淺談稅收籌劃在會計核算中的運用價值

張嘉一

（首都經濟貿易大學，北京 100070）

在市場經濟不斷發展的今天，使得正面對著巨大的競爭和挑戰，以銷售收入來衡量企業綜合競爭力的傳統模型顯然已經不再適用，正確的做法是將它內部管理力度，尤其是要利用稅收籌劃來降低企業的整體稅收負擔，同時要在法律允許的范圍內減少企業經營管理成本。除此之外，面對新時期的市場環境，企業在開展會計核算工作的過程中，應有意識地提升會計信息質量，確保能夠為企業各項管理決策提供有價值的依據，使稅收籌劃與管理會計二者之間相互促進。

一、稅收籌劃在會計核算中的運用價值

（一）提高企業經濟利潤

有效的稅收籌劃能夠幫助企業在一定程度降低稅收成本，同時有效延緩資金流出時間，如此一來就能夠讓企業的部分資金享受到利率優惠政策，促使企業有限資金得到充分利用，實現資金使用價值最大化。此外，進行稅收籌劃有助于降低內部現金流支出，在同樣的流入量下，現金凈流量顯著增加，通過加強會計管理來提升企業的經濟效益。從這一點可以看出，稅收籌劃在會計核算中發揮的重要作用。

（二）提高會計核算水平

稅收籌劃的順利有序，推進與會計人員精確的財務核算、扎實的會計事務處理能力息息相關。若企業的稅收籌劃能夠發揮出顯著作用，那么也意味著企業的會計核算團隊業務能力極強，會計人員在進行稅務籌劃時，必然會盡職盡責、審慎地完成工作任務，通過核算的過程不斷提升自己，有意識地強化會計核算內容，助力企業經濟利益最大化，為企業穩健發展奠定基礎[1]。所以，進行稅務籌劃對于提高企業合作水平起到一定促進作用。

（三）完善企業管理制度

完善的管理制度是企業實現發展和持續的重要保障，而進行稅收籌劃，恰恰可以起到完善企業稅收管理制度的作用。對于企業而言，降低成本支出最佳的方法，便是采用稅收策略，即在法律規定允許的范圍內通過稅收籌劃，進一步減少稅金支出、降低綜合運營成本。基于這一點，稅收策略可以更好地幫助企業健全現有的稅收管理制度以及與之相關的管理制度，實現經營管理中的效益最大化，使企業在激烈的市場競爭中擁有更強的競爭力。

（四）增強企業納稅意識

稅收籌劃的作用不但體現在降低企業成本支出方面，還能夠顯著增強企業的納稅意識。對于個別納稅意識相對薄弱的企業而言，若存在不合理避稅行為，極有可能為企業帶來各種風險。而稅收籌劃強調，基于國家法律及稅收法規允許的范圍內，生產經營與投資活動之前對各項涉稅業務進行合理策劃，逐漸形成完善的納稅操作方案，達到節稅的目的[2]。因此，進行稅收籌劃有助于顯著增強企業的納稅意識，降低風險發生的可能性。

二、稅收籌劃會計核算中的運用原則

（一）事前籌劃原則

在企業的經營管理活動中，稅收籌劃屬于一項系統性工作，因此提前籌劃顯得尤其重要。稅收籌劃在會計核算中的運用，有前期的準備工作扎實做好，做到提前規劃，全面統計、分析經濟業務數據，之后對各項因素展開多維度考量，針對其中存在的不利因素制定應急預案，只有如此才能確保稅收籌劃工作能夠順利、有序地推進，在后期實施中不出任何問題[3]。之后，企業需要根據自身經營特點、管理水平精心設計稅收籌劃方案，以此來達到提升稅收籌劃質量與效率的目的，制定完成的稅收籌劃方案需要事前進行調研，了解方案的可行性，之后經由財務管理人員審批通過之后，才能將方案正式落地。

