文旅企業內部控制制度的完善方法

羅家輝

內部控制指的是，管理主體為了全面落實法律法規以及經營方針的基本導向，充分保證資產的安全，全面保障信息資料的真實性和精準性而進行的自我調節和控制活動。在我國文旅企業不斷發展的過程當中，內部控制工作扮演著十分重要的角色。而內部控制工作的日益發展和進步需要有完備的內部控制制度作為支撐。為此，本文對文旅企業內部控制制度完善發展的基本原則進行了闡述，基于內部控制意識的強化、授權審批控制制度的實施、制度建設和組織建設的完善以及改革的創新強化等四個維度提出了一些建議。

一、研究必要性分析

當前我國社會已經進入到新常態的發展時期，會計核算工作也在朝著更為優化和完備的方向不斷進步，財務制度的規范程度以及成熟程度也得到了根本性的提升。在企業發展的過程當中，內部控制所扮演的角色也日益突出。文旅企業是我國文化產業和旅游產業融合發展過程當中形成的一個全新的企業類型。文旅企業對于我國“文化自信”的全面實現具有十分重要的價值和作用。

在不斷的發展過程當中，文旅企業內部的經濟業務核算工作仍處于比較簡單的狀態，涉及到的環節、領域比較少，而且企業對于內部控制的重視程度不夠，這就導致執行力效果不理想，進而影響了財務收支的有效控制，影響了財務信息的真實性。針對文旅企業內部控制制度完備化發展的探索和研究有重要的現實意義。為此，本文在對文旅企業內部控制制度完善發展的基本原則進行闡述之后，基于內部控制意識的強化、授權審批控制制度的實施、制度建設和組織建設的完善以及改革的強化等四個維度提出了一些建設性意見。以期這些建議為我國文旅企業內部控制工作的高質量發展提供一些有價值的參考。

二、文旅企業內部控制工作的基本原則

文旅企業內部控制制度的構建應該以我國的法律法規、有關的財務規章作為依據和支撐。本著勤儉節約的基本原則，將內部控制活動和外部審計活動相互整合，不僅要關注發展目標的實現，同時還要關注資金供給領域所產生的各種矛盾。只有綜合考量分析才能夠為社會效益以及經濟效益的全面實現夯實基礎。具體來說，文旅企業內部會計控制制度的設定原則包含如下幾種。

首先，合理分工原則。簡單來看，合理分工就是對于權力的精準化分配，要對一項經濟業務進行不同環節以及不同步驟的劃分，每個人分別承擔不同的責任，不能夠將所有的任務都歸入到一個人的崗位職責當中去。舉例來說，文旅企業內部的科長以及會計等人員都應該明確自己的分工，會計主要是針對賬務進行管理而不能夠對財務進行管理；而出納則主要是對資金進行管理而不能夠對賬務進行管理。一筆銀行轉賬業務，不能由一人既開票又蓋印鑒，開支票和蓋印鑒應由兩人負責。

其次，相互牽制原則。清晰地了解到不同部門的屬性和特征，了解不同人員應該承擔的責任和扮演的角色。當每一項經濟業務活動全面完成之后，還需要經過兩個或者兩個以上相互制約的環節或者部門的協同配合與綜合審查。首先就是授權批準與業務經辦的工作應處于分離的狀態；其次就是經辦活動和審核活動處于分離的狀態；第三就是經辦工作與會計記賬工作處于分離的狀態；第四就是會計工作和出納工作處于分離的狀態；第五就是總記賬工作和日記賬工作處于分離的狀態。這樣才能夠確保各項工作的客觀性和全面性。

第三，全面性與重要性相結合原則。內部會計控制制度應該滲透并且引入到各個業務領域以及各個操作細節當中去，每一個崗位以及每一個部門都應該覆蓋其中。這也就意味著，內部控制制度一定要遵循全面性這一核心原則的指導。對其中的重點環節進行把控。筆者認為，文旅企業內部控制的核心內容包含各級單位組織預算執行的經費開支情況、預算外所獲得的收入情況以及結余情況，同時還要對資產以及凈資產等進行全面的考量與分析。

