事業單位會計的內部審計探究

晉憲玲 濟南市章丘區畜牧獸醫事業發展中心

引言

近年來，隨著我國政府職能的轉變，截至當前，我國事業單位的財務會計工作和傳統相比發生了巨大的變化，相關的內部審計工作的內容和方式也產生了一定的不同。傳統的政府會計制度主要是以收付實現制為基礎，該制度的優劣之處非常明顯，雖然能夠反映出預算資金的收支和結余，但是并沒有明確地反映出事業單位資產管理以及運營的成本。且傳統的會計制度標準繁多，各單位所使用的標準各不相同，因此不同事業單位之間的會計信息難以進行有效的對比。在2019 年之后，我國實現了新的會計制度，建立了權責發生制為基礎的會計制度體系，進一步將會計標準進行統一、完善，有效地反映了事業單位運營和管理的成效，為提高事業單位內部審計的質量提供保證。

一、事業單位內部審計的作用

內部審計在事業單位運行當中可以有效地提高內部控制的科學性，還能夠發現內部控制當中所存在的風險環節，并對其進一步地解決完善，從而減少事業單位在日常運行過程當中的異常情況。事業單位內部審計主要能夠有效地提高資金的使用效益。一個完善的內部審計可以及時地發現資金使用問題，使相關人員可以在最短的時間內尋求對策以及建議。一是對各種腐敗的行為進行查處，進一步提高事業單位資金使用的效益。二是可以有效地防止國有資產的流失，事業單位當前都不同程度地擁有一部分國有資產，但在管理的過程當中卻并沒有精細化管理，使得國有資產造成了一部分的浪費，通過內部審計的方式可以有效地對國有資產進行規范控制，進一步提高國有資產的使用效率，促進其增值保值，有效地防止國有資產的流失。事業單位通過內部審計可以有效制止違法犯罪行為的發生，有利于事業單位提高內部管理力度，進一步加強相關管理。內部審計相較來說側重于事后監督，與事中監督的會計二者相輔相成。事業單位內部審計最早是由會計發展而來，并且主要以會計作為監督對象。因會計在工作過程當中的特殊性，經常要與資金進行打交道，所以也擁有一定的審查和監督的職責，但是這種審查和監督還有著一定的局限性，很容易被有心人所利用。所以在事業單位當中依靠獨立的內部審計對資金的流動加上一套保險是非常有必要的[1]。

二、事業單位內部審計是管理科學化發展的必須

從當前階段來看，事業單位在管理方面已經漸漸地趨于完善，擁有一個成熟獨立的體系。但是因其事業單位所具有的特殊性與一般的企業又有所不同，在內部組織部門當中有一定的政府性質。其組織部門不僅包括組織管理、財務管理、人事管理、信息管理等部門體系，還有著對這些部門和體系進行維護的相關規章制度。財務部門是事業單位在資金管理方面主抓的部門，在事業單位中的地位越來越高。作為內部控制當中的一個子系統，內部審計近些年受重視的程度在不斷地提高，內部審計在當前事業單位當中，不僅要做好事后的監督，對事中和事前的控制也提出了一定的要求。不僅要對事業單位內部進行控制與財務審計，還要對經濟的收益進行審計。因此內部審計的作用與范圍在事業單位當中在逐漸地擴大，其地位和重視程度也在不斷地提升。事業單位作為服務社會的一種組織，其財務工作和一般的企業比較來說具有一定的特殊性，基于此，對內部審計的工作要做好相關的管理。內部審計也是事業單位邁向管理科學化的必然[2]。

三、事業單位的內部審計重點

（一）加強資產審計

首先，要提高對于資產完整性的關注，在資產審計的過程當中，資產的完整性是其首要的任務，嚴格來說，資產的完整性甚至會影響到整體資產的安全，如果出現資產不完整的情況，則會影響后續的數據統計，從而對審計工作造成阻礙。其次，內部審計所牽扯的范圍較大，內容較雜。尤其是在支出資本方面的處理要符合相關的法律法規，防止在內部審計工作當中未能規范處理而使得財務信息不準確，導致數據失真。最后，在內部審計過程當中的資產審計中，要注重好資產設備使用的問題。防止一些事業單位在運行的過程當中對一些設備進行重復的購買，造成極大的浪費。因此相關的內部審計在資產設備這一方面要做好調查，確實需要之后再進行購買，防止造成國家資源浪費。

