新財政總預算會計制度對會計核算的影響與思考

羅偉民

(扎蘭屯市財政預算績效評價中心，內蒙古 呼倫貝爾 162650)

1 前言

為了有效推動政府會計深入改革，構建規范的會計標準以及基于權責發生制的政府財務報告制度。財務部修訂了財預字〔1997〕287號規范標準，同時發布了財庫〔2015〕192號規范標準，在2016年開始施行。在2022年《財政總預算會計制度》再次被修改，并在河北省、海南省、陜西省等6個省份開展模擬試點工作，此次修訂會計制度涉及面較為廣泛，促使會計核算的內容、方法、目標等方面發生較大變化，對會計核算工作產生一定影響。所以，分析新財政總預算會計制度在會計核算方面產生的影響具有重要意義[1]。

2 新制度落實意義

財政總預算會計將國家預算作為中心，將國家預算執行狀況反映出來，編制地方決算與國家決算年度報告。我國財政總預算會計制度主要選擇預算會計框架，核算基礎通常選擇收付實現制，對于預算結余、支出、收入以及其他財政資金平衡狀態、流量信息等工作進行重點核算，對于公共財政攻堅時期，在預算管理、政府預算規范等方面具有重要作用。

在財政治理體系不斷朝著現代化發展過程中，政府財政對新發展理念進行全面貫徹，深入健全財稅法律體系，有效提高宏觀調控方法靈活性與穩健性，將政府債務與資源財產管理放到與財政資金管理相同重要位置。總會計在實行當前財政預算監督、核算報告、推動財政經濟穩定發展以及風險防范等方面缺乏良好工作，應該對新要求和新形式進行充分適應，進行制度革新工作。

借助開展新制度改革工作，對基于收付實現制的總會計預算管理機制進行夯實以及優化，構建健全基于權責發生制總會計財管功能，將政府財政狀況準確、全面反映出來。可以推動會計政策和預算制度改革工作保持良好協調性，同時讓核算工作始終保持中立性，為標準化建設財政支出、一體化預算管理以及中期規劃等提供良好保障，促使總會計和政府會計之間有效銜接，提升政府財政在資產負債、預算收支管控等方面統籌力，對于財稅體制現代化建設具有重要意義。[2]

3 新財會制度的影響分析

3.1 根據修訂后制度框架設置套賬體系

(1)預算會計采用收付實現制核算基礎，對于現行制度預算結余、支出以及收入等科目要素，以此為基礎，設置資金結存科目，構建預算結余、專戶資金、庫款之間對應關系。

(2)財務會計選擇權責發生制用于核算基礎，對會計科目進行改造，要素選擇費用、收入、凈資產、負債、資產。以此為基礎，對政府債券、股權投資以及其他負債核算進行強化。

(3)在兩套科目方面，選擇平行記賬規則，就是對于納入預算管控現金收支，開展預算會計核算過程中，同時開展財務會計核算處理。同時新《制度》對會計報表體系重新設計，進而有效銜接兩套科目的信息數據，將政府財政情況充分反映出來。

在新《制度》中，會計報表具有更加全面的內容，基于收支表以及資產負債表，設置一些明細表。比如，要求編制各類預算執行表。取消周轉收支表以及周轉資金投放表。并且新《制度》對會計報表排列方式、結構以及項目等方面進行調整。比如原《制度》中資產負債表主要涵蓋支出、收入、凈資產、負債以及資產等會計要素，并不能夠將政府財政情況充分反映出來。新《制度》則采用流動性方式列示負債表的負債項目以及資產，將支出、收入項目去掉。對收支表結構進行優化，促使會計信息更加豐富。同時，規定進行報表附注編制，主要是對報表中重要事項展開深入說明，涵蓋增減情況、主要構成以及其他可以促進分析理解會計報表的其他說明事項。此種優化能夠有效提高會計慣例和報表體系之間協調性，提高科學性，同時可以提升報表體系全面性，進而可以為預算管理以及財務管理提供全面信息。