最后，審查檢查原則。這一個原則的核心內容主要包含如下：下一個會計程序需要對上一個會計程序進行綜合性的檢查，例如財務部門當中的內部制證活動首先就需要經過其他會計人員的審核才能夠進行收款活動或者是付款活動。會計填制的相關憑證也需要經過其他會計人員的審核才能夠正式的登記入賬。參與經濟業務的每一個工作人員既處于相互制約的狀態，同時也處于相互分離的狀態，每一個經濟決策的事項都應該有所牽制，相互監督，要確保會計主體所做出的行為和經濟事項處于高度透明的環境中，并且要符合《會計法》的基本原則要求。

三、文旅企業內部控制制度完善的舉措

就當前的現狀來看，我國文旅企業的內部管理人員和決策人員對于內部會計控制制度的重視程度遠遠不夠。真正能夠根據新《會計法》等相關法則的基本要求對內部會計控制制度進行建設和優化的單位組織寥寥無幾。還有一些文旅企業的內部領導者和決策者缺乏內部會計控制的意識。他們執行工作和檢查工作都落實不力，考核工作和績效評價活動也比較缺失。這些問題既阻礙文旅企業內部控制制度發展和優化，同時也會影響到文旅企業的長足發展，影響文旅企業競爭力。為此，本文針對文旅企業內部控制制度的優化和完善進行了探究。

（一）強化內部控制意識，營造良好內控環境

具體來說，內部會計控制的核心目標并不僅僅是規避和消除風險危機，而是要提升對于風險的認知程度。內部會計控制制度的根本出發點就是要建立一套有效的防范機制。不能夠在風險防范過程當中過度依賴于會計工作人員的既有經驗。我國不同地區的文旅企業在發展過程當中面臨的外部環境不同，因此針對內部控制的認知、理解等都存在著比較明顯的差異。有些文旅企業對于內部控制工作比較重視，領導親自督促內控制度的建立和完善，并同時統一領導和檢查。進行一些不定期的培訓，讓會計工作人員都能夠明確自己的職責，關注資金流動情況，提高資金有效性，營造良好的內部會計控制環境。

但是針對那些對內部控制制度關注程度不高的文旅企業，則需要從“思想引領”和“環境塑造”兩個層面上采取必要的措施。一方面，從“思想引領”的維度上來進行分析，要強化單位負責人和全員的內部會計控制意識，實施會計控制管理領導責任制，一層一級，層層負責，將單位內部會計控制管理工作落到實處，充分發揮內控的實際效用。不僅文旅企業的決策人員和管理人員要強化對內部控制制度的重視程度，而且企業內部的基層工作人員也應該提高自身的站位和認知，主動為內部控制制度發展目標的實現建言獻策；另一方面，從“環境塑造”的層面上來進行分析，文旅企業的管理者應該將內部控制制度的完善作為一項核心工作來看待，在整個文旅企業當中進行廣泛的宣傳和引導，這樣才能夠營造更為良好的內控環境。例如可以通過文旅企業的對外宣傳欄展示內部控制工作取得的成績、獲得的效果，這樣也可以提升廣大員工的重視度；可以在單位內部的網站對內部檢查工作的安排進行規劃和信息傳遞等，讓每一個員工都成為內部控制制度的實際“參與者”，而不僅僅是“旁觀者”。

（二）實施授權批準控制制度，明晰內部控制職責

每一個文旅企業都應該根據自身的實際發展情況進行內部會計以及相關工作授權審批范圍的設定以及程序的規劃。與此同時，還要關注貨幣資金支付業務的發展，通過集體決策以及集體審批的模式來規避國家財產被侵占或被貪污的風險。凡是沒有經過授權的單位和人員都不能夠直接接觸資金。在歷經了兩年的會計實踐操作之后，筆者認為，應該進一步落地實施授權批準控制制度，為會計核算工作以及會計管理工作的長足發展，營造一個更為公正透明的環境，這樣才能夠及時地處理危機，有效地防范會計造假行為。

（三）完善制度建設和組織建設，夯實基礎支撐

隨著社會的不斷發展進步，文旅企業在推動國民經濟穩定發展的過程當中扮演的角色作用也越來越突出。文旅企業的內部控制制度建設會影響文旅企業自身的發展水平。為此，在關注內部控制制度優化的同時，需要從“制度建設”和“組織建設”兩個層面上夯實基礎支撐。

