企業全面預算管理優化思考

劉文婷

（兆易創新科技集團股份有限公司，北京 100089）

當前傳統的預算管理體系已無法適應企業發展，新時期企業的全面預算管理要注重企業的戰略規劃，站在戰略視角對企業各項工作進行合理分析。但是企業在執行全面預算管理中還存在一定問題，無法滿足企業快速發展的需求，各項管理措施達不到預期的效果，預算難以對企業的資源充分發揮配置的作用。因此在當前時代下，企業有必要改進自身的預算管理體系，執行以戰略為導向的全面預算管理，為企業創造更高的價值，從而幫助企業合理利用資源，降低經營風險，有序達成戰略規劃。

一、企業全面預算管理的問題

第一，預算目標未和戰略目標實現銜接。企業執行全面預算管理，要將預算目標和戰略目標實現銜接，從而有效提高預算管理水平。但是部分企業在執行全面預算管理過程中，預算目標過于短視，過于側重短期內的成本、利潤等方面指標，未充分關注企業非財務指標，沒有結合企業戰略導向分析企業發展方向。

第二，預算編制不合理。長期以來很多企業在編制預算時，按照定期預算的方法進行，定期預算無法適應當前日新月異的經濟環境。同時部分企業在編制預算時，編制的內容不合理，沒有形成產銷協同的預算編制規劃，各項預算指標內容無法符合企業發展要求，難以起到對企業各項工作統籌規劃的作用。

第三，預算執行不夠嚴謹。部分企業預算執行不夠嚴謹，甚至存在超預算支出的問題。同時部分企業在預算執行之后未形成科學的分析機制，沒有及時對預算情況進行分析，不利于動態整改預算。

第四，預算考核不細致。企業開展預算考核，要針對預算工作達成效果形成規范的考核，但是部分企業的預算考核機制不夠細致，沒有形成對不同維度指標的科學考核，不利于提高人員參與預算管理工作的積極性。

二、企業全面預算管理優化建議

（一）細化預算目標

第一，合理確定企業的戰略目標。不同企業的內外部環境有較大差異，戰略目標也有所不同。企業在確定戰略目標時，可以按照SWOT分析的方式對企業內外部情況進行分析，結合企業股東要求確定戰略。通常企業戰略目標是獲得預期經濟效益，達成預期的市場占有率，形成良好的品牌形象等。

第二，通過戰略地圖分解戰略目標。首先，在財務維度要實現降本增效，通過對企業的戰略目標進行分析，判斷如何規避企業競爭風險，穩健提升企業營業收入，提高企業資產利用水平，逐步優化企業產品結構[1]。其次，在客戶維度企業要達成預期的市場份額及營造品牌形象，就要關注客戶的管理，維護客戶，重視客戶服務。再次，在內部流程維度要將企業的戰略進行分解，分析要達成企業的戰略規劃如何提升企業的創新力以及優化內部運營，通過改善企業的工作流程，實現創新。最后，在學習與成長維度，要分析企業的員工滿意度、員工能力等因素，注重員工成長，為企業培養一批專業素養符合要求的人員。

第三，按平衡計分卡視角分解確定預算目標。首先，在財務維度要將企業的預算目標進行分解，分析如何提高企業的經營效益，將企業財務維度指標細化為主營業務收入等方面的指標。其次，在客戶層面要求企業研發符合市場需求的產品，促使企業實現穩健經營。通過研究企業市場發展動向，根據不同客戶的需求特點滿足客戶需求，從而幫助企業逐步增加市場份額，達成預期的利潤目標，在客戶維度要將目標分解為市場份額等。再次，在內部流程維度要分解為和運營管理相關聯的各項指標，統籌兼顧企業的運營實際以及整體發展，將內部流程目標分解為流程合理性等。最后，在學習與成長維度要分析如何提高員工綜合素養及員工工作能力等，將學習與成長維度指標分解為企業的員工培訓時長、繼續教育合格率、員工歸屬感等。

（二）完善預算編制

第一，改進預算編制的方法。預算編制可以分為定期預算和滾動預算。定期預算是結合特定區間確定預算的方式，執行定期預算的優勢在于讓預算和會計期間實現協同。但是在當前時代下，企業在激烈的市場競爭中外部環境日新月異，傳統定期預算無法滿足企業的要求。滾動預算也被稱為永續預算，是按照上一期間的預算進行調整優化，逐步將預算期間向后推移的方式。滾動預算能夠體現預算管理工作的連續性，讓預算和企業發展方向相契合，確保企業的預算工作更加靈活。企業在編制滾動預算時要重視以下要點：首先，企業的滾動預算要符合企業經營方向，結合企業市場動向及其工作流程不斷優化企業的預算指標，避免預算產生滯后性的問題。其次，滾動預算的編制難度更高，編制周期更短，在開展滾動預算編制時要明確人員的具體職責以及各項指標的要求，確保滾動預算指標具有合理性、嚴謹性。最后，在編制滾動預算時，企業要充分考慮到市場的發展以及業務的創新，重視對新市場、新客戶的開發。

