施工企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)籌劃

陳雄英 深圳市坪山區(qū)城市建設(shè)投資有限公司

我國針對企業(yè)研發(fā)費用的優(yōu)惠政策由來已久，自1996年起，國家對企業(yè)自主研發(fā)費用稅前扣除就已經(jīng)實施。在2008 年12 月，對企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)范，在2013 年擴充了企業(yè)研發(fā)費用范圍，為企業(yè)研發(fā)工作開展提供了強大的推動力。目前，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策已經(jīng)非常完善，在實際的操作中，施工企業(yè)在研發(fā)費用的加計扣除上仍然具有較大的操作空間，能夠通過稅務(wù)籌劃工作進(jìn)一步降低企業(yè)的研發(fā)成本，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。為此，施工企業(yè)納稅籌劃人員需要在研發(fā)費用加計扣除規(guī)劃上，需要進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，在政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行操作，實現(xiàn)合法納稅和科學(xué)納稅管理。

一、施工企業(yè)科技研發(fā)的必要性

施工企業(yè)科技研發(fā)是企業(yè)的長久發(fā)展的基礎(chǔ)保障，尤其是在復(fù)雜的市場環(huán)境下，企業(yè)的競爭力一定程度上體現(xiàn)在且自主研發(fā)能力和科技創(chuàng)新能力上。但是施工企業(yè)科技研發(fā)投入大，成果產(chǎn)生慢。如何明確企業(yè)研發(fā)工作的定位，認(rèn)識企業(yè)自主研發(fā)的價值非常關(guān)鍵。從目前施工企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，其自主研發(fā)具有以下幾方面的必要性。

(一)施工企業(yè)資質(zhì)等級要求

建筑企業(yè)的資質(zhì)等級對于施工企業(yè)的自主研發(fā)能力才能提出要求。2007 年，《施工總承包企業(yè)特級資質(zhì)》的修訂，為企業(yè)的科學(xué)化和創(chuàng)新能力帶來了更高的標(biāo)準(zhǔn)。為此，各施工總承包公司都應(yīng)該擁有至少一個省部級以上的企業(yè)技術(shù)中心，并且每年投入的科技研發(fā)經(jīng)費支出需要達(dá)到企業(yè)營業(yè)額的0.5%。除此之外，還要求企業(yè)具有相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)專利[1]。因此，建筑施工企業(yè)進(jìn)行自主科技研發(fā)具有一定的必要性，企業(yè)若要形成長期健康的發(fā)展機制，提升自身的資質(zhì)等級，就必須要在技術(shù)研發(fā)方面進(jìn)行不斷的努力，確保科研經(jīng)費充足，支持企業(yè)研發(fā)工作的穩(wěn)定開展。

(二)企業(yè)自身創(chuàng)新發(fā)展要求

從現(xiàn)階段建筑行業(yè)的發(fā)展來看，建筑市場的已經(jīng)逐漸趨于飽和，需要從事高精尖業(yè)務(wù)的施工企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，能夠獲得更大的發(fā)展空間，在市場競爭中也存在更有利的地位。而此類企業(yè)往往需要再科研方面投入大量的資源，使企業(yè)具有較強的自主研發(fā)能力，在技術(shù)領(lǐng)域占據(jù)一席之地。因此，施工企業(yè)必須要重視自身的研發(fā)能力提升，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，為企業(yè)的發(fā)展制定更長遠(yuǎn)的計劃。由此可見，企業(yè)的科技研發(fā)是企業(yè)自身發(fā)展的要求，如果研發(fā)能力停滯不前，企業(yè)必然失去未來的發(fā)展機遇，逐漸退出市場。

(三)提升企業(yè)競爭能力要求

早期企業(yè)之間的競爭是市場占有率的競爭，當(dāng)前企業(yè)之間的競爭是管理的競爭和資源整合的競爭。未來企業(yè)的競爭將是技術(shù)的競爭，是自主研發(fā)能力的競爭，企業(yè)只有具備強大的自主研發(fā)能力，掌握先進(jìn)尖端的技術(shù)，才能夠在競爭中獲取勝利。因此，施工企業(yè)的科技研發(fā)是市場競爭的必然要求。重視科技研發(fā)，參與良性的市場競爭，才能夠使企業(yè)保持活力，不斷在外部的壓力下提高自身的能力，應(yīng)對企業(yè)發(fā)展遇到的挑戰(zhàn)[2]。

二、當(dāng)前研發(fā)費用加計扣除稅收政策問題分析

基于企業(yè)科技研發(fā)工作開展的必要性，做好自主研發(fā)費用的納稅籌劃，能夠幫助企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的研發(fā)成本。但是目前施工企業(yè)科技研發(fā)加計扣除政策實行中存在一些問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開展難度較大，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的規(guī)范有序進(jìn)行。通過對這些問題的分析，能夠進(jìn)一步了解納稅籌劃的難點，為納稅籌劃方案的優(yōu)化提供幫助。