一方面，要在文旅企業內部控制制度的優化、成熟和完備方面進行不斷地探索。制度在擬定公布之后如果不能夠進行與時俱進的變革、不能夠做到“常變常新”，自然就會和文旅企業的發展實際相脫離。為此就需要對制度進行常態化的更新和完善，文旅企業的內部控制制度同樣如此。制度的更新需要契合文旅企業內部控制工作的發展要求，同時也要積極聽取來自于基層員工的心聲，讓更多的員工有機會表達自己的意見和觀點，并積極地采納吸收其中有價值的意見。文旅企業的內部控制制度也需要和企業的財務制度、會計制度等相互融合對接，本著“系統化”和“整合化”的思維去進行制度的建設，發揮制度的導向性價值。

另一方面，要完善組織體系建設，由專門的人來辦專門的事、由專業的人來辦專業的事，為文旅企業內部控制隊伍綜合素養的提升做出努力。文旅企業內部控制制度的全面落地實施以及會計信息的合法性和真實性的提升與會計工作人員的專業技能以及職業素養之間存在著密切關系。優秀的會計人員，能夠為整個單位組織的會計系統的順利運行夯實人才支撐。為此應該強化對會計工作人員的專業技能培訓以及職業道德培訓。拓寬他們的知識廣度和深度，讓他們的知識體系架構不斷更新。對于會計工作人員履職的情況還要進行全面的監督，不斷提升會計工作人員的法制觀念。強化對會計部門的監督引導，糾正會計工作人員在工作當中出現的一些不良行為。

（四）強化改革創新，推動內部控制工作的信息化發展進程

文旅企業內部的每一名管理人員都應該從經濟的角度出發、從為社會公眾服務的角度出發，不斷創新自己的思想理念，提高服務意識。文旅企業管理者要打破原有思維束縛，構建科學有序的與現代化發展要求相互契合的控制體系架構。通過會計電算化技術手段以及信息共享等方式的全面引入，對于資產以及成本等各項財務數據指標進行系統化的控制。“走出去，請進來”的工作方式的落地實施，幫助我們借鑒國外先進的發展經驗，為文旅企業內部控制的發展拓寬視野，實現核算和管理的統一，確保預算收支高度平衡。與此同時還要進一步加強會計系統控制，完善財務預算制度。文旅企業預算是根據各單位發展計劃和工作任務編制的年度財務收支計劃，預算控制是內部會計控制的一個重要方面，包括投資、管理等經營活動的全過程。目前，文旅企業正面臨著預算編制改革全面實施。按照事前審核、事中監控、事后檢查的原則進行預算的編制活動，使預算編制逐步走向科學化、規范化、法制化。

結語：

在時代不斷變革進步的宏觀背景之下，文旅企業作為一個正在蓬勃發展的企業類型，在帶動我國經濟發展、增強國民文化自信的目標實現過程中扮演著十分重要的角色。文旅企業相比較我國制造業、戰略型新興產業等企業而言，其自身的屬性特征還是比較明顯的，其不僅是為政府服務的企業主體，同時更是為廣大民眾服務的企業主體，因此文旅企業被賦予了更高的社會地位。正因為如此，文旅企業才更應該在未來的發展過程當中關注每一個細節，不僅要關注自身業務領域的創新和服務能力的提升，更要在內部的嚴格管理和風險的全面規避方面做出長足的努力和探索，內部控制制度的健全和完善不僅可以讓文旅企業的會計制度更科學規范，也可以確保會計信息更精準全面，同時還可以積極發揮其監督作用和檢查作用。

在本文的思考和探索過程當中，專門針對文旅企業內部控制制度完備過程當中需要遵循的四個核心原則進行了梳理，并從如下四個層面提出了一些完善的舉措：首先，要強化內部控制意識，營造良好內控環境；其次，要實施授權批準控制制度，明晰內部控制職責；第三，要完善制度建設和組織建設，夯實基礎支撐；最后，要強化改革創新，推動內部控制工作的信息化發展進程。只有多措并舉才能夠讓文旅企業內部控制制度的發展實現既定的目標，才能夠為文旅企業的迅速成長壯大營造良好的環境。