會計師事務所審計風險及防范對策研究

丁雪瓊

（立信會計師事務所（特殊普通合伙），上海 200002）

會計師事務所在市場經濟中發揮著審計監督和誠信保障的重要作用。隨著經濟的快速發展，審計環境日益復雜，審計風險不斷凸顯。因此，深入研究會計師事務所審計風險及其防范對策，對于提高審計質量、強化風險管理，保障社會經濟安全和企業穩健發展具有重要意義。

一、會計師事務所審計風險的主要特點

（一）客觀性

審計風險具有客觀性，是指在任何審計工作中都無法完全避免的風險因素。由于審計工作的復雜性、信息的不對稱性以及受審計企業的內部控制環境等因素的影響，即使在審計師嚴格遵循審計程序、充分執行審計工作的前提下，仍然可能出現未發現重大錯誤或行為的情況。這種風險來源于審計工作本身的局限性，包括有限的審計范圍、采樣抽查、時間壓力和人為因素等。客觀性特點要求審計師在審計過程中保持敏感和謹慎，增強風險意識，提高風險識別和評估能力。

（二）可控性

盡管審計風險具有客觀性，但在一定程度上，通過采取有效的風險管理措施和方法，審計風險是可控的。審計師事務所和個體審計師應積極采取風險防范措施，提高審計質量，以降低潛在的審計風險。

首先，審計師事務所應建立健全內部質量控制體系，規范審計流程，加強對審計人員的職業道德和業務能力的培訓，提高審計師的業務水平。其次，審計師在實施審計過程中，應遵循審計準則，采用科學的審計方法和技術，合理規劃審計程序，確保審計工作的有效性。

（三）普遍性

普遍性特點要求會計師事務所和審計師在面對審計風險時，應采取主動態度，不斷增強自身的風險意識和風險防范能力。為應對普遍性風險，審計師事務所應建立完善的風險管理體系，加強對人員的選拔和培訓，確保審計團隊具備足夠的專業素質和審慎判斷能力[1]。

二、會計師事務所審計的主要風險分析

（一）業務承接缺乏規范性

首先，在會計師事務所業務承接過程中，部分事務所可能通過一些不合規手段來爭取客戶，從而導致業務承接不規范，這種不正當競爭行為可能會降低審計服務質量，對行業形象產生負面影響。其次，在業務承接階段，部分事務所可能忽視對客戶及項目的風險評估，導致高風險業務的承接。如果事務所未能充分了解客戶的經營狀況、內部控制體系和財務狀況等方面的風險，可能會增加審計風險，甚至可能導致事務所承擔法律責任。

（二）風險管控能力不強

首先，部分會計師事務所內部控制體系存在缺陷，可能導致風險管控能力不足，這包括質量控制、人力資源管理、業務承接、審計方法和技術等方面的不足，可能會對審計工作產生不良影響，增加審計風險。其次，風險管控能力的強弱與審計人員的專業素質密切相關。部分事務所的審計人員在業務能力、職業操守、溝通協作等方面存在不足，可能導致對審計風險的識別、評估和應對不當，從而影響審計結果的準確性和可靠性。

（三）會計信息虛報懲罰較低

首先，在現行的法律法規體系下，對于會計信息虛報行為的處罰力度相對較小。這可能導致部分企業和個人在面臨經濟壓力時，選擇冒險進行會計信息虛報，審計人員在發現這些虛報行為時，可能會面臨較大的審計風險。

其次，在實際工作中，部分執法部門的監管力度不夠，可能導致會計信息虛報行為無法及時發現和制止。這種情況下，會計師事務所在進行審計時，可能會面臨較高的風險，尤其是在識別和揭露會計信息虛報行為方面。

最后，即使法律法規對會計信息虛報行為規定了相應的處罰措施，但在實際執行過程中仍可能存在執行不力的情況，這種情況下，企業和個人可能認為會計信息虛報的風險低、處罰成本低，從而采取一些冒險行為，由此增加審計過程風險。

（四）審計定價不合理，質量為向導而非價格

首先，在競爭激烈的審計市場中，部分會計師事務所為了爭取客戶，可能采取低價策略來吸引客戶。這種惡性競爭可能導致審計定價不合理，從而影響審計質量，甚至可能引發審計風險。

