大數據審計對政府績效審計的提升研究

黃宇霆，張 妍

(1.南京審計大學，江蘇 南京 211815；2.南京市棲霞區審計局，江蘇 南京 210046)

一、 引言

近些年來國家對審計的逐漸重視使得政府審計涉及的范圍更加廣泛，同時隨著新政策的頒布，政府審計項目的復雜程度進一步上升，而傳統的審計工作依然是以抽樣審計工作形式下的審閱、抽查、分析、函證等審計程序為主，這使得審計機關在有限資源的條件下面臨的工作難度不斷增大。 在這樣的現實問題面前，審計部門在實施審計項目過程中更傾向于合規審計，在一定程度上減少了對績效審計的資源投入。 在當前的大數據支持下，所有公共政策的執行都可以進行信息的錄入和數據的分析，非結構化的網絡數據可以和常規會計信息進行整合，大大提高了信息處理質量，降低了信息處理的成本，使得審計人員在合規審計項目上所花費的時間大幅度減少，也進一步為審計人員開展績效審計提供了保障。 因此，大數據技術在政府績效審計方面的有效運用，不僅能夠為政府績效審計提供信息技術支撐，從而提高政府績效審計的質量，而且可以做到對政府績效審計實施動態監測，為解決當前政府績效審計中遇到的難題提供了全新的思路。

二、 相關概念界定

(一)大數據審計

大數據審計是指審計部門按照大數據分析思想，利用大數據分析手段與方法，利用規模龐大、資源分散、格式多樣的經濟社會相關信息，進行跨層次、跨區域、跨制度、跨部門和跨行業的深度挖掘和分析，以增強審計部門發現問題、評價分析、宏觀分析的能力。 與數據審計相比，大數據審計所采用的信息更多源異構，所采用的手段更復雜先進，對數據的洞察也更敏銳深刻。

(二)政府績效審計

政府績效審計是審計機關對政府有關部門的公共資源、資產運營管理的成效進行審查評價的一種行為。 在國家經濟高速發展時期，政府部門進行公共設施建設、提供公共服務的行為對工作績效的考核不多，但是由于國家整體經濟發展放緩，現在政府有關部門在實施項目工程、提供公共服務時也需要考慮提質增效的問題。

由政府審計機關實施的政府績效審計有利于提升公共服務效率，健全有關機制，優化公共資源配置，最大化發揮政府公共部門自身職能。 近年來，隨著國家對績效的內涵與要求的提高，使得績效審計由原來“3E”標準(經濟性、效率性、效果性)向“5E”標準(經濟性、效率性、效果性、公平性、環保性)轉變[1]。 而在當前的標準下，經濟性依然占據較為重要的地位，此外增加的公平性和環保性也體現了政府部門對人民生活質量的更深層次的關心。

三、 政府績效審計當前存在的問題

(一)審計人員數量不足且知識儲備有待提高

審計人員的數量決定了政府績效審計工作的完成進度，而審計人員的知識儲備決定了績效審計工作完成的質量。 政府績效審計作為一項系統工程，要求審計人員具有較高的綜合素質，具備多學科的相關知識，此外還需要經濟、法律、計算機等各個方面的專家支持。 而傳統的審計模式下，審計人員的專業多偏向于財務領域，相較于當前政府績效審計下類型眾多的被審計對象而言，當前的審計人員的綜合素質尚達不到復雜的政府績效審計的要求。 此外，從思維方式和行為能力上看，審計機關的審計人員缺乏先進的審計理念和開展績效審計的動力。 因而，政府績效審計工作的開展受到較多層面的限制。

(二)政府績效審計體系尚未形成

最早形成國家績效審計準則的國家屬于美國，隨后，其他西方國家如英國、加拿大、荷蘭等也都制定了績效審計手冊，并逐步建立了各自政府部門的績效審計體制。 我國雖然在1995 年頒布了企業績效評價指標體系、?國有資本金績效評價規則?等一系列針對企業的績效評價指導文件，但我國政府績效審計體系依然處于未建成的狀態。 而缺乏明確系統的績效審計體系就使得各級審計機關在執行績效審計項目時傾向于按照合規審計和財務審計的方向實施審計工作[2]。 這樣也就使得政府績效審計的職能受到了極大的限制。 此外，近年來人民對公共性意識的覺醒以及對政府公共服務的需求進一步加大，使得人民對政府績效審計的期待也隨之增長。因而，從國家層面推進政府績效審計體系的構建也亟待完成。

