新形勢下醫藥企業納稅籌劃風險防控分析

彭澍

（湖南安邦制藥股份有限公司，湖南 長沙 410000）

近年來，資本市場時常發生醫藥企業因稅務違規事件引發的監管處罰事件，事實說明，醫藥企業在納稅籌劃風險管理中仍然存在一系列的問題，比如缺乏有效的涉稅風險防控環境、風險管理機制不完善、信息溝通不暢、內部監督力度不足等。而且在“金稅四期”工程開始實施的背景下，醫藥行業過去較為隱蔽的違規納稅籌劃手段都將得到監管，因此，基于這種背景開展新形勢下醫藥企業納稅籌劃風險防控的研究，具有十分重要的現實意義。

一、納稅籌劃新背景介紹

企業任何的納稅籌劃行為都必須立足于當前的稅務管理環境。事實上，隨著國家宏觀調控的推進以及稅收管理難度的增加，“金稅三期”系統在運行過程中也暴露出了一系列問題，比如同其他部門的聯網程度不足，無法對企業主體的非稅數據進行對比分析，尚未實現多系統的融合互通，無法有效甄別企業更加隱蔽的納稅舞弊行為。因此，“金稅四期”工程在2021年開始正式實施。

在原有稅務管理系統的基礎上，“金稅四期”系統的創新點主要體現在四個方面。首先，該系統將企業的“非稅業務”納入監管范圍，比如，可以利用大數據技術對企業的社保信息進行監控[1]。其次，實現了同地產登記系統和銀行系統的對接，能實現對企業資金活動的全面監管。再次，增加了對企業相關人員信息和信用情況的管控內容，能監管到相關人員的資金流動信息、企業合同管理信息。最后，“云化”打通稅費全流程、全數據、全業務，實現智慧辦稅和全過程監管。此外，“金稅四期”還具有強大的“新一戶式查詢”功能，該模塊能通過查詢單戶納稅人的稅務信息進行預警分析、發票分析和績效分析，為稅務管理提供決策支持。

二、納稅籌劃風險防控概述

（一）納稅籌劃

當前存在大量關于納稅籌劃的理論。有研究認為，納稅籌劃是納稅主體對企業的涉稅事項開展的事前規劃、事中控制和事后評價，是在法律框架范圍內對投資活動、融資活動和經營活動進行的詳細安排，其重要目的是降低稅負成本，賺取貨幣的資金價值，以提高企業的盈利能力[2]。也有學者認為，納稅籌劃是納稅主體在不違反法律規定的前提下，對企業的涉稅交易事項開展的計劃、組織、協調和控制[3]。

一般而言，納稅籌劃的內涵主要體現在三個方面。首先，納稅籌劃并不是不擇手段地對涉稅交易事項進行安排，不能夠違反稅法的相關規定，不得違背公序良俗。其次，納稅籌劃在本質上是一項重要的財務管理活動，其實施有賴于一系列的財務管理工具。最后，納稅籌劃的過程同樣存在風險，比如納稅行為的法律風險、政策風險、利率風險和人為操作風險等。而風險管理也是納稅籌劃需要著重關注的內容。

（二）風險防控

大量學者對風險防控的概念進行了研究，而基于視角的不同，目前尚未形成統一的結論。有研究認為，風險是其預期目標與實際結果之間存在的不確定性，即獲得經濟收益的不確定性和發生損失的不確定性。也有研究認為，風險是指某種特定事件發生的可能性和各種后果的組合[4]，其內涵主要包括兩個方面。

一是危險事件發生的概率，二是危險事件所給企業帶來的后果。風險防控，是對風險因素進行了防范和控制。風險防控能識別風險類型、評估風險大小、分析風險產生的原因，引導企業做出合理選擇，從而將風險控制在容量之內。

風險防控的流程主要體現為三個方面。首先，風險識別和評估。企業需要對運營流程中存在的各種風險因素進行識別，并運用一系列的工具預測風險發生的概率和對企業造成的損失。其次，風險控制和管理[5]。企業在風險識別和評估的基礎上，應該根據不同的風險類型采取差異化的風險應對措施，比如風險自留、風險共擔、風險規避和風險轉移等。最后，風險防控效果評價。企業應對各部門風險防控的效果進行評價，并以此為依據對相關責任人員實施獎勵和懲罰。