其次，由于審計定價過低，會計師事務所在審計過程中可能會縮減審計資源的投入，包括人力、時間和其他相關資源。這種情況可能導致審計過程不夠充分，無法發現潛在的風險和問題，從而影響審計結果的可靠性。

最后，審計定價不合理可能導致事務所難以吸引和留住優秀的審計人員。低薪水和工作壓力可能導致審計人員流失，從而降低審計質量，進一步加大審計風險。

（五）被審計單位存在不合規行為

首先，在部分被審計單位中，治理層和管理層沒有真正形成監督和被監督關系，導致治理層、管理層凌駕于控制之上，形同虛設。這種情況可能滋生不合規行為，從而增加審計人員在審計過程中的風險。

其次，被審計單位內部控制體系存在缺陷，可能導致違規行為難以被及時發現和制止，審計人員在面對這種情況時，需要付出更多的精力去識別、評估和應對潛在的風險。

最后，被審計單位的財務報表透明度不高，可能導致不合規行為難以及時被揭示，這種情況會增加審計過程的難度和復雜性，從而加大審計風險[2]。

三、會計師事務所審計風險的防范對策

（一）堅守職業道德，強化專業培訓

第一，在審計領域，注冊會計師的勝任能力不僅包括專業知識、職業技能，也包括職業價值觀、道德與態度。因此，會計師應當內外兼備、終身學習，以實現自身的持續、健康、穩步發展，從而更好地服務國家經濟建設。

第二，會計師事務所及其從業人員應牢固樹立職業道德意識，把誠信、公正、勤勉、保密等職業道德要求作為審計工作的基本準則。在執業過程中，無論與客戶關系多熟悉，都需要始終保持職業懷疑態度，將審計整體觀和保持合理懷疑貫穿于審計工作的全過程。

第三，加強對注冊會計師的專業培訓，提高其專業水平和綜合素質。通過定期組織內部培訓、參加行業培訓和研討會等方式，使注冊會計師不斷更新知識體系，提高專業技能和審計能力。

第四，注重對注冊會計師的職業素養教育，增強其職業操守、職業道德和法律法規意識。通過培訓、沙龍、案例分析等形式，使注冊會計師深入了解職業道德規范，養成自覺遵守法律法規、維護職業操守的良好習慣。

（二）強化會計師事務所內部管理

第一，會計師事務所在人員調配、財務安排、業務承接、技術標準和信息化建設方面實行統一管理。無論是人員分配、財務，還是業務承接和技術標準的實施，都要保證這些業務環節的統一管理，從而達到強化內部管理的目的。

第二，完善內部制度建設，確保各項規章制度具有可操作性、針對性和實用性。同時，加強對制度的宣傳和培訓，使員工充分理解和認同，形成自覺遵守的良好氛圍。

第三，積極推進內部控制體系建設，確保內部控制制度的有效性和合規性。定期進行內部控制評價和審計，發現和糾正問題，提高內部控制體系的整體質量。

第四，加強對審計項目質量的監控，建立健全審計質量控制制度。通過制定審計質量目標、實施質量檢查和督導等措施，確保審計工作的質量達到行業要求和客戶期望。

第五，建立風險管理制度，及時識別、評估和應對內外部風險。通過定期進行風險評估和風險應對計劃制定，提高事務所對風險的防范和應對能力。

第六，加強對從業人員的培訓和激勵，提高其業務能力和職業素質。通過設立培訓計劃、激勵機制等方式，促使從業人員不斷提高業務水平，為事務所的穩健發展提供人才支持。

第七，積極推進信息化建設，利用現代信息技術提高工作效率和管理水平。通過引入審計軟件、建立電子檔案管理系統等措施，實現審計工作的信息化和智能化[3]。

（三）強化被審單位風險防控

第一，會計師事務所在接手審計項目之初，應對被審單位的財務狀況和內部控制體系進行全面評估，識別潛在的風險點。通過對風險的識別和評估，有針對性地制定審計計劃，確保審計工作的有效性。