(三)政府績效審計評價的內容過于單一

從劉家義審計長提出的審計“免疫系統”論到現如今，我國政府審計被賦予了重大的責任，政府審計也成為國家治理體系現代化的重要組成部分。 政府績效審計不僅需要關注公共資金的管理和使用時的經濟性、效益性與效果，還需要關注人民的收入差距，教育、醫療等公共資源分配的公平性，以及自然資源環境的環保性。 績效審計的載體一般是政策、制度、資金等，包括但不限于以上內容。 此外，在政府績效審計報告中，關于政府經濟活動的評價依然是以“經濟性”“合規性”為主，績效信息量明顯不足。

(四)事后審計的審計模式導致審計證據部分缺失

當前的政府績效審計是以事后審計的形式進行的，審計人員數量的不足使得績效審計工作大多是以抽樣審計方式進行的。 這兩種審計方式使得審計人員在審計項目時獲得較多的是項目執行情況以及資金運用成果方面的審計證據，而在事中部分的不合規以及資源浪費的審計證據可能存在缺失。 此外，抽樣審計還有局部審計的特征，也就是在審計過程中重點關注國家重點資金以及重大工程項目，這樣便無法滿足審計全覆蓋的要求，同時也會使得審計取證不夠完整。

四、 大數據技術對政府績效審計的意義

實現審計監督工作的全方位、全過程覆蓋，是新時期政府審計工作技術創新的重點目標，而大數據技術則是促進新時期審計技術創新的關鍵組成部分。 大數據技術在政府審計方面所運用的重要價值體現在以下幾個方面。

(一)大數據技術為政府績效審計提供新技術支持

當前的互聯網背景下，審計機關在實施政府績效審計時需要對從不同層次、不同渠道獲得的審計數據進行深入分析。 想要從這些海量數據中獲得大量實用有價值的數據，僅從人力上考慮需要大量的審計人員以及相應的資金和其他資源。 但即使人力足夠，在進行數據篩選和處理過程中難免會出現人為因素導致的審計風險，同時數據的質量也無法得到保障。 而利用大數據技術可以在較短時間內對數據進行重分類，整理篩選出審計人員需要的審計數據，如此大大提高了政府績效審計的工作效率，也減輕了審計人員的工作負擔，在一定程度上也滿足了政府績效審計要求的經濟性和效率性。

(二)大數據技術對提高政府績效審計效率有較大幫助

政府績效審計以政府及各部門的各類活動為對象，內容涵蓋了各個領域不同專業。 但因為涵蓋范圍廣泛以及具有一定跨專業的特殊情況，僅僅靠人力無法把握審計重點，也無法客觀反映被審單位的真實情況。 大數據技術的深度挖掘、數據關聯和數據清洗功能可以讓審計數據變得客觀、直觀、明確、具體，可以幫助審計人員抓住績效審計工作的重點。因而，大數據技術的合理使用，在一定程度上簡化了審計流程，提高了政府績效審計的效率。

(三)大數據技術是政府績效審計實施動態監測的保障

大數據技術可以實現實時數據監控，從而實現對事前、事中及事后工作的全面監督。 大數據技術在數據分析方面的優點之一是能夠對政府績效審計整體流程中的信息數據進行收集整理，經過進一步數據挖掘與分析，生成較為精確的評估結論，可以顯著提高審計機關開展政府績效審計工作的質量。 另外，大數據技術的應用還能夠有效減少審計風險的產生，這對實現政府績效審計工作的理想目標有著重要意義。

五、 大數據審計對政府績效審計提升的路徑建議

(一)構建大數據審計平臺

政府績效審計所涉及的專業類目及項目較多，對信息數據的要求也較高，因而需要從國家層面構建大數據審計平臺。 國家在前期信息化審計建設過程中建立了金審一期、二期、三期的工程，一期、二期工程由于前期建立時主要依托于中大型數據庫，雖然對數據處理能力有所提升，但是近些年網絡的發展使得數據量成倍增加，大中型數據庫已經難以滿足當前審計工作的需求。 金審三期工程在一定程度上使用了大數據的相關技術，但是使用頻度和使用效果并不盡如人意。 因此構建大數據審計平臺是大勢所趨。 大數據績效審計平臺可以分為四個子平臺:數據收集平臺、數據分析平臺、數據存儲平臺和數據備份平臺[3]，分別對應大數據技術的數據收集、分析、存儲和備份功能。 數據收集平臺通過對接政務服務電子平臺獲取被審單位主體信息，同時在政務平臺之外的網絡收集被審計對象涉及的各類審計數據，并將數據及時上傳，以保證獲取數據的實時性。 數據分析平臺利用大數據多源分析技術，將結構化、半結構化、非結構化數據整合在一起，并深度分析和挖掘數據間的關聯性，從不同層面檢測政府政務服務及公共工程的績效情況[4]。 數據存儲平臺將數據分析平臺處理好的數據進一步整理分類，對一些需要職業判斷的數據進行重點標注，以便于審計人員快速查詢調取所需數據。 此外，還可以將典型的審計案例進行存儲，方便為不同審計部門在實施績效審計工作時提供案例參考。 數據備份平臺保證了審計數據的安全性，以防出現數據丟失而重復審計的情況。