（二）加強合同審計

進一步提高對于合同的管理，與相關的部門做好交流溝通的工作，一旦出現相關的合同方面的問題，財務部門要積極地與相關部門配合，分擔好二者各自所承擔的責任，進一步推進合同審計的有效性，提高內部審計工作的質量。

（三）提高績效審計

事業單位內部進行審計的過程當中，做得最多的工作就是預算執行審計，但是對績效審計方面卻較少執行，其主要原因在于，一是事業單位內部的績效標準缺乏統一的管理制定。二是事業單位內部的成本信息不可靠。當前針對此類問題都有所改善，在進行績效審計的過程當中，可以提供真實有效的成本數據，從而使得績效審計順利地發展[3]。

四、事業單位會計的內部審計可持續發展

（一）分清財務會計與內部審計的職權

在事業單位當中，財務會計和審計所分管的業務責任范圍等方面都不相同，二者只有在財務監管的部分才會有職權交集。財務會計在工作過程當中是自我監督、自我檢查，而審計則是他方檢查，二者最終的目的都是為了確保事業單位的財務管理真實有效，擁有合法性，以此來確保事業單位在日常運營過程當中不會出現資金異常的情況。從具體工作范圍上來看，財務會計更加偏向于對事業單位資金具體使用的流向進行管理，而內部審計則偏重于通過和其他部門協同工作來對事業單位的資金流向進行審查，以保證事業單位的正常運行。事業單位的內部審計不僅僅是單位內部的問題，通常還會與社會有所關聯，因為事業單位本身所具有的公共事業屬性，會導致其受到社會媒體和輿論的監督，在審計方面也要被社會所監督。確定好審計財務數據之間的關聯，選擇合適的分析流程，在進行財務審計分析流程之前要厘清被審計的事業單位財務數據之間的聯系與可比性。事業單位的會計在內部審計的過程當中不僅要對被審計事業單位自身所提交的財務報表數據進行整理，自己也要收集一些相關的財務數據與資料，對其進行詳細的分析與審計，找到數據之間的關聯。通過對比分析的方式，來做好財務數據評估的工作，防止因審計人員的審計方法不正確、分析的思維有缺陷而發生以偏概全的情況，進而導致評估時出現差錯。明確好財務會計與內部審計的職權工作，對于提高內部審計工作的效率至關重要。

（二）內部控制和審計結合應用

事業單位內部控制范圍較廣，包括人力與財力的共同控制。對于事業單位的資金控制必然會和財務會計和審計兩個部門有所關聯，因此事業單位的內部控制當中，也包含財務會計與審計。事業單位中如果想將財務會計和審計進行完美的結合，就需要建立好相關內部控制的制度，在內部控制總抓手之下對其進行結合。這就對內部控制提出了更高的要求，要求在制定內部控制制度的時候，以科學性、合理性為主要原則，將控制制度程序化、標準化，確保每個流程都能和事業單位在未來發展的戰略規劃有所聯系，以此來確保財務會計與審計在工作的過程當中有著共同的目標，促進審計和財務會計在工作當中的團結協作、緊密合作。防止因目標不同在工作過程當中產生糾紛，影響彼此工作的效率。在有些事業單位當中，審計人員通常會在社會上聘請相關的人員進行審計，以此來確保科學性與公正性。這時內部控制就要協調好本單位與外部審計的交流溝通工作，因外部審計不在本事業單位的管轄范圍之內，不受到相關規章制度規定的管理，但是其目標是一致的，就是保證被審計的事業單位在資金活動方面具有合理性與合法性，在共同目標的指引之下，外部審計在審計的過程當中會更加公正合理。從現實情況來看，往往是內部審計完成之后，再由外部審計進行復查，以此來確保財務信息的資金流向更加的準確無誤，為其設置多重保險。首先是財務會計對自身的財務信息以及結果進行自我檢查，隨后由本單位內部審計部門對財務、資金流向進行進一步的監督和檢查，最后則由外部審計對內部審計的結果進行再一次的復查，經過三重檢查的程序基本上可以保證事業單位在財務活動方面不會出現大的偏差，進一步提升財務活動的科學性、合法性與真實性，為事業單位的正常運行提供助力。將內部審計與外部審計二者并重，內部審計成為外部審計的前提所在，外部審計成為內部審計的監督，以此來共同助力事業單位的未來戰略發展[4]。

