內部審計視角下公司應收賬款管理與風險防范研究

閔明燕

當目標市場逐步擴大，客戶日漸增多，業務往來形式更為豐富時，企業的應收賬款成為其穩定發展的核心。由于墊資發展的模式使大量公司應收賬款周轉率攀升，企業內部審計管控下的應收賬款管理以及風險防范成為這些企業亟待解決的問題。本文以稅務師事務所公司為研究對象，論述了應收賬款存在的風險，通過分析應收賬款的內控管理與審計，從而獲知該環節的薄弱之處，最后提出構建應收賬款全程監管審計體系的方法，建立起應收賬款內控審計流程，強化財務管理下的風險防范意識。

內部審計工作長期存在于企業發展的過程中，對于正規化管理的企業而言，在行業內財務舞弊高頻發生的背景之下，企業內控審計成為企業防范管理漏洞與問題的重要途徑。作為財務報表管理下的互補審計工作，內控審計彌補了單一性的審計管理的不足，強化了內部控制制度的執行及設計規范下的限制性因素。當市場高度自由，公司間的經濟交易行為日益增多，依靠稅務顧問、稅收籌劃、納稅審查、涉稅鑒證等業務換取企業支付服務費用的交易是稅務師事務所主營業務收入的來源。但是在這一過程中存在著墊資服務和階段性支付的交易行為，當服務作為產品時，賒銷方式則成為公司提升業務量的基本操作方式，隨著企業不斷擴大規模，直接導致應收賬款周轉率攀升，應收賬款逐漸增多。在搶占客戶存量的過程中，稅務師事務所面臨著應收賬款的風險，同時給公司的發展帶來負債經營的弊端，這直接影響到公司的內部控制審計質量，即“ICAQ”。在經濟新常態下，師事務所面臨著業務范圍擴大、業務專業性不斷增強的形勢，轉型升級壓力下的機遇與挑戰共存。因此，稅務師事務所需要不斷適應市場經濟發展的需求，科學評估涉稅事務的地位作用和職能價值，充分發揮專業優勢，在涉稅服務市場上打造核心競爭力。

一、現階段企業應收賬款管理現狀

企業內控管理的審計是確保企業穩定發展的重要前提。當企業業務不斷推進，內部控制審計成為企業高效管理的必要手段。稅務師事務所作為獨立的經濟實體，為企業和上市公司提供稅法顧問、稅收籌劃、納稅審查等涉稅服務，是獨立經營、自負盈虧的組織，因此，同樣需要加強內部控制和應收賬款管理，以實現自身的穩定發展。

（一）缺乏完善的內部控制體系

公司的應收賬款管理需要內部審計的制度化，以完善內控體系。對于應收賬款的管理，往往因為內控體系的疏漏造成大量財務賒銷，應收賬款無法追繳，財務壓力加大，而且無法得到及時解決。稅務師事務所是一個主營涉稅服務的主體，卻為擴大市場，搶占目標市場，造成財務賒銷失控，增大了壞賬率產生的概率。

（二）缺乏有效的信用管理

我國市場經濟起步較晚，市場經濟主體的信用管理體系還在進一步的探索構建之中。隨著中國特色社會主義經濟建設迅猛發展，很多企業面臨著業務發展與財務周轉率的雙重壓力。對于我國目前的稅務師事務所而言，業務通知性強，中小型稅務師事務所數量眾多，競爭比較激烈。在此背景下，信用體系與人情往來聯系緊密，而信用交易在提升簽單率上升的同時，也深藏著一定的財務風險。在激烈競爭的涉稅服務市場環境中，大量的會計師事務所、律師事務所、財稅咨詢公司等對公司的業務形成威脅。為獲得自身發展，擴大客戶市場，在沒有有效的信用管理盡調機制的情況下，事務所無法進行深入信用調查，往往采用簽單賒銷方式，出現墊資和階段性支付不及時的情況，應收賬款激增，無法按時收回。