（二）合法性原則

企業在開展生產經營活動的過程中要做到依法合規，稅收籌劃也是如此，要始終堅持合法性原則。要求相關管理人員、業務人員牢固樹立法律意識，深刻認識到合理避稅與偷稅漏稅的本質差別，實際工作中認真研讀，稅收，征管等法律條款，在此基礎上根據企業生產經營活動中，資金流入、流出的情況，在法律規定許可的范圍內統籌合理地安排經營、投資、理財活動，切實保障稅收籌劃工作活動的合法性[4]。此外，企業在生產經營階段，要注意保留原始單據，比如財務活動、采購合同等，以便于在接受稅務審核時，作為合法合規性文件提供給稅務部門。

（三）經濟性原則

經濟性原則，也稱為成本控制原則，目的是在于最大程度減少企業的納稅負擔，有效提升稅收經濟效益。雖然納稅籌劃的影響因素很多，但參與納稅籌劃的人員仍應遵循經濟原則，考量稅收籌劃的措施是否合理，才能助力企業實現經濟效益最大化。

目前，企業在實施稅務籌劃時，經常會缺少一些具體的實踐操作，造成這一問題的關鍵原因在于，所以一定的稅收籌劃方案，同企業實際情況并不匹配，因此無法將稅收籌劃的應用價值完全體現出來[5]。在實施稅收籌劃時，企業不能單一關注降低成本，而忽略了稅收籌劃方案落實后的收益。因此企業在著手稅收籌劃工作時，一定要從企業的經濟效益出發，制定出切實可行的稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃在會計核算中的應用策略

（一）利用銷售結算進行稅收籌劃

若要使稅收籌劃在企業會計核算中的應用效果得到提升，企業不但要結合自身存在的缺陷，制定出行之有效的解決策略，還要以上述原則為導向有序著手稅收籌劃工作。企業可采取銷售結算方式進行稅收籌劃，通過增加現金流量來達到降低利息支出的目的。在企業生產經營環節，通常會應用到多種結算方式，而不同的結算方式所對應的稅收籌劃方式也會有所差異。

若在銷售環節使用直接付款的結算方式，在交易完成后的當天，企業必須向買方提供提貨單，并與賣方協調好交貨時間。若使用委托銷售的方式進行結算，企業既要辦理好貨物委托手續，確認當日銷售收入，防止中間環節存在漏洞[6]。

由于不同的銷售結算方式，結算過程會有所不同，要求會計人員要對各種銷售結算流程有全面的了解，如此才能做到根據具體結算方式靈活對稅收籌劃方案實施調整。值得強調的一點是，企業在進行稅收籌劃時，應保證始終在法律規定允許的范圍內進行，嚴守法律紅線，保證稅收籌劃的合理合法。

（二）利用折舊方法進行稅收籌劃

固定資產是企業資產的重要組成部分，如果對固定資產籌劃得當，有利于幫助企業大幅度減少稅收負擔。根據稅法規定，使用期限超過一年的、與生產經營活動有關的設備、器具、工具、機械、運輸工具等，以及不屬于生產經營主要設備、單位價值在2000以上、使用期限超過兩年的物品均屬于固定資產。固定資產在實際使用階段會出現損耗，使得固定資產價值不斷下降，對企業經濟效益帶來不同程度的影響，而計提折舊是對企業固定資產進行補償的一種基本途徑，企業在進行稅收籌劃時，可以積極利用折舊方法。

在計提折舊時，應當按照一定時期內的收益與支出相匹配原則，將其作為折舊支出進行分期計提。因為折舊是要計算在成本中的，所以它與成本的大小、利潤高低以及應繳稅款有直接聯系。固定資產的折舊可分為兩種，一種是直線折舊法，另一種是加速折舊法。直線折舊法又叫使用年限折舊法，是以固定資產的使用年限為基礎，對其進行平均折舊計算的一種方法。

在現有的會計準則中，對固定資產的折舊通常采取直線法，按照固定資產的價格和分類折舊比率來進行計算[7]。加速折舊法是指在一個折舊期內，計提折舊額逐年遞減，加速折舊法的關鍵在于，在固定資產使用前期盡可能多提折舊，當固定資產使用率逐漸下降時，計提折舊也隨之減少。

