國有企業經濟責任審計的應用

湯曄

（中機建（上海）鋼結構股份有限公司，上海 201108）

國有企業是我國核心經濟主體之一，一般是指國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業、國有獨資公司，也包括國有資本控股的公司，如中央和地方國有資產監督管理機構、其他部門所監管的企業本級及其逐級投資形成的企業。國有企業的核心作用在于引導國民經濟發展，作為宏觀調控的杠桿推動經濟社會平穩發展。在此基礎上，國有企業應需要考慮結合市場經濟特點，謀求必要的經濟回報，這就對其管理者提出了較高要求，客觀催生了國有企業經濟責任審計制度[1]。我國以《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，引導各國有企業的相關管理活動，收效良好。然而進一步分析又可發現，并非所有企業均可做好經濟責任審計活動，從發揮國有企業作用、有效選用管理人員等角度出發，有必要分析國有企業經濟責任審計的應用優勢、困境和對策。

一、國有企業經濟責任審計概述

（一）國有企業經濟責任審計

國有企業經濟責任審計，是針對國有企業展開的審計工作之一，是指依據黨和國家的方針、政策，財經法令、法規、制度以及計劃、預算、經濟合同等，由獨立的審計機構和審計人員組織、執行，對經濟責任關系主體經濟責任的履行情況監督、審查、評價和證明的一種審計方式[2]。主要審計對象包括國有企業的法人代表、承包人，企業的職業經理人等不在審計范疇之內，審計對象一般也并非企業法人，而是作為經濟責任人的自然人。換言之，國有企業經濟責任審計關注的并非企業運營具體情況、經濟狀態，另外其法人代表和承包人的責任履行情況。

（二）國有企業經濟責任審計目的

國有企業經濟責任審計的直接依據為《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，此外，《審計法》、干部管理的有關規定也為審計工作提供支持。國有企業經濟責任審計目的在于維護國家法度、企業的集體利益，在此基礎上，具體目的可拆分為多個方面，包括保證企業經濟回報、保證責任履行質量等，最終實現國家經濟秩序的有效維持。實際工作中，國有企業經濟責任審計關注了解經濟責任人的履職情況，如是否存在違紀行為、違法犯罪行為，是否能夠兌現承包合同內各項條款等[3]。

二、國有企業經濟責任審計的應用價值

（一）提升國有企業效益

國有企業經濟責任審計的直接價值在于提升目標企業的經濟效益。截至2022年，我國國有企業共有約46萬家，當年度經營收入總額為82.6萬億，其中利潤4.3萬億元，企業數目以及經營收入規模均較大[4]。一方面大部分國有企業的運營需要關注經濟效益，而作為法人代表、承包人的自然人，在此過程中具有不可替代的作用。通過對法人代表、承包人進行經濟責任審計，可以了解其履職情況，是否能夠有效進行企業發展管理的領導，是否能夠實現一般意義上的經濟目標等。能夠滿足審計要求的人員，可允許繼續管理企業，反之則及時進行更換，使國有企業的經濟效益得到保證，也使集體財產的安全獲取保障。

（二）有效選用管理人員

管理人員的選用，是提升企業管理質量、促進企業長期健康發展的關鍵措施之一，國有企業的管理活動同樣如此，針對國有企業開展的經濟責任審計，有助于管理人員的評價、任用，做到人盡其才。部分國有企業的重點業務在于工業生產，但其經濟責任人在黨建、宣傳方面的能力更突出，很難契合企業經濟方面的管理需要，此時對其進行經濟責任審計，可以及時察覺、處理該問題，將其經濟責任人配屬到其他崗位發揮其作用，選用業務能力較強、熟練掌握管理技術和方法的人員，充實到企業管理層，作為經濟責任人有效履職，帶領企業謀求更多的經濟回報[5]。

（三）有助于國有企業履行內外部責任

國有企業的內部責任與普通企業相似，但其外部責任更突出，既是國家組織經濟宏觀調控的杠桿，也是引導經濟發展的核心。加強對國有企業的經濟責任審計，有助于發現其工作中的優勢、不足，使其內部、外部責任能夠更有效地得到履行。如我國軍工企業基本均為國有企業或央企，此類企業的主要責任之一在于技術研究，以保證、提升我國的國防力量。對該類企業進行經濟責任審計時，其法人代表是否能夠持續保證企業盈利并不作為核心指標，人員的思想水平、綜合素質重要性更突出，通過審計活動可對不同人員的價值予以差異化呈現，使不同企業的內部外部責任得到更有效的履行。