第二，與被審單位建立良好的溝通機制，加強雙方的信息交流和合作。通過定期召開溝通會議、形成書面溝通記錄等方式，確保雙方在審計過程中能夠及時解決問題，降低審計風險。

第三，重視被審單位內部控制體系的審計工作，通過深入了解被審單位的業務流程、組織結構和制度安排，發現潛在的內部控制缺陷和風險，為被審單位提供改進建議。

第四，重視實質性審計工作，關注被審單位的財務報表是否真實、完整、合規。通過對重要賬目進行實質性審計，揭示被審單位可能存在的財務問題，確保審計結果的準確性。

第五，關注被審單位在業務運營過程中是否遵循相關法律法規要求，對被審單位的法規遵從性進行審計。通過對被審單位進行法律法規遵從性審計，增強其合規意識，降低合規風險。

（四）做好業務承接入口管控

第一，會計師事務所在業務承接階段應對潛在客戶進行全面的盡職調查，包括了解客戶的業務背景、行業地位、財務狀況和內部控制環境。對于任何潛在的審計新客戶，以及股東或管理層發生重大變化的現有客戶，審計項目組將對客戶股東及其主要管理人員的誠信度執行背景調查，穿透客戶的上下游企業、實控人、高管持股情況等，以確保審計客戶的質量。

第二，建立嚴格的客戶接納政策，明確客戶接納的條件和標準。在客戶接納過程中，應依據客戶的風險評估結果，對高風險客戶實施拒絕或者謹慎接納，確保業務承接的風險可控。

第三，明確業務承接的標準和程序，包括審計項目的規模、復雜性、風險等方面的要求。在業務承接階段，應根據項目的具體情況分配相應的審計資源，確保審計工作能夠順利進行。

第四，與客戶簽訂審計合同時，應明確合同的權利義務、服務范圍、費用及付款方式等內容。通過合同約定，為審計工作提供法律保障，防范潛在風險[4]。

（五）采取分類管理，注重風險評估系統搭建

第一，會計師事務所應根據審計業務的性質、規模、復雜程度和風險等級，采取分類管理原則，對不同類型的審計項目實施差異化管理。通過分類管理，有針對性地提高審計工作的針對性和效率，降低審計風險。

第二，建立完善的風險評估體系，包括制定風險評估標準、方法和程序，對每個審計項目進行全面、系統的風險評估。風險評估體系的建設應貫穿于審計項目的整個過程，以確保審計風險得到有效識別和控制。

第三，根據風險評估結果，會計師事務所應對審計項目進行分級，對風險較高的審計項目采取更加嚴格的審計程序和控制措施。項目分級有助于會計師事務所合理分配審計資源，提高審計工作的針對性和效果。

第四，重點關注審計項目中的重大風險點，加強對關鍵業務、高風險領域的審計工作。在審計過程中，重點關注與風險相關的信息，確保審計結果的準確性和可靠性。

第五，定期對審計項目進行風險評估，及時發現和處理潛在風險。風險評估應根據審計項目的實際情況進行調整，以保證風險評估的實時性和有效性。

第六，加強對審計人員的培訓和技能提升，提高審計人員對風險評估方法和技巧的掌握。

（六）加大質控復核力度，強化風險管控

第一，建立和完善質量控制體系，確保審計工作的質量和準確性。質量控制體系應包括制定詳細的質量控制政策、程序和標準，以及對審計項目實施質量控制的組織和監督。

第二，加大審計項目的復核力度，對審計人員的工作進行嚴格的復核。復核程序應確保審計工作符合相關法律法規和審計準則，以及審計項目的特點和要求。

第三，制定切實可行的質量控制指標，作為審計質量的衡量標準。這些指標應涵蓋審計項目的各個方面，包括審計程序的完整性、審計證據的充分性和有效性、審計結論的準確性和可靠性等。

第四，加強對審計人員的職業道德教育，增強審計人員的責任意識。審計人員應對自己的工作負責，嚴格遵守審計準則和程序，確保審計結果的真實性和公允性。

第五，加強與內部其他部門的協作，以提高風險管控能力。例如，會計師事務所可以與法務、風險管理和內審等部門建立緊密的合作機制，共同防范審計風險[5]。

四、結束語

在未來，會計師事務所應該加強內部管理和風險防范體系的建設，嚴格遵守相關法律法規，進一步提高審計質量和服務質量，提升社會公信力和企業形象。同時，會計師事務所應積極應對技術變革和市場競爭，不斷推進數字化轉型和創新，以適應未來發展趨勢。