（三）缺乏對應收賬款的監管

公司要想降低應收賬款風險，必須在信用交易方式下，進行專業的前期信用評估工作，資信合一地展開企業支付能力的分析，提前轉嫁商業合作的風險，將應收賬款的風險降到最低，防范信用管理下的應收賬款無法回收的風險。財務監管不僅是對應收賬款的監管，而是涵蓋整個銷售環節，形成銷售—交易—階段性支付—應收賬款催繳回收—交易合同續簽這樣一個內部審計框架下的流程。但由于公司忽視應收賬款的風險，對應收賬款的審計制度無法明確和精細到每一個經營環節中，便會使應收賬款風險升高，這些風險因素在無知不覺中對公司的資金運行造成負面影響，負面輿情的風險也因應收賬款監管不利迅速出現，形成不利的市場口碑。

二、企業應收賬款管理審計標準的制定

（一）對應收賬款內部控制體系是否完善有效展開審查

公司的應收賬款不僅需要貫徹信用交易與財務管理雙向監管的所有過程，而且需要確定監管環節的直接負責人，以責任制和監督制相互制約。審計不僅是對工作質量的審計，更是對整個業務進行前中后全過程的制度化把控與健康運營風控值的評估。對每一個員工應權責明確，內部財務控制體系的流程化應與財務、銷售、合同、服務、法務、高級審計等部門統籌制衡，明確是否達到監督作用，形成管理體系下的內部財務控制制度對于企業的發展有著重大意義。

（二）對應收賬款的合理性以及合法性展開審查

稅務師事務所對于應收賬款的內部審計中，根據存續時間、數額比例以及階段性支付反饋等標準，進行應收賬款的健康合理性評估。首先，要明確公司應收賬款是否真實收錄并計算在會計報表中；其次，需要內部審計人員確認應收賬款的核算賬目是否正確，是否定期進行計提壞賬準備等工作；最后，明確應收賬款回收周期，備注支付方負責人與溝通時間。以上三個環節均是對應收賬款合理性、合法性的審計環節，是進行內部審計控制制度化設計的重要環節。

（三）對應收賬款的信用政策效果展開審查

信用政策時效性和工作效率決定應收賬款在信用新政下的催收效果。審計控制的合理性包括三方面：一是信用期間，即信用周期，關系到企業資信的時效性，為信用交易提供分析標準和風控方案；二是信用標準，作為信用交易最主要的判斷評估值，合理性和謹慎性是審計工作的要求；三是現金折扣，一般企業應收賬款采用信用政策后，折扣優惠是與客戶持續合作的重要手段。由于信用政策的合理性與內部審計的風險防范存在限制因素，因此，調整和制定折扣區間是內部審計的重要環節。企業在應收賬款管理工作中，相關的信用政策若不合適，將會造成十分不利的影響。由此可見，對應收賬款信用政策展開審查的目的便是為了厘清政策帶給企業的利益和成本之間的關系。

三、內部審計視角下的企業應收賬款管理與風險防范有效策略

近幾年來，稅務師百強所的經營收入保持穩定增長，在整個行業中的營收占比也不斷增長，稅務師事務所需要不斷增強內部管理水平，在內部審計視角下有效開展應收賬款管理與風險防范。具體來說，稅務師事務所需要加強管理層對應收賬款風險防范的意識，還需要制定應收賬款相關的制度，加強客戶資信評價和管理。不僅如此，還要及時有效地掌控用戶資信的變化狀況。

（一）事務所應加強應收賬款風險防范意識

具體來說，事務所的管理層應高度重視應收賬款的管理，把財務管理和資金安全放在企業運營的第一位，建立良好的風險防范工作氛圍。其次，對公司的管理層展開應收賬款風險培訓，不僅要提升他們對應收賬款風險的敏感性，還要提高有效應對應收賬款風險的能力，從而確保企業的經濟收益。最后，企業要根據自身發展的實際情況，確定應收賬款風險紅線，并將應收賬款周轉率、壞賬損失率、平均收款期等指標與管理層的工作業績掛鉤，督促管理層提高對應收賬款風險的警惕。