相比于原《制度》，新《制度》在財務處理流程、核算方法、核算內容以及核算目標等方面出現較大變化。實施新《制度》可以將財政預算執行以及財務狀況精準反映出來，有效提高財會信息有用性以及全面性，對于構建財務報告制度以及順利開展預算管理體系改革工作具有重要意義。會計人員需要全面認識到新《制度》執行意義，對新會計制度內容進行認真學習，掌握相關業務核算流程，充分領會新制度精髓，有效掌握相應核算方法，為順利實施新《制度》提供保障。[3]

3.2 預算會計對于運行的科目重點模擬

修訂制度之后，現行制度中，國庫存款由于其是資產科目，所以通過財務會計進行反映。為了提高復式記賬借貸的平衡性，預算會計設置資金結存科目，對財政中納入管理的資金滾存、調整、流出以及流入等情況進行重點核算，進而構建預算收入和預算支出相減的余額，財務會計的庫款與專戶庫款之間對應關系。借助資金結存，將預算資金收入情況、結存狀態、支出情況清晰反映出來

3.3 財務會計對運行的科目進行重點模擬

(1)股權投資。首先，股權投資，一般會選擇權益法進行核算工作。區分政府在政府投資基金、國有企業以及國際金融機構類型。數據來源與原始憑證選擇股權主管機構提供的資料。如果暫時難以獲取上述資料，可以選擇國有企業財務會計決算報表用于參考依據。其次，投資收益，政府部門持股權投資，根據權責發生制要求，對歸屬當期損失或是收益進行確認。按照會計準則，根據應分擔或是享有投資單位凈利潤份額，基于股權主管機構提供的資料，確認投資收益。如果暫時難以獲取上述資料，可以選擇財會決算報表用于參考。最后，應收股利，政府持股權投資，應分得利潤或是應收取先進股利。發放宣告過程中，根據應上繳財政內容，財會對應收股利進行確認。獲取資金過程中，財會對應收股利進行沖減處理，另外，預算會計對國有資本經營預算收入以及其他預算收入進行確認。

(2)政府債券。第一，政府財政獲取債券發行以及其他款項過程中，財會僅會進行負債確認，不會進行收入確認，將權責發生制要求體現出來，為編制財會報告提供支撐。通過預算會計將債務預算收入反映出來，將收付實現制原則體現出來，為編制財政總決算提供保障。第二，選擇權責發生制對按年集體政府債券利息費用進行核算，將政府支出職責反映出來。開展集體作業過程中，設置應付利息以及財務費用。開展利息資金撥付工作時，財會對應付利息進行沖減處理，預算會計設置付息支出。

(3)其他科目。首先，嚴格核算接觸款項，對用款人進行一級預算單位限定。其他應收款主要是對財政臨時墊付款項以及暫付款項進行核算。其次，要將財會特性體現出來，設置盈余科目，將財會應收入科目以及費用科目累計差額與當期差額反映出來。最后，設置權益法調整科目，對財政根據持股比例計算應享有被投資主體利潤分配以及除凈損益等之后的所有者權益變動份額進行計算。

3.4 預算會計和財務會計的勾稽關系

認真編制本期盈余和本年預算結余調節表，將兩套科目由于核算范圍與核算基礎存在差異造成的差異調整反映出來，就是預算會計預算結余數和財會本年盈余之間差異調整。合理歸并差異及分析本年度相關影響費用或是收入的業務，借助調節，將預算會計與財會之間相互驗證以及內在聯系揭示出來。

3.5 促進新制度與舊制度之間銜接

(1)2021年，年終結賬選擇員制度開展年終結賬與轉賬業務辦理工作，根據新制度對新賬辦法進行計入。在2022年1月1日后，相關地區積極根據新制度規定模擬開展財務報表編制、總會計核算等工作。

(2)相關地區需要根據新制度要求，認真開展財會報表和預算會計報表、科目余額之間的銜接。與債務主管機構、股權業務機構保持積極的溝通，獲取債務、債權、股權以及應收股利等核算資料，提高新賬登記完整性以及準確性。