三、國有企業經濟責任審計的應用困境

（一）審計結果不夠客觀

國有企業經濟責任審計互動，雖然自2019年以來均常規開展，但并非全無問題，如審計結果不夠客觀的情況。該問題是指審計工作關注一些表面性的經濟指標，不能深入呈現審計作用，或審計結果不全面，局限于一個某少數幾個方面的情況。如部分國有企業獲取了國家的撥款，因而在本年度的經營中獲取了較多回報，與其經濟責任人領導雖有關聯，但不能完全將發展歸功于經濟責任人。也有部分國有企業的經濟責任審計關注營業收入額度、毛利潤水平，但沒有分析凈利潤水平和成本波動，審計結果即便精準，但仍不夠全面、客觀。

（二）審計過程不夠透明

目前我國國有企業的經濟責任審計工作，要求根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》《審計法》、干部管理的有關規定，以及黨和國家的方針政策具體開展，其執行者為獨立的審計機構和審計人員，這保證了設計工作的規范性。然而由于審計工作本質上仍屬于上級對下級的管理，其過程并不需要向社會公開，審計過程不夠透明的問題也因此漸漸突出。很多國有企業的經營態勢不理想，但針對其法人代表、經濟責任人組織的經濟責任審計，卻不能客觀反映其經營上的問題，這導致企業內人員、社會各界對設計工作透明度的擔憂，部分人員甚至認為經濟責任審計存在水分、暗箱操作的問題，不利于維持政府部門、黨組織的權威性，也可能影響國有企業的自身發展，使內部人員的凝聚力下降。

（三）審計方式不夠科學

從方式上看，我國并未明確給出國有企業經濟責任審計的具體規范，該工作由審計工作執行部門具體選用。這一模式的優勢在于，能夠充分發揮專業、獨立審計部門的主動性，使審計工作可以按其熟練掌握的方式快速進行。然而弊端也較為突出，其審計部門的工作主動權較大，其使用的審計方法可能不完全合理，不能充分反映審計對象的具體情況，但在現行管理機制下又無法得到更正、改進，使經濟責任審計工作的作用不能最大化發揮。值得注意的是，獨立組織工作的審計部門一旦與國有企業經濟責任人私下接觸，有可能帶來審計結果失真、選擇性審計等情況，以致審計方法和結果均不符合實際情況。

（四）審計責任不夠明確

審計責任不夠明確，是指國有企業經濟責任審計中，不能根據審計結果有效對經濟責任人進行處理，一方面當前尚缺乏完善的管理依據對經濟責任人進行表彰或懲處，經濟責任審計要求根據黨和國家的方針政策執行情況開展，但黨和國家的方針政策多帶有動態性，難以界定其實踐情況。如政府部門要求增加企業內部責任履行效果，創造更多利潤，企業創造利潤的數目卻無明顯標準，難以評估經濟責任人的工作成果。另一方面很多國有企業的經濟責任并不是單一的，出現問題的原因也比較復雜，單一處理其經濟責任人，也不完全符合實際情況。如部分國有企業長期經營不善，即便更換了經濟責任人，后者也很難在短時間扭轉企業經營頹勢，據此認定其承擔過錯，同樣有失公允。

四、國有企業經濟責任審計的應用建議

（一）加強審計結果評析

為保證國有企業經濟責任審計質量、效果，應在未來工作中加強審計結果評析。要求審計工作涵蓋國有企業經濟方面的所有指標，之后采用分級模式進行評估。經濟指標可細分為經營收入、毛利潤水平、凈利潤水平、負債水平、債務結構以及上述指標的波動等，原則上可參考會計管理工作經驗，以財務指標為核心，確定經濟責任審計的具體條目。

完成審計后再對審計結果進行分級，所有項目均優于往年、80%的經濟指標優于往年，評定為“優秀”，表明經濟責任人能夠有效進行國有企業管理，實現經濟方面的有效發揮。60%-79%的經濟指標優于往年，評定為“良好”，表明經濟責任人基本能夠有效進行國有企業管理，對經濟方面的管理具有一定成效，但不能達到最佳水平。40%-59%的經濟指標優于往年，或所有指標均與往年水平接近，評定為“合格”，表明經濟責任人對國有企業的管理水平尚可，但經濟方面的發展有限。其他情況為不合格，表明經濟責任人的工作情況不理想，應考慮更換經濟責任人。加強審計結果評析有助于發揮國有企業經濟責任審計作用，服務管理人員選用等活動。