盡管在固定資產的使用期限內，計提的折舊總額同平均年限法的折舊總額相同，但是在固定資產使用的前幾年中，因為多提折舊，所以計入成本的費用也隨之增多，這就使得固定資產使用前期的經濟收益有所下降，企業應繳納所得稅也相應減少，這等于獲得了政府的一筆無息貸款。

（三）利用存貨計價進行稅收籌劃

在進行稅收籌劃時要充分利用存貨計價進行合理避稅。存貨發出的計價方式不同，在期末資產負債表中反映的存貨項目的金額也就不同，進而使得企業當期計算出的利潤也可能不同。因此，在進行稅收籌劃時，需要財務人員對存貨計價方式進行獲利運用。常用的存貨計價方式，主要有移動加權平均法、加權平均法、先進先出法三種。

利用移動加權法進行存貨計價時，需要企業對當前的存貨情況有一個全面的了解，確保存貨核算結果更加精確。移動加權法是按照平均價格對存貨價值進行計算，所以在存貨發出之后，所算出的價格均需要轉換為成本，此種方法適用于對已經發出存貨成本的循環計算。此種方法的不足之處在于，每一次收貨時都需要財務人員計算貨物的平均單價，相對來說工作量比較大。

在企業在各個時期的稅負、利潤都沒有太大的差別，但在某次存貨采購時，價格發生其他變化的情況下，企業便可以應用移動加權平均法來達到平均成本的作用，零銷售成本、利潤趨于平穩，將價格波動為企業資金安全帶來的影響降到最低。利用先進先出法實施存貨計價的過程中，企業先要做出一個假設，假設先收到的存貨先耗用或銷售，以此為基礎，根據假設的存貨流轉次序對實際期末存貨展開精細化核算。利用先進先出法實施存貨計價，能夠有效降低企業當期的所得稅，但是會在一定程度上提高企業主營業務成本。

若企業現有的存貨品種及數量均相對較多，且價格波動偏強的情況下，建議以加權平均法作為存貨計價的首選，從而有效減少企業的應納稅所得額。

（四）創新籌劃方式實現籌劃目標

為了讓稅收籌劃工作能夠更好地發揮出減輕稅收負擔啊、提高經濟效率的效果，企業需要立足于自身的生產經營特點，以國家稅收法律及有關政策為依據，對當前的稅收籌劃方式、路徑展開合理創新。

與此同時，企業的財務人員應樹立終身學習意識，在實踐工作中注意積累經驗，以此來提升自身的創新能力，并且積極與行業人員交流經驗、分享心得，以此來為企業稅收籌劃方式的創新提供可資借鑒的意見。伴隨大數據、互聯網應用領域的愈加廣泛，企業在生產經營環節需要海量的數據信息作為支撐，所以企業在開展稅務籌劃時，應高度重視大數據技術的應用，在軟件更新及研發方面加大投入力度，搭建綜合化信息管理平臺，以此來為會計核算以及稅收籌劃提供便捷條件。財務人員在日常工作中應積極利用互聯網、數據庫等渠道，密切關注最新的稅收法律法規、國內外市場環境變化，以此為依據針對各項涉稅業務設計適配的稅收籌劃方案。

當前，我國對企業可征的稅收以增值稅為主，同時為了促進企業的可持續發展，設置了諸多不可抵扣稅款項目。所以在進行稅收籌劃過程中，企業應有意識地利用好可抵扣稅款項目，通過有效抵扣稅款的方式，進一步減少經濟成本。

四、結束語

綜上所述，在開展會計核算過程中，企業通過合理化地進行稅收籌劃，有助于在一定程度上減少運營成本，是企業長足發展的必要路徑。然而，就目前實際情況來看，部分企業在進行會計核算的過程中，未將稅收籌劃的積極作用充分發揮出來，從而弱化了自身的核心競爭力。對此，企業應高度重視稅收籌劃工作，立足于企業現狀、會計核算現實需求，統籌規劃稅收籌劃方案、合理選擇籌劃方法，力求在合理降低企業稅收負擔的同時，使企業的綜合實力不斷增強，盡快走上可持續發展之路。