第二，轉變預算編制的模式。企業傳統的預算編制由企業管理層直接確定預算指標之后下達執行，這樣的方式節省了預算管理的時間，但是容易導致預算無法得到基層人員的配合，可能導致預算不具備可操作性。因此本文認為在當前時代下企業只有實現自上而下和自下而上相結合的預算編制，才能確保預算得到基層人員的全面參與，讓各部門充分參與到預算流程中，根據自身的工作任務要求形成相應預算指標，確保預算工作更加科學。企業在編制預算時，通過反復溝通與協調形成最終的預算方案。

第三，明確企業預算編制的內容。企業編制的預算要符合企業發展目標，形成全員協調機制，實現預期的戰略目標。在編制企業的預算時，企業要根據財務維度指標和客戶維度指標分析企業的銷售預算，形成產銷協同的編制模式，按照以銷定產合理確定企業的產量，并結合企業實際產量實現以產定銷，避免企業的銷量無法跟上產量導致客戶訂單無法交付的問題。之后按照企業內部流程維度的指標分析企業研發所需要的研發成本預算，并根據企業的學習與成長維度要求編制人力資源預算，最后根據各項預算編制結果以及企業財務工作情況合理編制企業的財務預算。

具體而言，企業的預算編制包括以下要點：一是編制銷售預算。銷售部門要根據企業的財務維護目標、客戶維度目標合理確定企業的銷售收入等方面指標。在編制銷售預算過程中，要結合上一期間銷售預算達成情況、下一期間和客戶談判情況、市場狀況等因素，在充分考慮各方面因素基礎上形成銷售預算，并將銷售預算按照產品種類分區域、分類別細化分解到具體的銷售人員，以此作為銷售人員的銷售任務。

二是編制生產預算。企業的生產預算要根據銷售預算目標合理確定企業生產預算。若企業的產能不足則要根據企業的生產預算控制企業銷售，避免訂單延遲交付等問題。在確定企業的生產預算時，要合理確定企業的制造費用預算、生產成本預算、產品合格率預算、生產周期預算等。企業的生產預算要按照具體產品種類進行分解，分解為各產品的具體預算指標，并結合各車間特點，以車間為單位編制預算。各車間在編制預算之后，要嚴格按照預算規劃開展執行，以此對著車間人員工作情況進行考核。

三是編制采購預算。企業要根據生產需求以及庫存判斷要采購的材料。通常企業采購預算包括應付賬款預算、庫存預算、采購產品合格率預算。在編制庫存預算、采購產品合格率預算時，要以各類材料為單位，確保預算盡可能細化。在編制應付賬款預算時，要以不同供應商為單位，分析和供應商的談判情況及合作情況，合理確定企業的付款計劃。

四是編制研發預算。企業的研發預算，根據企業內部流程維度的目標分析企業要達成產品發展目標，改進產品與生產工藝，讓企業實現降本增效的目標。

五是編制人員預算。在編制人員預算時，要合理確定企業的人員培訓費用預算、工資福利預算等。人員工資福利預算主要是根據企業人才維護要求，通過完善薪酬體系、增加員工福利等方式留住人才。培訓費用預算主要是根據企業的培訓目標等方面指標，確定人員要達成的工作規劃以及培訓方案。

六是編制管理費用預算。企業管理費用預算要以各部門為單位，由各部門根據自身情況進行編制，以降本增效為目標削減不必要的支出，優化企業的管理體系。

七是編制財務預算。企業財務預算包括資金預算、財務費用預算等。在編制資金預算時，要結合各環節所產生資金流，按照以收定支、收支平衡為原則對現金流進行控制。在編制企業的財務費用預算時，要根據企業存貸款情況及上一年度的手續費等編制。在編制完成各類預算之后，形成企業的預計財務報表。