(一)研發(fā)立項的隨意性

在企業(yè)費用加計扣除涉及企業(yè)研發(fā)項目立項，由于研發(fā)工作具有一定的專業(yè)性，稅務(wù)部門無法對研發(fā)立項的合理性進(jìn)行判斷，只能通過科技部門的判斷作為依據(jù)。但是研發(fā)立項是否符合納稅政策的要求，科技部門缺乏相關(guān)的專業(yè)認(rèn)識。這種情況下的研發(fā)立項往往較為隨意，大部分企業(yè)為了能夠享受到稅收政策的優(yōu)惠隨意進(jìn)行科研項目的立項，而立項工作稅務(wù)部門無法進(jìn)行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)虛有其表，利用研發(fā)費用的加計扣除政策來實現(xiàn)企業(yè)的避稅，失去了政策實施的最初目的[3]。所以在企業(yè)的納稅籌劃中，需要合規(guī)利用加計扣除政策，避免研發(fā)立項虛有其表，對企業(yè)的財務(wù)管理和納稅籌劃造成風(fēng)險。

(二)費用歸集的主觀性

企業(yè)在研發(fā)項目上的資金投入需要經(jīng)過經(jīng)費預(yù)算，其主要包括了計劃投入和支出兩個部分。在實際的研發(fā)費用計劃和支出中，主要依靠企業(yè)財務(wù)管理人員的主觀判斷進(jìn)行，具有一定的操作靈活性。這種情況就會導(dǎo)致企業(yè)項目費用與非項目費用、不同項目之間的費用出現(xiàn)混淆，導(dǎo)致資金管理出現(xiàn)混亂。這種情況下，往往會出現(xiàn)人為擴大下項目的研發(fā)費用，但是實際的研發(fā)費用支出達(dá)不到計劃數(shù)額，使企業(yè)額外享受科技研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。除此之外，此類研發(fā)費管理上的主觀性，導(dǎo)致其規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化難以實現(xiàn)，不利于企業(yè)對自身稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制，極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)漏稅等問題。

(三)扣除項目的不確定性

在施工企業(yè)研發(fā)項目費用支出上，由于企業(yè)研發(fā)費用操作沒有詳細(xì)的規(guī)程和細(xì)則，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法就企業(yè)研發(fā)費用的使用情況進(jìn)行審查和確認(rèn)，導(dǎo)致研發(fā)費用加計扣除具有一定的不確定性[4]。大部分科研支出費用的加計扣除都是由納稅管理人員的主觀判斷進(jìn)行處理的，這就導(dǎo)致了實際的科研費用加計扣除存在擴大和縮小的情況，對于施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃而言具有較大的風(fēng)險。其中最為常見的情況就是企業(yè)會計核算的研發(fā)費用往往會大于納稅管理部門準(zhǔn)予加計扣除的費用數(shù)額，導(dǎo)致施工企業(yè)在研發(fā)費用上享受不到應(yīng)有的稅務(wù)優(yōu)惠政策，對企業(yè)的研發(fā)工作開展造成了較大的負(fù)擔(dān)。從本質(zhì)上看，這也是企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃的主要風(fēng)險。

三、完善研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃的建議

從目前施工企業(yè)研發(fā)費用加急扣除稅務(wù)籌劃工作的開展情況來看，由于施工企業(yè)研發(fā)項目立項、費用管理以及稅務(wù)部門判定上存在的問題，導(dǎo)致施工企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃存在較大的風(fēng)險，會一定程度上增加企業(yè)的研發(fā)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃受到干擾。因此，在研發(fā)項目納稅籌劃中，需要針對加計扣除政策相關(guān)的納稅籌劃工作進(jìn)行完善，確保加計扣除政策能夠發(fā)揮自身對企業(yè)自主研發(fā)的激勵效果，推動企業(yè)通過研發(fā)來推動行業(yè)的進(jìn)步。

(一)規(guī)范研發(fā)項目立項管理職權(quán)

針對企業(yè)研發(fā)立項問題導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險，需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)立項相關(guān)流程和審批，是施工企業(yè)的研發(fā)項目立項工作能夠得到有效的監(jiān)管，確保研發(fā)項目的有效性，為研發(fā)經(jīng)費的計劃和支持提供良好的開端[5]。為此，關(guān)于施工企業(yè)研發(fā)項目的了立項審查，首先，需要確定項目是否具備創(chuàng)新性，是否對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步具有推動作用，從根本上解決企業(yè)不規(guī)范立項、為享受優(yōu)惠政策虛假立項的行為。通過研發(fā)立項管理權(quán)限的規(guī)范，能夠徹底解決基層科技部門理想審查不到位造成的立項隨意性問題。其次，在立項審查方面，需要科技部門建立專業(yè)的審查小組，能夠根據(jù)施工企業(yè)理想申報資料對其進(jìn)行仔細(xì)核查，分析項目技術(shù)、產(chǎn)品、工藝等存在的創(chuàng)新內(nèi)容，讓真正從事研發(fā)的施工企業(yè)享受到加計扣除優(yōu)惠政策的福利。