大數據審計平臺可以實現對被審計對象的實時動態監控。 持續性審計要求審計數據的獲取不間斷，在大數據技術的支持下，對不同時點的數據進行選取，保障了審計人員對審計數據的需求。 此外，在一定程度上，還可以實現風險預警的作用，這樣也滿足了審計治已病防未病的要求。

(二)推進多部門協同合作模式的構建，強化審計整改功能

從國家層面建立的大數據審計平臺可以讓各個部門及時獲取并反饋相關信息，政府績效審計的系統性要求審計部門在審計過程中考慮到多方面的因素，在大數據平臺的支持下，審計機關可以獲取更多有效數據，而現存的金審三期工程無法實現多部門多平臺的數據獲取。 多部門協同合作模式不單單是包含同級相關部門，還包含省、市、縣多級機關，可以有效實現績效信息的共享，使得大數據審計平臺收集獲取的數據能適用在更多地方，以滿足審計全覆蓋的要求。 當然多部門數據的收集也存在數據信息不標準的問題，在大數據平臺上可以將紛繁雜亂的數據交由專業人員分類整理為標準數據再上傳到審計數據存儲平臺，以提高整體的審計效率。 如果在分析過后出現績效問題，就可以利用大數據平臺將初步結果傳遞給基層審計人員，由他們進行再次的取證核查，敦促相關部門進行整改，以提高審計的整改功能，實現對政府部門公共服務的優化。

(三)規范政府績效審計體系，完善大數據審計平臺安全體系

當前國家對績效審計體系的構建尚在進行中，如果能在建立大數據審計平臺的同時將政府績效審計體系逐步完善并內化到大數據審計平臺中，便能給各級審計機關和審計人員指明一個明確的審計方向。 在大數據審計平臺中形成完整的績效審計流程，可以極大地減少審計人員對信息選取不全面產生的審計風險。 此外，大數據時代下的數據量是巨大的，在利用大數據審計平臺進行數據收集和整理的同時需要考慮到數據的規范性、正確性和安全性，因而需要在大數據平臺中設置相關審計的數據的規范化管理制度。 當然，數據的安全管理也需要重點關注。 從技術層面看，防火墻、用戶認證、端口識別、訪問記錄等方面都需要建立較高級別的安全防護體系。 從人員管理層面看，需要定期開展數據安全管理教育活動，增強大數據審計平臺使用人員的數據安全意識，同時針對存在違規操作行為的人員及時處理，確保審計數據安全、準確、可靠[5]。

(四)提升審計人員專業素質，培養具有大數據技術的績效審計隊伍

第一，國家層面積極推進大數據審計專業的建立，擴大大數據審計人才的培養。 地方審計機關加強與高校的合作，一方面引進具備專業知識技能的審計和計算機人才，另一方面重視財會、審計、計算機方面的學習培訓，通過大數據審計學科的培訓來提升審計部門人才隊伍的能力，進一步帶動機關工作者對大數據績效審計新體系的學習熱情，彌補當前基層審計工作者知識體系單一的缺點。

第二，積極推進大數據審計平臺的使用。 鑒于金審三期使用率不太高的情況，需要從國家層面推進審計人員的學習和使用，同時在機關單位內部考核評比，選出在這一方面學習進步最快的一批人員，再讓他們帶動尚未學會的審計工作者加強學習，逐步建立起能夠熟練應用大數據審計平臺的隊伍，以更好地發揮大數據技術在政府績效審計中的作用。

六、 結語

在全面推進數字化的社會背景下，大數據審計技術的應用可以讓政府績效審計工作效率得到較大的提升，在一定程度上緩解基層審計人員的工作負擔，但由于大數據審計的相關技術對計算機和審計的相關專業知識要求較高，而且無法短期內培養出大量適應大數據績效審計的審計工作人員，因此，想要實現大數據審計的全面推廣還需較長的時間。 此外，隨著政府部門績效審計的進一步發展，大數據技術也同樣需要進一步調整來適應未來更加復雜的審計環境。 雖然大數據政府績效審計有著清晰可見的光明未來，但是這條路需要現今的審計人員慢慢探索適應，逐漸形成一套完整的適應中國國情的政府績效審計新模式。