（三）強化預算執行

第一，嚴肅開展預算執行。企業在編制完成預算之后下發給各部門，各部門要確保預算得到嚴格執行，循序漸進達成企業戰略規劃。為了保障企業戰略順利落實，企業要針對預算執行建立嚴肅的約束機制，并針對預算執行過程中所存在的不足及時予以優化。首先，明確預算執行細則。企業在預算執行時要形成規范的約束機制，形成對全體員工的有效制約，明確人員的責任歸屬。在預算管理中，根據所編制的滾動預算要求，確保人員在預算周期內達成預期工作任務。其次，重視信息系統對預算的預警。企業要通過信息系統的建設對預算執行狀態進行動態的監督，通過ERP等信息系統將業務系統和財務系統實現有效銜接，實現對預算全環節動態管理，讓企業的財務人員能夠了解企業業務經營的實際情況，從而提高企業預算工作的規范性。企業在建設ERP系統之后，要在ERP系統中嵌入預算執行的相關要求，并在預算執行產生偏差時由信息系統自動給出提示，解決所存在的偏差，避免偏差不斷擴大導致企業預算目標無法達成的問題。最后，重視對預算的監督。在預算執行的過程中，要形成預算剛性的管理機制，在事前、事中、事后形成嚴格的監督管理措施。在事前管理環節，發生各項支出都要經過審批程序。在審批時要審批相關活動的合規性，做到無預算不支出，確保預算目標順利達成。在事中監督環節要對相關制度事項進行動態控制，加強預算執行流程的管理，并讓財務部門與預算執行部門加強溝通。在預算執行的過程中，財務部門根據預算執行的情況進行判斷預算執行差異，并不斷修正預算執行進度。通過動態優化預算管理執行，確保預算管理目標順利落實。在預算事后管理環節，要對預算執行情況進行總結，并對所發現的問題調整人員工作機制，以確保預算工作趨于完善。

第二，建立預算分析機制。企業應定期對預算執行情況進行分析，可以按照月度對預算執行進行分析，并在預算分析之后形成預算執行分析報告，提出相應的解決方案，要求各部門針對預算管理工作所存在的不足進行改進[2]。企業的財務部門在開展預算分析時，可以采用因素分析法判斷各指標產生差異具體的成因，在找到成因的基礎上制定相應應對措施。在開展預算分析時，應該以企業的財務維度指標為核心分析企業收入指標、成本費用控制指標等，并兼顧企業的客戶指標、市場份額指標、產品質量指標、人員管理指標等非財務指標判斷企業預算執行的效果。

（四）優化預算考核

第一，明確預算考核原則。企業要對人員預算達成效果進行考核，在滾動預算視角下按照預算滾動周期開展考核。在考核時企業要重視以下要求：一是剛性原則。企業的預算考核要嚴格按照預算目標開展，預算目標一經確定之后不能隨意變更。二是分級考核原則。企業不同層級人員工作的任務與崗位職責有一定差異，要結合崗位職責進行考核，確?？己朔绞娇茖W、合理。三是公平公正原則。企業在預算考核時，要讓考核得到全體員工認可，讓預算考核在公平公正公開環境下開展[3]。

第二，合理確定預算考核指標。企業為了讓員工參與到預算管理中，可以將預算指標中的關鍵值作為KPI指標考核，建立考核與薪酬相關聯的管理機制，從而最大限度調動各部門工作的積極性。企業在設置預算考核指標時，要認識到全面預算作為企業戰略規劃的基礎，要結合戰略所分解的預算目標確定考核指標，實現對內部各類資源合理配置的目標。企業在預算考核時，通過對企業的資源配置情況進行分析，并對企業工作中的不足予以優化，解決企業管理流程中可能存在的缺陷。

企業不同部門的工作任務有較大差異，預算考核指標也不同。例如對企業的財務部門、人力資源部門等職能部門，預算考核要以財務維度的成本費用控制率，內部流程維度中流程處理時效，學習與成長維度中人員能力提升情況等指標為主；對于銷售部門考核指標以財務維度中主營業務收入、銷售利潤、銷售費用，客戶維度中的客戶滿意度、客戶投訴解決率，內部流程維度中的流程處理及時性，學習與成長維度中培訓時長等指標為主。企業通過設置完善的預算考核指標，能夠對企業各環節因素進行全面管控，幫助企業了解管理工作的狀態，并動態優化人員工作規劃，從而改進企業管理流程。

三、結束語

本文認為現代企業的全面預算管理要形成以戰略為導向的管理體系，將戰略按平衡計分卡方式分解為預算目標，并在預算編制環節形成產銷協同的工作機制。在預算執行環節，要落實戰略規劃，嚴肅開展執行。在預算考核環節，考核人員工作情況。通過全面改進預算管理流程，確保預算工作發揮應有的作用，為企業降本增效提供支持。