三、新形勢下醫藥企業納稅籌劃風險防控的重要性

新形勢下，醫藥企業開展納稅籌劃風險防控的重要性主要體現在三個方面。首先，能夠有效降低涉稅風險。隨著國家醫療體制改革的逐步深入，諸多醫藥企業呈現出蓬勃發展的狀態，而這也為部分醫藥企業的違規納稅籌劃行為提供了空間，比如，部分醫藥企業通過咨詢費，會議費的名義虛開發票，推高銷售費用和藥品價格，嚴重影響了消費者的利益。如果醫藥企業能加強對納稅籌劃風險的防控，完善風險防控機制，就能夠有效發揮內部控制機制的作用，將企業的涉稅風險降低到容量之內。

其次，有利于規范醫藥行業的發展。醫藥行業的種種發展亂象也得到了國家有關部門的關注。2022年，衛健委聯合國家稅務總局等多個部門印發了《2022年糾正醫藥購銷領域和醫療服務中不正之風工作要點的通知》。文件明確提出要打擊醫藥行業在“產銷用”各環節的違法行為，重點聚焦醫藥企業利用發票套取費用，虛開發票偷稅等違法行為，以維護醫療行業的正常發展秩序。

最后，有利于降低稅收成本，提高盈利能力。醫藥企業在原材料采購、技術研發、產品生產和產品銷售等多個環節都涉及稅款的繳納，面臨著較高的稅負成本。如果醫藥企業能夠分別針對不同的運營環節，通過解讀稅收優惠政策，合理規劃運營活動，就能夠起到延遲納稅、降低稅負和賺取資金時間價值的效果，從而進一步提升盈利能力。

四、醫藥企業納稅籌劃風險防控中存在的問題

（一）缺乏稅務風險防控的意識

實際工作中，當前諸多醫藥企業缺乏納稅籌劃風險管控的意識。首先，醫藥企業的領導者意識不到稅收監管環境的變化，仍然認為通過打“擦邊球”的行為能夠降低企業的稅務成本，卻沒意識到“以數治稅”時代的到來，企業的業務和非業務流程都可能受到大數據的監管。其次，財務部門作為實施納稅籌劃風險防控的重要責任部門，實際上對稅收監管環境的變化認識不深刻，缺乏納稅合法性的意識，無法從稅收監管和內部經營管理需要出發制定有效的稅收風險防控制度。最后，醫藥企業普遍缺乏納稅籌劃風險防控的文化氛圍。基層員工普遍認為納稅籌劃屬于財務部門的職責，與本部門無關，因此，其在日常工作中時常出現違規行為。

（二）財務人員綜合素質不足

財務人員作業納稅籌劃的重要工作人員，其工作素質影響到稅收風險防范的效果。實際上，部分醫藥企業財務人員的綜合素質嚴重不足。

一方面，在原材料采購環節，財務人員對增值稅發票的審核力度不足，導致一定數量的假票、錯票流入公司，無法獲取增值稅進項進行抵扣。與此同時，當藥品原材料供應商為個人時，其并不具備開具發票的資格，而是需要財務人員自行開具農產品收購發票。但財務人員容易產生漏開或者擴大開票范圍的情形。

另一方面，在銷售環節，銷售人員為了迅速提高業績存在贈送銷售的行為。根據稅法規定，需要對贈送作視同銷售處理。但由于銷售方式較為復雜，財務人員并未將這種銷售方式納入視同銷售收入處理，這就導致了應納稅額的不準確。

（三）風險管理體系不完善

醫藥企業普遍缺乏完善的風險管理體系。首先，缺乏專業的風險管理部門。企業的稅收風險管理工作主要是由財務部門完成的，由于財務人員還要負責日常的會計確認、計量和報告工作，其很難將主要精力放在納稅籌劃風險的管理方面。其次，企業尚未建立完善的稅務風險管理信息系統。企業通常會通過Excel表格的方式對稅務數據進行收集、匯總和分析，并憑借主觀經驗對蘊含的稅務風險類型和大小進行判斷，無法運用專業的稅務風險管理系統實現對風險的預警和判斷。最后，稅務風險的應對手段過于單一。在稅務風險產生之后，醫藥企業習慣采取風險規避和風險負擔的方式，卻無法同其他主體合作實施風險共擔、風險轉移等應對策略。