(3)對會計核算體系及時進行改造，相關地區需要升級改造原核算系統，進而正確轉換數據，保證新賬務和舊賬務的充分銜接，并貫徹落實新制度。

4 新《制度》的不足支出

4.1 未充分運用權責發生制

基于新《制度》，開展總預算會計核算活動時，需要對收付實現制科學運用，同時一些經濟事項需要根據權責發生制進行，以此為工作基礎，進而對不同工作有效開展規范化處置，對現階段面臨的問題進行有效處理。改革之后的收付實現制一般用于會計確認，同時與權責發生制融合，科學進行預算管理。然而現階段，政府公共管理工作發展快速，管理模式以及管理思想持續更新換代，相關法律與制度缺乏健全性，特別在投資、預算以及其他方面工作，并未制定相應法律法規進行有效約束，難以準確劃分責任，無法構建健全財務管理機制。新《制度》在權責發生制方面并未制定細致的規定，涉及不同部門之間利益調整，進而難以充分展現權責發生制作用，無法充分實現管理目標。一些會計人員開展工作實踐時，難以對新《制度》充分適應，沒有全面了解核算要點，對于主觀因素過于依賴，對權責發生制實際運用產生一定影響[4]。

(1)基于政府管理體系改革影響。當前，政府實施財務管理以及信息披露制，和權責發生制之間存在一定差距，為了順利開展總預算工作，應該對權責發生制進行充分適應，同時以此為基礎對相關制度進行優化。產生此種現象的關鍵原因在于，總預算會計在公共管理中屬于關鍵構成內容，應該與行政管理體系改革進行緊密結合。同時，新《制度》與權責發生制融合過程中會使得預算管理出現一定變化，涉及不同部門的利益波動，造成較大影響。

(2)基于成本因素約束。對比收付實現制以及權責發生制，權責發生制的操作更加復雜，要求具有準確、充足核算依據，需要財政部門不斷提升工作人員的業務水平，開展總預算活動時，基于權責發生制展開處理，同時和收付實現制效果進行對比。如果財務人員缺乏良好業務能力，則其會對兩種核算基礎產生混淆，導致實際數據缺乏精準性。因此，應用此種核算技術，需要工作人員具有良好技術能力，同時應該充分了解更新迭代之后相關信息系統，防止在相關因素影響出現不準確數據[5]。

(3)核算規則缺乏成熟性。實施新《制度》時，政府部門的應用還處在過渡時期，同時并未制定明確要求，部分財務部門借助權責發生制開展業務處理活動時較為隨意，所以進行操作時經常出現失誤，如果并未結合具體情況展開優化，則會嚴重影響會計數據質量，造成不利影響。

4.2 難以有效銜接制度

財務工作中，財務會計以及政府預算屬于關鍵內容，運行過程中，兩者能夠結合具體情況實現分離以及整合，可以促進相關工作順利進行，有效遏制不利影響。新《制度》和會計制度存在緊密關聯，進行工作時間時，研究對象均選擇預算資金，然而核算資金的狀態存在一定差異。新《制度》主要是針對本年度的預算收入，同時按照職能劃分情況分配資金，會計制度能夠在同級別政府中進行核算，將本單位資金運行狀況反映出來，另外，在工作中能夠將對方不足之處充分彌補。然而在實踐應用時期，基于不同因素影響，難以對兩者進行有效銜接[6]。

5 新《制度》執行建議

5.1 重視運用權責發生制

(1)制定配套制度。基于新《制度》支撐，為了充分遏制現階段面臨的影響，需要開展全面分析工作，構建財務內控制度以及外控制度，提高審計內容與制度規范性，構建系統性財政管理模式，通過約束力良好、科學性、透明化預算制度，為預算管理活動順利開展提供保障。另外，改革內控工作時，應該與權責發生制相配合，提高外部監督與內部監督力度，優化控制發生制中的不足，對進程中遇到的問題進行有效優化。所以，可以借助提高監督力度，為發生制提供健康環境，進而在預算活動中將其作用有效發揮出來。

