加強經濟責任審計 推動國企可持續發展

段俊

國有企業領導人經濟責任審計，是指國有企業管理層或有關單位委托內部審計機構，對本部門或其下屬機構單位負責人（以下統稱企業領導干部），就其經濟責任履行情況展開的審計。經濟責任審計，主要分為任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。該制度的推行有利于促進國有企業治理、合規運營，推動企業健康、可持續發展。

一、國有企業經濟責任審計的必要性

實施經濟責任審計，一方面可以掌握真實的企業生產運營情況，獲取客觀準確的經濟信息，為企業實施科學的調控措施提供依據。另一方面將企業領導干部置于監督之下，客觀評價領導干部的經濟責任履行情況，促使其自覺規范經濟行為，運用合法合規的手段管理企業，防范失職和濫用職權，促進國有企業合規運營。

實施經濟責任審計，可以對企業領導干部給出客觀合理的審計評價，為人力資源部門考核領導干部的履職情況，特別是任免提供重要參考依據。同時對企業相關部門和員工的績效進行評價，從而提高干部員工的責任意識，使其行為更加規范，主動提升專業水平，達到增強企業核心競爭力的目的。

實施經濟責任審計，使審計監督與巡視巡察、紀檢監察、組織人事工作聯動，形成監督合力，可以發現一些傾向性、苗頭性和群眾集中反映的問題，避免小問題變成大問題，有利于推動黨風廉政建設，提高內部監督管理水平、完善制度、遏制腐敗。

中共中央辦公廳、國務院辦公廳于2019年7月，印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），進一步完善經濟責任審計制度，對新時代經濟責任審計工作的具體內容提出了新的更高要求。一是在“經濟責任”的含義上，界定為領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責；二是在領導干部的責任界定方面，將2010年規定的“主管責任”合并到“領導責任”，變為兩項責任，即“直接責任、領導責任”。同時突出經濟責任審計應以領導干部在任期間為主，以減少監督滯后帶來的審計風險；三是在審計評價方面，審計容錯糾錯機制日益健全，要求嚴格落實“三個區分開來”，對改革創新的失誤、錯誤，綜合分析后進行免責或從輕定責；四是在審計結果的運用方面，對審計委員會辦公室、審計機關、聯席會議其他成員、被審計單位及有關主管部門，明確了運用方式，細化了整改措施。

二、新時代國有企業經濟責任審計的重點

實施好領導干部經濟責任審計，對促進黨中央令行禁止、加強干部監督管理、促進黨風廉政建設、維護國家經濟安全等方面作用重大。新時代經濟責任審計要把握好以下幾個重點。

（一）聚焦貫徹落實黨和國家方針政策

領導干部履行職責的核心是推動本單位（部門）事業的科學發展。因此關注黨和國家政策的落實和事業的發展，是領導干部經濟責任的應有之義。重點審查企業黨委（黨組）、董事會、經理層在貫徹黨和國家重大經濟方針政策決策部署推進與執行情況。審查內容主要包括：貫徹執行黨和國家宏觀經濟政策、戰略性結構調整、發展戰略性產業、淘汰落后產能、實施節能減排等重大決策部署和政策措施情況；關注企業深化改革工作完成情況、查找分析企業經濟活動與國家經濟方針政策之間的內在關聯；增強自主創新能力，推動可持續發展，提升核心競爭力，以及履行社會責任等情況，保障黨和國家經濟方針政策的落地生根。

（二）聚焦企業法人治理結構

一是國有企業黨組織建設和職責發揮情況。了解國有企業黨組織的建立情況，關注其是否明確黨組織在法人治理結構中的法定地位、是否將黨建工作總體要求納入公司章程、是否明確黨組織在企業決策、執行、監督各環節的權責和工作方式、是否將加強黨的領導和完善公司治理統一起來，發揮國有企業黨組織的核心作用。

二是國有企業“三會一層”建立運行情況。了解企業是否依法合規設立公司股東會、董事會、監事會以及高級管理層；“三會一層”的人數、職能設置是否符合相關法律法規要求，外部董事與職工董事、職工監事的設立是否合規。關注企業股東大會、董事會、監事會是否按期召開并履行相應職責，是否做到協調運轉、有效制衡、相互依存。

三是國有企業議事流程與決策機制完善情況。關注國有企業是否以公司章程為行為準則，在已建立的法人治理結構下規范權責定位和行權方式，在決策當中是否做到政企分開、科學決策，實現深化改革與依法治企的有機統一。

（三）聚焦內部控制及風險管理

重點審查企業內部控制組織體系和制度管理體系是否健全完善、是否先進、科學、合理；重點關注企業內部控制和全面風險管理體系的建設與運行情況，制度的合法性、合規性、合理性；主要經濟業務內部控制制度執行的規范性、有效性，包括經濟活動中經營風險、資金風險、債務風險、金融衍生業務、高風險貿易業務、大額逾期應收賬款、對外擔保以及法律風險、網絡安全等相關風險管控情況，對下屬單位的內部控制評價和風險評估工作開展情況等。

（四）聚焦“三重一大”制度落實

在重大經濟決策方面，主要審查任職期間主持召開的會議做出的重大經濟決策，重點審計決策程序是否合規，是否堅持了民主集中制原則，是否建立健全了專家咨詢機制，是否符合國家產業政策、環境保護政策的要求，有無決策失誤造成重大損失浪費問題。在重大項目安排方面，緊緊圍繞任職期間領導干部在項目建設和管理中的權力運行軌跡，關注領導干部決策權、管理權、監督權運用的合法性、合規性，重點查處領導干部在遵紀守法、履職盡責、監督管理等方面的失職瀆職和違法違紀違規問題。