（四）溝通機制不暢通

暢通的溝通機制是緩解醫藥企業與稅務管理部門以及醫藥企業內部各職能部門之間信息不對稱情形的有效手段。事實上，醫藥企業尚未建立完善的溝通機制。一方面，在對外溝通層面。部分醫藥企業認為稅務管理部門承擔著監管者的角色，意識不到稅務管理部門的服務職能，因此，即使在稅務自查中發現了納稅違規行為，也習慣采取掩飾和逃避的策略，很難向稅務管理部門進行坦白。與此同時，部分企業在納稅籌劃政策的適用方面存在盲目性，缺乏咨詢稅務管理部門的積極性。另一方面，醫藥企業內部財務和職能部門對話溝通不足。在納稅籌劃方面，財務與業務部門存在利益方面的沖突。業務部門傾向在最大程度上降低企業稅負，財務部門則要考慮成本和收益的平衡。實際上，業務部門的部分決策缺乏財務部門的監管，這為日后稅務風險的發生埋下了伏筆。

五、新形勢下醫藥企業納稅籌劃風險防控對策

（一）增強納稅籌劃風險防范意識

意識在納稅籌劃稅務風險防控方面具有強大的能動作用，醫藥企業必須增強稅務風險防控的意識。

首先，企業領導者應該加強對各種政策文件的學習，比如，2022年財政部下發的《關于印發2022年糾正醫藥購銷領域和醫療服務中不正之風工作要點的通知》，要重點加強稅務自查工作，防范可能發生的虛開發票偷稅行為。

其次，財務部門作為納稅籌劃風險管控的主要責任部門，應該加強對“金稅四期”服務系統的深入研究，并在此基礎上優化和調整納稅籌劃方案。

最后，醫藥企業還應該在單位內部大力營造關于納稅籌劃風險防控的文化氛圍，可以通過公眾號、官方網站的方式定期向基層員工召開納稅籌劃的培訓會議，以提升基層員工日常工作的合法性和合規性。

（二）調整納稅籌劃手段

在“金稅四期”系統上線的背景下，企業的整體流程都會得到監控，因此，傳統的納稅籌劃手段已經難以為繼了，因此，醫藥企業應該將納稅籌劃轉移到對稅收優惠政策的解讀方面來。

例如，在對銷售費用的納稅籌劃方面，根據財政部稅務總局2020年第43號公告的規定，對于醫藥制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，在不超過當年銷售收入30%的部分準予扣除，超過部分準許以后年度結轉扣除。因此，醫藥企業可以適當提高廣告費和業務宣傳費的比重。在原材料供應商的選擇方面，醫藥行業可以以凈利潤為基礎，對比不同納稅主體所產生的稅負效應，從而幫助企業做出最優選擇。

（三）完善稅務風險管理體系

首先，醫藥企業可以成立專門的稅務風險管理部門，該部門工作人員可以由財務人員和業務人員構成，其主要職責是根據企業戰略確定納稅籌劃風險管理制度，協調各部門的涉稅事項。

其次，應該打造完善的稅務風險管理系統，該系統應能實現同資金管理、預算管理、成本管理納稅申報等系統的連接，做到技術標準和數據口徑上的統一，使之能有效實現數據的聯動。風險管理人員可以在管理系統中嵌入稅務風險預警值，當系統實際值接近預警值時，就可以向管理員發出預警信息。

最后，管理員還應該采取多樣化的風險應對策略。比如，可以通過構建利益的聯盟，實現在應對稅務風險方面的風險共擔和風險轉移等。

（四）加強企業內外部溝通

醫藥企業必須從內外部角度出發暢通信息溝通機制。一方面，要加強同稅務管理部門的聯系，構建良好的關系，要定期參加稅務管理部門舉辦的各種培訓會議，并就納稅籌劃中存在的問題以及最新的稅收政策向稅務部門進行咨詢。與此同時，醫藥企業在自查中發現的虛開發票以及其他涉稅違法行為都，應該及時向稅務部門坦白并及時止損。

另一方面，醫藥企業還應該暢通業務和非業務部門之間的溝通機制。對于重大的納稅籌劃行為，企業一定要組織業務部門和財務部門工作人員協商，在保證產品和服務質量的前提下，選擇最優的納稅籌劃方案。

六、結束語

醫藥是關系國計民生的重要行業，也是國家重點監管的對象。實質上，國家對藥品流通環節的管控并沒有有效規范醫藥企業的經營管理模式，導致企業仍然存在賬外經營、列支不實、虛開發票等違法行為。文章闡述了醫藥企業納稅籌劃風險管控的新背景，并總結了納稅籌劃中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。期望文章的研究能為新形勢下醫藥企業納稅籌劃風險管控水平的提升提供一定的參考和借鑒。