PPP投資項目全過程稅務籌劃策略探析

柳莉

［摘 要］PPP（Point to Point Protocol）即點對點協(xié)議，已被廣泛用于開發(fā)或經(jīng)營社會基礎設施中的公共服務。隨著我國工程項目建設的迅速發(fā)展，PPP作為一種企業(yè)合作融資模式，具有良好的前景，在社會基礎設施開發(fā)以及經(jīng)營過程中得到了廣泛應用。然而，我國PPP項目目前仍處于初級階段，需要相關部門不斷實踐探索，從實踐中總結經(jīng)驗，分析PPP投資項目全過程稅務籌劃思路，從而減輕稅收負擔，降低資金風險，進一步促進企業(yè)的發(fā)展。本研究基于PPP投資項目全過程稅務籌劃的原則、意義和要點，提出PPP投資項目全過程稅務籌劃的有效策略。

［關鍵詞］PPP投資項目；稅務籌劃；稅制設計；稅收負擔

［中圖分類號］F81文獻標志碼：A

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度加快，PPP投資項目數(shù)量也逐漸增加，而且呈現(xiàn)出規(guī)模化發(fā)展的態(tài)勢。稅收法規(guī)逐步完善，實施稅務籌劃要按照有關法律規(guī)范執(zhí)行，保證各項操作符合要求［1］。因而，隨著我國各項基礎設施建設的進程加快，PPP項目模式在基礎設施建設中的應用已經(jīng)成為一種趨勢，但是缺少相關法規(guī)以及沒有明確的管理規(guī)定，導致項目運行過程中稅務籌劃難度加大。為了有效解決這方面的問題，本文對此深入研究，旨在降低PPP項目的運作模式的稅務負擔。

1 相關理論概述

1.1 PPP項目概述

PPP項目是政府和社會資本合作模式，也稱PPP模式。PPP模式旨在向社會資本開放基礎設施建設和公共服務項目，其主旨為在政府的參與下引導社會資本實施科學的城市建設，從而起到提升城市建設發(fā)展進程的作用，也就是政府通過特許經(jīng)營權、合理定價、財政補貼等事先公開的收益約定規(guī)則，引入社會資本參與城市基礎設施等公益性事業(yè)投資和運營，以利益共享和風險共擔為特征，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務的質量和供給效率。在PPP項目實施過程中可以更加有效地加強人員的稅務風險防控意識、合理優(yōu)化人員配置，保障項目的施工進度以及施工質量不會受到其他因素的影響，使項目建設更加科學、合理。

1.2 納稅籌劃概述

納稅籌劃是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以稅收方面法律法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)中的業(yè)務進行統(tǒng)籌規(guī)劃處理，以實現(xiàn)降低企業(yè)繳納稅務的一種行為方式，納稅籌劃對提高企業(yè)經(jīng)營效率起到重要作用。采用稅收籌劃的方式，能夠促進現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。通過稅收籌劃的引入和應用，可以為企業(yè)的合理避稅以及長久發(fā)展提供幫助。PPP投資項目注意納稅籌劃的應用，有利于保障項目正常運營，規(guī)避控制稅收中潛在的風險。

2 PPP投資項目全過程稅務籌劃的原則

PPP投資項目全過程稅務籌劃過程中，需要遵循事先籌劃原則、籌劃合法原則、成本效益原則和精細化原則，具體如下。

2.1 事先籌劃原則

PPP投資項目要獲得更高的收益價值，就需要做好籌劃工作，確保獲得的收益價值得到提高。稅收籌劃的主要作用是做好風險預測工作，規(guī)避稅收項目風險。預測內容是稅務籌劃的重要參考項，基于有關稅收法律實施籌劃，合理控制繳納稅額，以降低企業(yè)運營成本、提高經(jīng)濟效益。

2.2 籌劃合法原則

在PPP投資項目實施過程中，各項操作都要嚴格遵守相關規(guī)定，企業(yè)開展活動不能超出指定的范圍。在PPP投資項目運行中實施稅務籌劃，包括稅收項目以及稅收行為，都要符合有關法律法規(guī)。為了在短時間內獲得更高的利潤，需要對企業(yè)戰(zhàn)略合理規(guī)劃，優(yōu)化戰(zhàn)略目標，使其合法化。

2.3 成本效益原則

PPP投資項目所要實現(xiàn)的重要目標就是實現(xiàn)利益最大化。需要明確的是，開展PPP投資項目，僅僅依賴稅務籌劃很難增加經(jīng)濟效益，這就需要從實際情況出發(fā)，把握切入點，從綜合的角度予以有效控制，以獲得成本效益，促使項目運營實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。因此，在PPP項目的稅收管理和籌劃中，必須要集中分析成本和效益。財務人員要遵循成本效益原則，深入考慮稅收籌劃的影響因素，如項目成本和建設收益等，綜合計算和處理不同稅收項目，制訂可行的稅收籌劃方案。