（二）重視審計過程公開透明

審計過程公開透明，是國有企業經濟責任審計的發展趨勢之一，也是發揮其作用的可靠方法。具體工作中，強調明確企業經濟責任審計流程、確定經濟責任的公開方式。

流程方面，考慮到國有企業的業務分布、管理方法各有差別，建議根據各企業的實際情況，由企業和負責企業經濟責任審計的部門、上級管理部門共同進行商榷，確定符合本企業實際情況的審計工作流程，并向企業內公開，征求企業內工作人員的意見，各方均予以認同后，可按相關模式組織經濟責任審計。應用過程中也可以組織跟蹤，進一步了解此流程的應用效果和不足，針對其中的不足積極尋求改進和持續優化。

公開方式方面，建議采用每日公開和結果公開并行的方法。每日公開是指在針對國有企業進行經濟責任審計的過程中，每日向社會和企業內部均公開審計進度，包括審計對象、條目和基礎結果等，借助企業內的公示欄、企業官方網站完成公示工作。當審計工作最終完成后，再一次性公開本次審計的所有信息，包括對經濟責任人審計結果的定性情況，以及具體的獎懲信息等。全程接受企業內人員的監督、社會各界的監督，保證經濟責任審計公開透明。

（三）保證審計方式科學合理

經濟責任審計方式不夠科學的問題，有可能影響審計工作結果的可靠性，使審計工作的價值無法發揮。未來工作中，建議采用統一審計和個性化審計并行的模式，統一審計是指由國家政府管理部門、黨組織確定審計工作的基本方式，個性化審計是指審計工作負責人和部門結合目標企業特點，對統一審計不能觸及的部分做單獨審計。

統一審計方面，國家管理部門和黨組織應加強對企業的管理，了解企業的具體工作內容以及經濟責任審計的一般需要，確定標準化的工作流程。如經濟責任人是否存在違規問題、企業經濟指標的一般情況等。此類工作適用于所有國有企業，應一體化開展。在此基礎上，很多企業的經濟指標、經營態勢比較特殊，還應做個性化審計。如上文所述的軍工企業，盈利性其經濟責任人的工作要點，審計工作應關注其對研發項目的指導、管理情況，研發資金的使用情況等，分析研發項目進度態勢、資金使用是否合理，作為評估此類企業經濟責任人履職情況的主要參考。經濟責任審計方式的優化，可以保證審計工作的總體質量，以進一步提升管理工作的針對性、實效性。

（四）加強責任落實管理

審計責任不夠明確，導致經濟責任審計工作不能發揮最大作用，未來應關注經濟責任審計結果的運用，做好責任的落實。

具體工作中，建議首先分析企業的具體情況，在本年度的年終報告中予以詳細說明，尤其是各類經濟指標，確定下一年度的工作計劃，包括工作思路、方向和標準等。該計劃的分析、草擬等，應由企業經濟責任人直接參與，并起到領導作用，其他人員可予以輔助。計劃完成后提交企業高層進行分析，確定其合理準予應用，反之則應做出調整，避免好高騖遠或原地踏步等問題。在后一個年度的經濟責任審計中，根據前一年度的工作計劃組織審計，了解經濟責任人對前一個年度工作計劃的完成情況，具體酌定其工作能力、管理效果。此模式下，常規經濟責任審計難以落實責任的問題得到應對，國有企業經濟責任人可根據其主導擬定的計劃進行管理，責任更清晰，后續管理工作的開展思路也更明確。

五、結束語

綜上所述，國有企業經濟責任審計的應用價值突出，應結合其當前工作優勢和不足，積極尋求改進。針對國有企業進行的經濟責任審計，有助于提升國有企業效益、有效選用管理人員，也有助于企業履行內外部責任。目前該項工作存在一定不足，包括審計結果不夠客觀、過程不夠透明、方式不夠科學、責任不夠明確等。為發揮國有企業經濟責任審計的積極作用，未來工作中應加強審計結果評析、重視審計過程公開透明，同時保證審計方式科學合理，最后還應加強責任落實管理，應對現有工作中的不足，提升針對國有企業管理的綜合效應。