（五）聚焦重點領域和關鍵風險點

了解領導干部所在單位主要經濟活動和主營業務的特點，關注重點領域和關鍵風險點，著眼于權力運行、責任落實。重點關注國家重大經濟投資項目及科研項目完成情況，包括重要經濟項目投資和在建工程的風險管控、項目投資回報水平、工程建設進度、資金撥付、招投標領域、物資采購、金融資本運營、提供借款擔保等容易觸發風險的環節；對于長期虧損、不分紅、無回報的股權投資，是否采取了加大清理退出力度等應對措施；關注在建工程項目審核批準程序及報請相關政府部門手續是否完善，對重要工程項目投入的控制情況與預算執行情況分析取證，確定恰當披露方式，評價內控流程及執行情況。

（六）聚焦黨風廉政建設和廉潔從業

通過沿著領導干部在用權、用錢、用人等權力運行軌跡的審計，從而揭示領導干部是否存在濫用權力，掌權為己，以權謀私等違法違紀違規問題。調查申報的家庭成員、財產狀況等個人有關事項是否屬實；核查人民來信和群眾舉報的有關情況；審查貫徹落實中央八項規定精神執行情況，重點審查各年度“三公經費”中業務招待費、會議費、公務用車費有無超標準、超預算情況；有無支出未經審批或實際支出與審批內容不符；有無未經批復購置車輛或者超標準購置車輛，單車費用超出正常支出范圍；有無公務費用報銷原始憑證不合規等現象。

（七）聚焦以往審計發現問題的整改

檢查任期內國家、母公司和本級公司開展的各類審計、巡視巡查、財務檢查等發現問題的整改結果和效果情況等。具體關注是否建立了問題整改臺賬、是否針對問題“舉一反三”制定了有效措施，有無前改后犯和屢改屢犯行為，有無建立責任追究制度和有效實施等。

三、做好國有企業經濟責任審計的建議

（一）審前調查是提高效率的關鍵

審前調查，是加強審計質量控制、防范審計風險的關鍵環節和重要措施之一。審前調查的內容既包括對被審計單位所處的經濟環境、法律環境和行業地區環境等外部情況調查，又包括對被審計單位的組織經營情況、財務會計及內部控制等內部情況調查。

審前調查階段就開始收集被審計單位的相關數據，索取會計報表、電子數據、業務報表和報告等，在此基礎上獲取必要和充分的信息，了解被審計單位的業務發展特點。對收集的基礎數據進行整理，運用描述性統計、關聯分析、效率評價、回歸分析等統計分析方法，從宏觀和微觀兩方面尋找被審計單位可能出現問題的薄弱環節，明確審計所要延伸的范圍及覆蓋面，確定審計重點。

（二）審計取證是審計工作的核心

一是審計取證要客觀公正。在審計取證過程中，要全面收集能夠反映審計事項情況的證據，防止估計和虛構，注意收集、調取與爭議事實有直接因果關系或者客觀關聯的證據，不能將推測和猜疑當成審計證據。凡是能夠起證據作用的實物證據、書面證據、言詞證據和行為證據，都應收集并進行綜合分析，去偽存真。

二是審計取證要一事一證。審計人員在實施審計調查取證時，要注意時效性，抓住取證時機，把問題逐個落到實處，防止被審計單位對證據的修改和偽造，使調查取證工作陷入困境造成被動。

三是審計取證要深層挖掘。在審計取證過程中，審計人員對每一個問題要看實質，每一個取證要做到定性準確，事實清楚。對查出的每一個問題，堅持以事實和數據說話，做到“問題明、證據實、定性準”，杜絕似是而非、模棱兩可。

（三）審計評價要結合“四個區分開來”

堅持客觀公正、實事求是，聚焦領導干部經濟責任履行情況作出評價，按照權責一致原則，以查清的事實為依據，精準反映領導干部履職情況，做到“審什么，就評價什么”，對審計中未涉及、審計證據不充分或者不適當的事項不作評價。

審計評價時，要結合“四個區分開來”，全面、客觀、辯證看待問題，要從主觀動機、客觀條件、決策程序方法、問題性質、后果影響、處置行為方面合理劃定容錯界限，綜合分析研判，客觀評價。一是要考慮為公還是為私。二是要核實因客觀原因還是主觀故意造成的失誤和錯誤。三是區分消極應對還是主動采取措施止損。四是結合實際情況看是探索創新造成的失誤和錯誤，還是有令不止、違紀違法、是否因崗位職責履行不到位造成的重大事故、損失和惡劣影響。通過審慎評價，鼓勵領導干部探索創新，保證領導干部干事創業的主動性、積極性、創造性。

四、結語

綜上所述，新時代國有企業經濟責任審計，有利于領導干部自覺規范自己的經濟行為，促進國有企業合規運營和健康、可持續發展。審計人員要聚焦貫徹落實黨和國家方針政策、企業法人治理結構、內部控制及風險管理、“三重一大”制度落實、重點領域和關鍵風險點、黨風廉政建設和廉潔從業、以往審計發現問題的整改等重點。結合“三個區分開來”實事求是對企業領導干部做出客觀公正的審計評價，促進領導干部履職盡責、擔當作為。

（作者單位：中海油集團）