2.4 精細化原則

PPP投資項目采用的稅務籌劃方式多種多樣。當項目進入實施環(huán)節(jié)，要針對每個環(huán)節(jié)的具體情況制訂稅務籌劃方案，通過強化各環(huán)節(jié)納稅籌劃的聯(lián)系，對企業(yè)整體稅收進行有效控制。

3 PPP投資項目全過程稅務籌劃的意義

PPP投資項目全過程稅務籌劃具有重要的意義，下面分別從企業(yè)角度、政府角度以及PPP投資項目角度展開論述。

3.1 企業(yè)角度

第一，稅務籌劃可以幫助企業(yè)降低稅負。在PPP項目中，企業(yè)需要納稅，這是其應盡的義務，但有時稅額非常高，導致企業(yè)經(jīng)濟負擔過重。而制訂合理的稅務規(guī)劃及優(yōu)化稅務結構，可以減輕企業(yè)稅負，讓企業(yè)有更多的資金用于運營，提高盈利能力［2］。

第二，稅務籌劃可以提高項目的投資回報率。在PPP項目中，稅務籌劃可以通過優(yōu)化投資結構、降低投資成本等方式，提高項目的投資回報率，增加項目的利潤空間。

第三，稅務籌劃可以降低企業(yè)的風險。在PPP項目中，稅務籌劃可以通過合理的稅務規(guī)劃和風險管理，降低企業(yè)的風險，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

此外，PPP項目中納稅籌劃管理能夠更好地保障項目的建設質量，能夠為企業(yè)帶來最大的收益。可見，采用PPP模式可以更好地為項目的建設提供稅務籌劃思路以及更加專業(yè)的質量保障。

3.2 政府角度

從政府發(fā)展視角分析，PPP投資項目相關產(chǎn)品一般以各種公共設施為主，會影響政府實際發(fā)展情況，為此地方政府在參與各種PPP投資項目時，不可避免地會產(chǎn)生一定的支出。而企業(yè)增值稅和所得稅不但是地方政府收入的來源，也是中央政府的重要稅種，因此地方政府需要提高重視，加強稅務籌劃管理［3］。

3.3 PPP投資項目角度

PPP項目稅務籌劃就是在實施PPP項目過程中，采用合理的稅務籌劃方式控制稅務風險，稅務籌劃是PPP項目的重要組成部分，直接關聯(lián)各方的收益與風險。因此，稅務籌劃是一項非常重要的工作，能夠保證項目合法運行的前提下將稅務負擔減輕，增加項目投資回報率［4］，推進項目持續(xù)運行。企業(yè)做好稅務籌劃，不僅能在低風險環(huán)境中做到收益最大化，還能夠得到合作方政府的認可并得到費用有效抵償，使PPP項目成為互惠互利的長期應用模式。

4 PPP投資項目全過程稅務籌劃的策略

4.1 項目籌備階段

4.1.1 了解PPP項目的稅收政策

在PPP項目啟動階段，首先要了解相關稅收政策，包括稅收優(yōu)惠政策、稅收補貼政策、減稅政策。這些政策的出臺旨在鼓勵企業(yè)參與PPP項目，并提高PPP項目的比率［5］。

在進行成本預算的過程中，項目利益相關者承擔這項工作。在PPP投資項目的前期籌劃階段，需要考慮稅收籌劃問題。一方面，要對項目的定位進行合理規(guī)劃，從而避免繳納額外的稅費。另一方面，要根據(jù)當?shù)氐亩愂照邔椖渴欠襁m合開展作出決定，并判斷項目與當?shù)卣呤欠穹稀?/p>

4.1.2 制定合理的稅務策略

在PPP項目的籌備階段，企業(yè)需要制定合理的稅收策略，以最大限度地降低稅收成本，如通過合理的稅收結構設計、資本構成和優(yōu)化稅收流程，實現(xiàn)稅收成本的最小化。重點關注影響稅負的三個因素：時間成本、稅負轉移和通貨膨脹。一方面，根據(jù)稅負的實際現(xiàn)值對政策及時調整，合理規(guī)劃稅收，制訂切合實際的實施方案，為減少稅負提供依據(jù)；另一方面，企業(yè)納稅人要對進口原材料購銷合同內容進行完善，明確應收賬款責任方，積極爭取享受政府出臺的稅收優(yōu)惠政策，以得到財政補貼，減少稅額，由此降低成本，減輕稅負［6］。

4.2 項目采購階段

選擇的經(jīng)營主體企業(yè)要充分考慮到自身特點，明確與PPP模式的共同需求，合理設置和經(jīng)營分支機構，以實現(xiàn)稅收成本優(yōu)化。具體而言，可以采用三種方式：首先，稅負平移，就是通過采購環(huán)節(jié)中的稅收籌劃來減輕企業(yè)財務負擔，并提高企業(yè)的稅負平衡水平，稅負平移可以有效降低采購成本，從而實現(xiàn)減稅的目的；其次，實施進項稅額優(yōu)化，就是企業(yè)采購活動中享有一定的進項稅額優(yōu)惠，通過合理規(guī)劃采購環(huán)節(jié)，利用進項稅額優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅費負擔；最后，稅前扣減，就是企業(yè)進行采購活動中，發(fā)生費用和成本時預先扣減相關稅費，減少企業(yè)后續(xù)的納稅金額［7］。