（三）提高風險管控意識

內部審計的重點在于監督和測評本事業單位在經營的過程當中是否有異常情況，在財務方面是否有風險預警。尤其是隨著這些年經濟全球化的快速發展，事業單位受此影響，面臨著激烈的市場競爭環境，在政治、經濟、法律等方面受到了一系列的挑戰。面對這些挑戰，需要事業單位整體提高風險管控的意識，充分地利用好內部審計工作，及時地察覺到外界環境所產生的變化與風險，并對相關風險做好預防與處理的措施。內部審計工作的關鍵不止在于監督財務，更多的是對風險管控方面提出建議。例如，對事業單位所面臨的外界風險進行預估、警告、預防等措施，這是當前事業單位內部審計工作的重點所在，對事業單位未來的規劃發展至關重要。因此，需要相關審計部門提高風險管控的意識，以宏大的視角去看待事業單位在市場競爭當中存在的風險，樹立大局意識。以風險控制為主要抓手，進一步加強對外界風險的管控與預防措施。除此之外，對于內部風險的監督與評價也要提高重視程度，只有將內部審計與外部審計進行有機結合，才能進一步提高事業單位在發展過程當中的抗風險能力。內部審計在工作的過程當中要提高自身對外界環境變化的感知度，充分地將大數據技術、人工智能等最新的信息技術應用至內部審計工作當中，進一步提高風險預警的準確性以及正確率。以此來確保對外界風險隱患能夠及時發現并快速地處理，防止小隱患變成大問題，將問題發生的概率與風險以及損失降到最低的程度，從某些角度來說，降低問題的損失也是為事業單位創造更高的價值[5]。

因此，提高風險管控的效率對于內部審計工作來說至關重要，在進行內部審計的時候要注意。首先，內部審計人員要對事業單位在各個環節進行嚴格的監督，不僅要具備發現問題的能力，同時還要給出一定的解決措施，即便對于發現的問題不能夠完美地解決，也要根據當前實際情況以及本單位的實際情況，對所發生的問題其提出解決的建議。在問題解決完之后，內部審計人員，要再次對其進行復核，以確保問題解決完后沒有相關的風險。其次，內部審計人員要根據本事業單位的實際發展規劃，制定相關的工作計劃，對本單位在未來發展過程當中所能預見的重點問題、難點問題提出相對應的解決措施。將風險管控的機制引入到其中，落實在各部門的各項工作當中。在日常運行的過程當中，一旦發現有和事業單位未來規劃有沖突的地方，一定要及時地對其進行分析處理，做好解決工作，以保證事業單位各部門都能夠按照未來發展的規劃進行工作的開展。最后，制定內部審計報告制度，要定期定時對內部審計的工作進行總結分析，及時發現事業單位在運行過程當中出現風險的環節，并對相關負責人員做好要求，加強對相關環節的風險控制。通過內部審計報告來對內進行反思提高，對相關內部審計人員可以采用定期培訓的方式，提高其審計的水平與能力，以利于提高事業單位內部審計的質量與效率[6]。

（四）提高審計人員專業能力

審計人員水平的高低直接決定著事業單位在審計方面的成效，所以針對事業單位審計人員的專業能力可以定期展開培訓的方式，以此來提高審計人員的綜合素質。審計人員的綜合素質主要包括專業能力與職業道德兩方面。一方面要提高審計人員的專業能力水平，定期開展相關的培訓教育，提升審計人員的專業技術能力，同時還要提升審計人員的計算機操作水平，使得審計人員在進行審計工作的時候可以利用計算機更加高效地完成相關工作，提高審計工作的效率。另一方面要加強審計人員的職業道德。促使審計人員在進行審計的過程當中得以嚴守道德底線，嚴格遵守相關的法律法規，遵守職業道德，提高內部審計的質量[7]。

結語

總的來說，我國政府對會計制度進行了一系列的改革之后，當前階段，我國事業單位在會計方面與以往大有不同。事業單位的會計制度進一步得到了規范和統一，這也促使了我國事業單位內部審計的環境有所改變，進一步提高內部審計的質量與效率。但同時在審計的過程當中也會因為審計人員個人操作不當、專業水平不足等原因而造成工作上的失誤，無形當中增加了資金管控的風險。為了進一步降低相關風險，需要事業單位對內部審計人員進行培訓，加強審計能力，進一步明確好會計與內部審計人員各自的職責范圍，做好內部控制與審計相結合的工作，提高風險管控的意識，只有這樣才能夠切實發揮好事業單位會計內部審計的作用，提升內部審計的質量。