(二)明確會計確認(rèn)制度標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)籌劃政策實行，目的在于鼓勵施工企業(yè)的自主創(chuàng)新，從而推動行業(yè)的整體進(jìn)步。但是在實際的執(zhí)行過程中，施工企業(yè)存在一定的納稅風(fēng)險。由于加計扣除政策是建立在會計核算基礎(chǔ)上，所以需要從會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)入手，確保加計扣除相關(guān)工作能夠規(guī)范進(jìn)行[6]。首先，需要出臺具有更高操作性的會計核算要求，能夠?qū)κ┕て髽I(yè)研發(fā)費用進(jìn)行更科學(xué)的核算，為加計扣除提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持。其次，需要細(xì)化研發(fā)項目的費用項目，提高對不同費用的辨別能力，使項目費用審查工作更為客觀，避免受到稅務(wù)人員主觀思想和認(rèn)知影響。最后，通過制度的進(jìn)一步明確，督促施工企業(yè)會計按照要求從源頭開始規(guī)范和完善研發(fā)項目費用的歸集、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)，反之，就會直接影響稅務(wù)籌劃工作的開展。

(三)嚴(yán)格開展加計扣除審核

針對審核問題導(dǎo)致的施工企業(yè)研發(fā)項目費用擴大和縮減問題，需要企業(yè)財務(wù)管理部門積極與稅務(wù)部門、科技部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，充分認(rèn)識政策對于企業(yè)研發(fā)項目的要求，同時通過溝通來提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，使研發(fā)項目費用能夠順利通過審查，避免出現(xiàn)研發(fā)實際投入費用與準(zhǔn)許加計扣除費用存在差異。與此同時，施工企業(yè)還需要通過自身的溝通，使科技部門與研發(fā)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)研發(fā)項目形成統(tǒng)一的認(rèn)知，形成規(guī)范的納稅審查機制，便于企業(yè)的納稅管理[7]。

四、施工企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)籌劃分析

在施工企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)籌劃中，為進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，針對稅務(wù)籌劃開展進(jìn)行分析，為施工企業(yè)研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃提供參考。

(一)扣除范圍方面的稅務(wù)籌劃

扣除范圍方面的稅務(wù)籌劃非常關(guān)鍵，直接影響企業(yè)研發(fā)費用的數(shù)額。例如，施工企業(yè)需要正確認(rèn)識研發(fā)費用享受加計扣除的范圍。以保險金額為例，部分企業(yè)為了提高加計扣除的優(yōu)惠數(shù)額，為職工增加了其他類型的商業(yè)保險。但是，在政策優(yōu)惠中，可計入研發(fā)費用的項目中，并不包括職工的商業(yè)保險[8]。這就導(dǎo)致了施工企業(yè)增加了額外的成本投入，并且不能享受加計扣除優(yōu)惠，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本增加。施工企業(yè)可以采用津貼的形式向員工提供商業(yè)保險，并且繳納個稅，那么這部分費用就屬于規(guī)定的人工費用范疇，可計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠。

(二)委托研發(fā)活動的稅務(wù)籌劃

施工企業(yè)委托開展研發(fā)工作，其稅務(wù)籌劃工作的開展就需要考慮政策的要求。由于委托研發(fā)費用只能按照實際發(fā)生費用的80%享受加計扣除優(yōu)惠，所以在納稅籌劃中，可以采用其他形式來完成研發(fā)委托[9]。例如，在研發(fā)過程中某一設(shè)備構(gòu)件需要委托其他單位進(jìn)行研發(fā)，此時可以將其更改為采購定制產(chǎn)品形式獲得在組建的研發(fā)產(chǎn)品，此類費用可以計入企業(yè)的研發(fā)費用，享受加計扣除，并且符合法規(guī)和政策要求。

(三)不征稅收入的稅務(wù)籌劃

不征稅收入是不能計入到企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除中的，所以在處理不征稅收入用于研發(fā)項目支出時，需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如，施工企業(yè)將400 萬元不征稅收入用于研發(fā)投入，可以主動放棄此部分費用的不征稅處理，將其應(yīng)用在項目研發(fā)時就可以享受加計扣除優(yōu)惠，從而享受400 萬元*150%的可稅前扣除費用，也就是600 萬元的數(shù)額[10]。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)研發(fā)費用在具體的加計和扣除工作中存在的稅務(wù)籌劃問題。在了解和掌握施工企業(yè)研發(fā)工作必要性的基礎(chǔ)上，分析具體完善施工企業(yè)工作中存在的研發(fā)費用加計和扣除工作的舉措，從實際的工作內(nèi)容入手，嚴(yán)格執(zhí)行，并重視施工企業(yè)研發(fā)費用的加計和扣除工作中存在的納稅問題，進(jìn)一步提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，從而提升企業(yè)核心競爭力。■