4.3 項目執(zhí)行階段

第一，社會投資者及政府平臺企業(yè)作為投資者，共同組成PPP項目，社會投資者要保證股權比例最佳，充分考慮稅收因素。在PPP項目運營的過程中，要明確自身所具備的特點，投入適當?shù)馁Y金，還要明確稅收方向，將適合項目企業(yè)運營的模式構建起來，同時還要對稅收中所涉及的成本進行優(yōu)化。其中，對于各種類型的費用要明確區(qū)分，防止出現(xiàn)增值稅過多造成稅負過重的問題。

第二，目前企業(yè)的融資方式有很多種，可以根據(jù)自身需要進行合理選擇。融資過程中，需要考慮企業(yè)的所得稅以及資金周轉所得稅。通過對此深入研究，從降低成本的角度出發(fā)選擇稅務籌劃融資管理模式。企業(yè)可采用籌集資金的方式獲得大量社會資本，投入項目，使得企業(yè)的運營有充足的資金。選擇合理的稅務籌劃融資管理模式，可以有效降低融資成本。在這方面，企業(yè)必須對籌資方法進行深入研究，以選擇合適的管理方法，從而優(yōu)化稅務籌劃思路［8］。

第三，在PPP項目的建設過程中，通常不會出現(xiàn)產(chǎn)出稅，一般以增值稅為主。因此，項目總承包商為有效避稅，在PPP項目建設過程中，要基于合同內容規(guī)定的發(fā)票所屬類型、付款方式和原始信息計算成本支出。

第四，在PPP項目進入運營期后，可以通過多種途徑獲得收入來源。企業(yè)要考慮自身所采用的經(jīng)營模式及收入類型，將較為適用的增值稅稅率計算出來。對此，企業(yè)與社會投資者在建立合同關系之后，要對轉讓定價問題予以關注，對于政府補貼政策合理利用，對于資金缺口有效填補，將納稅額度控制到最低。一方面，進行合規(guī)管理。在PPP項目運營階段，企業(yè)需要繼續(xù)加強合規(guī)管理，確保項目的稅收合規(guī)。要遵守稅法、會計法和相關稅收法規(guī)，及時申報納稅。另一方面，進行稅收優(yōu)化。在PPP項目的運營階段，企業(yè)需要通過稅收優(yōu)化來最大限度地降低稅收成本。通過合理的稅收結構設計、合理的資本構成和優(yōu)化稅收流程，實現(xiàn)稅收成本的最小化。

4.4 項目退出階段

第一，項目特許經(jīng)營權到期后，企業(yè)要將已經(jīng)簽訂的PPP項目合同內容作為依據(jù)，所采用的約定方式為無償經(jīng)營權移交，將資產(chǎn)轉交給當?shù)卣．斶@項工作完成之后按照約定資產(chǎn)清算的程序注銷增值稅。如果PPP項目涉及的公用事業(yè)增值稅不需要通過項目公司申報，則從項目中獲得的特許經(jīng)營權將以項目企業(yè)無形資產(chǎn)的價值為基礎計算；同時，當未支付的管理權轉讓時，公司賬面上即便有無形資產(chǎn)價值，也是“零”。企業(yè)要將已經(jīng)簽訂的PPP項目合同中所列條款作為依據(jù)，向當?shù)卣Ц顿Y產(chǎn)，特許經(jīng)營權轉讓完成后，應按照約定的資產(chǎn)清算程序取消增值稅［9］。

第二，股權轉讓和退出。項目企業(yè)轉讓股權時，股東也會發(fā)生變化，涉及的股權轉讓不在增值稅征收范圍內。當股權轉讓為負的時候，凈資產(chǎn)也為負，此時就意味著企業(yè)出現(xiàn)財產(chǎn)損失，在企業(yè)所得稅之前要將此項扣除，還要通過主管稅務機關的特別申報備案處理。如果投資減少甚至撤回，將取得的財產(chǎn)按比例確認為投資回收、股息收入和投資資產(chǎn)轉讓收入；被投資企業(yè)如果已經(jīng)虧損，就要按照規(guī)定結轉并提供必要的補償。同時，不能將其確認為投資損失，投資成本也不能減少。

5 結語

PPP投資項目稅務籌劃，可以將成本控制在最低，維護項目穩(wěn)定發(fā)展，提高經(jīng)濟利潤。在進行稅務籌劃的過程中，企業(yè)要嚴格遵守有關法律法規(guī)，加強稅務管理，采取有效措施規(guī)避稅收風險，使得項目投資獲得更高的回報。隨著國家社會經(jīng)濟改革不斷深入，企業(yè)也要改變管理運營模式，實施全過程稅務籌劃是非常必要的。此時，除了注重企業(yè)發(fā)展，還要關注國家發(fā)展情況，審視政策形勢，了解稅務動態(tài)，做好稅務籌劃工作，以合理避稅。

參考文獻

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