(2)強化財務人員專業能力。基于收付實現制具有操作簡單的影響，財政人員產生思維定式，改革初期并不能夠對核算基礎進行全面接收，當前核算思想使得發生制無法快速進展，對于現階段形式發展進行充分適應，運用發生制過程中會存在一定限制。所以，為了防止人為因素限制，政府部門需要提高培訓活動重視程度，積極引入權責發生制，對核算基礎以及預算收支進行明確，系統性進行工作。另外，為了合理化運用權責發生制，進行工作實踐時即需要展開規范化管控，保證新《制度》標準得到充分滿足，有效銜接其他業務，充分提升財務處理效率與質量[7]。

(3)對核算規定進行明確。預算單位進行會計核算活動時，需要對權責發生制運用過程中出現的問題進行觀察以及記錄，同時及時向財務部門匯總反饋，進而針對性提高不同工作處理規范化程度，科學制定核算規定，對發生制使用規范進行優化，保證實際應用權責發生制過程中可以做到有章可循。

5.2 有效銜接政府會計制度和新《制度》

(1)統一核算口徑。開展核算活動的初期階段，會計制度和新《制度》應該將自身優勢以及作用充分發揮出來，確保會計核算效率以及準確性。在實踐工作中，協調應用兩種制度，充分強化核算效果，防止受到相應限制與影響。所以，借助統一核算口徑，優化報表體系，進而統一審核預決算報表，對會計信息全面披露。

(2)統一核算軟件。基于科技水平持續發展背景，為了充分提升財務信息核算精準性，總預算會計需要重視應用相關軟件，同時基于信息技術，將政府部門作為中心，將事業單位以及各地區作為信息重點，建立信息網。事業單位的會計人員和總預算會計人員選擇統一核算軟件以及系統，進行工作時能夠共享信息，充分提升處理效果[8]。

(3)借助制度改革拉近和國際之間距離。基于經濟全球化背景，預算會計積極接軌國際，減少不同制度的距離。所以，借助預算管理制度改革工作，能夠對核算工作進行有效規范。另外，根據國際要求，需要借助核算將政府預算收支情況反映出來，同時科學編制財務報告，將政府預算的會計責任有效體現出來。政府會計改革工作非常重要，可以為財會制度制定提供良好保障，需要基于權責發生制開展核算，以此推動會計改革，建立不同類型的模式，推動政府會計實現國際化發展，有效保證預算改革效果。另外，對會計體系進行改革，由非盈利單位會計以及政府會計構成，積極根據國際管理，同時結合預算會計實際現狀，基于現有基礎情況規范核算體系，有效發揮其作用。同時拉近和國際管理距離時，需要對新《制度》中的不足之處進行全面分析，借助持續規范以及整理，為優化改革提供保障。

5.3 強化組織以及領導

財政部門應該提高重視程度，提高組織領導力度，穩定開展新制度落實，保證可以獲取實效，總結可復制、可推廣的執行經驗。應該構建統籌協調制度，財政部與相關職能單位對新制度落實與執行進展狀況保持密切關注，提高督促指導力度。相關地區應該將自身主觀能動性全面發揮出來，應該積極作為，有效開展財政內部以及外部的協調工作，對于工作中出現的困難以及問題及時總結，同時反饋給財政部。

5.4 提高宣傳以及培訓力度

新制度執行工作具有較大系統性，宣傳培訓工作應該以不同層面統籌開展，應該將新制度落實工作作為財政事業發展重大內容來抓。財政部負責培訓省級財政師資工作，各財政部門應該科學制訂培訓計劃，將會計學院以及其他平臺的作用充分發揮出來，將新《制度》作為依據，采用逐級培訓方式，對覆蓋面進行擴大，保證各級總會計充分了解新制度的規定要求，進而高質量、高水平完成相關工作。

6 結語

綜上所述，相比于原《制度》，新《制度》優化了會計核算業務內容、目標以及方式，對賬務核算以及處理等方面產生了一定影響。同時，在不斷實施新《制度》過程中，有效提升了會計信息完整性以及全面性。另外，在實際應用過程中，相關人員還需要積極通過制定配套制度、強化財務人員專業能力、對核算規定進行明確、統一核算口徑、統一核算軟件等策略，為新《制度》的應用提供保障。