（二）完善應收賬款相關制度

應收賬款相關制度的完善與有效落實，可以大大增強事務所應收賬款的管理水平。第一，完善公司信用管理制度，制定企業賒銷業務比例制度。根據客戶的資質，對客戶劃分信用等級并實施分級管理，對不同等級的客戶確定相對應的賒銷額度和賒銷期限，從而做好應收賬款規模的精細化控制。第二，建立完善的應收賬款催收制度，包括應收賬款相關資料的分類、記錄和保管、應收賬款賬齡分析周期和方法，應收賬款催收工作的部門、工作流程、催收責任劃分，以及客戶還款計劃及可行性擔保等。通過應收賬款管理相關的配套制度，確保應收賬款管理的每個步驟能夠得到有效落實，在利用賒銷手段增大自身產品市場覆蓋面的基礎上，控制好應收賬款風險，以確保企業的經濟收益。第三，完善合同簽訂與管理相關制度，包括合同條款內容的制定，合同的審核、保管、執行等，從而最大程度地防止壞賬的產生。

（三）加強公司內部控制力度

公司良好的內部控制是降低財務風險的最堅實保障。隨著支付方式的增多，公司應收賬款管理的難度也隨之增大。在資金流動與產品交易過程中，存在著票據傳遞、交易記錄、產品轉移與交付等多項工作內容，企業和客戶應該明確各自的權利和義務，并就交易往來的未了事項進行定期的核對。通過定期對賬、及時對賬，來及時發現應收賬款存在的問題，調整收款政策與工作辦法，降低應收賬款資金占用的比例。這就需要企業加強內部控制力度，在應收賬款管理中，促進業務部門和財務部門的溝通與合作。一方面，業務部門要及時掌控客戶資信變化的狀況，了解客戶所在單位的財務狀況，隨時在營銷一線調整賒銷方案，控制好風險；另一方面，財務部門要搜集客戶信譽度、財務狀況、償債能力等信息，采用定性、定量分析方法展開信用等級評定。通過業財融合、業財一體化等工作的開展，跟蹤客戶賬務變動，調整客戶的信用管理級別，及時進行賬務核對，評估客戶的應收賬款風險，并采取措施及時處理。

（四）增強應收賬款內部審計監察力度

第一，公司內部審計部門應增強對應收賬款內部審計的重視程度，重塑內部審計價值鏈條的規范性與合理性，從而充分發揮其監督作用。第二，可以把銷售、收款等納入內部審計工作范疇，讓內部審計貫穿銷售及收款的整個工作流程中。通過審計銷售訂單、收款記錄、交易與收款流程、支付憑證等，確認收入的真實性、合法性和有效性。第三，針對高風險的交易項目，公司還要進行周期性的專項審計活動，審核應收賬款管理的關鍵點，檢查各個部門的內部控制系統，識別交易及支付過程中存在的風險，以制定應對措施，維護公司經濟效益。第四，為增強內部審計工作的嚴肅性，可以構建銷售業績與賬款回收相結合的責任制度。確保應收賬款管理的風險和責任能夠落實到人，與銷售部門的工作崗位和具體經辦人建立緊密聯系，以激勵銷售人員做好應收賬款的風險防控工作，讓催收工作更高效。

結語：

應收賬款管理水平直接影響到公司資金的使用效率，因此，稅務師事務所面對市場客戶的增加，需要增強內部審計工作力度，通過內部審計活動，及時發現交易及收款過程中存在的風險，對交易完整性和可控性進行檢查，提供詳細的審計分析，形成有效的財務成本計量與壞賬率的評估，從而提升應收賬款的回收率，將應收賬款的風險控制在財務可承受范圍之內。通過內部審計下的應收賬款管理減小風險，促進公司健康可持續發展。