須時刻保持溝通內容的獨立性以及溝通界限的靈活性。以獨立性為主導的內部審計溝通，是以內部審計部門的相關規定為依據，防止外界因素的干擾；而靈活性則是針對審計溝通過程中的相關事宜隨時作出針對性的應對措施。在溝通過程中要時刻把握語言效果來增進自身與董事會之間的感情，但是不能為了取得董事會的信任而做出有違自身原則的事情，保證自身遵紀守法、嚴格遵守相關規定，以此為基礎來開展審計溝通。

3.4?內部審計部門應擴充內審負責人數量保障內審工作獨立性

當前上市企業內部審計負責人需要向董事會上報的審計項目由于類型繁多，再加上從業人員數量的缺失，使得整體審計溝通缺乏必要的規范性，對于相關審計方案的審核和意見無人提出個修改，進而使得整體審計風險大大增強。不僅如此，由于時間緊迫和任務繁重，很難將全部精力和足夠的時間投入到內部審計工作中，無法深入的進行審計溝通并且將結果匯報給董事會。所以，為了更好地進行相關內部審計工作，相關企業必須在企業成本效益允許的范圍內最大化的增進內部審計人員的數量。

3.5?內部審計負責人要提升專業技能

內部審計涉及知識包含許多經濟金融以及管理學知識，是一門多學科交叉崗位，內部審計負責人自身知識水平有限，建議上市企業增加幾名有審計經驗或與公司業務有關專業以及懂信息技術的人才共同作為內部審計負責人。要在適當的情況下不斷提高審計人員的工作水平和業務能力，將后續培訓和擴充知識面作為人才培養重點。提供充足經費供內部審計負責人進修，鼓勵內審負責人積極參與公司業務相關專業的知識技能培訓機構，包括信息技術、溝通技巧意見法律法規等方面的內容，保證內部審計工作人員從內到外符合內部審計制度的要求，能夠將內部審計工作的效率達到最大化。除此之外，還應該增加內部審計人員進入其他工作崗位的機會，對企業工作流程深入了解，以便更好發現公司在治理發展時出現的漏洞，降低企業內部審計風險。面對董事會對內部審計負責人職責所要求的更高的能力水準，相關內部審計工作人員也應該以主動性的姿態增強自身學習能力和與時俱進的眼光。

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