如何加強高校內部審計結果運用的思考

楊曉燕

四川外國語大學

一、研究背景

早在2015年，教育部就出臺了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》意見，明確指出高校內部應對內部審計工作給予高度重視及支持。意見出臺3年后，審計署2018年修訂頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，給內部審計工作提供了更好的工作環境以及工作平臺。在各種政策促進下，各個高校積極建立完善內部審計體系，內部審計工作范圍向更多方向拓展及延伸。在審計工作實施拓展過程中也逐漸暴露出一些問題，也存在許多不足和瓶頸。

高校內部審計中常常出現一些問題，每年都審、每年都犯?！皩覍弻曳浮痹趦炔繉徲嬛惺亲畛Ｒ娨彩亲铑^疼的問題，2018年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）單獨對審計結果的運用進行了規定，足以證明審計結果轉換對審計工作的重要性，11號令的頒布為內部審計結果運用提供了強有力的制度支撐基礎。2021年6月，“十四五”國家審計工作發展規劃中十三條“督促審計查出問題全面整改落實”特別強調審計結果運用。 因此，在高等院校治理機制日趨多元的當下，研究探討如何做好高校內部審計工作的后半篇章，提高審計結果運用效率，最大限度發揮高校內部審計職能成為深化完善高校治理重要路徑之一。

二、高校內部審計結果運用不足制約因素

（一）審計環境現狀

審計環境為審計展開提供基礎條件，審計環境的好壞促進或者制約審計發展。與之對應的，當審計適應審計環境時，審計對外在環境起優化作用。相反，如果審計不能適應環境，那么會對外部環境起到阻礙作用，并失去審計本身存在理由。

因此我們在研究高校內部審計時，不能僅對審計工作本身進行研究，而是采用系統思維模式，我們要將高校內部審計作為一個系統來考慮，把它放在放到“高校”“內部部門”這兩個特定的環境中進行研究，找出審計和審計環境的關系，這樣才能合理地找出問題，并實現高校審計目標。

1.高校自身內部審計重視不足

高校對內部審計重視不足在兩個方面，一是學校領導層對內部審計的認識：審計處名義上直接領導為校長，而校長對內部審計的認識性不足，主要精力放在抓教學質量上，實質上審計分管工作還是放到了分管領導身上。二是校內各單位對內部審計的態度，大家普遍認為審計人員就是“審問題”的單位，具體做什么，也不是很清楚。所以改善審計環境，加大審計影響力也是后面探討的一個問題。

2.組織機構上難以保持獨立性

高校是行政事業單位，它在很大程度上受高校組織以及所屬行業地位關系的影響，因此，其工作性質受組織影響，具有較強政策性和內向服務性。內部審計機構與被審計單位同屬一個單位，關系既是審計單位與被審計單位，但同時也是兄弟部門。受復雜的人際關系制約，內部審計人員開展審計工作往往受各種因素牽制，難以保證其獨立性，影響審計結果的客觀性。

3.在審計內容上管理與審計職能交叉

很多人認為把審計工作提前，作出任何決策之時叫上審計單位作為保護傘，把審計部門作為“尚方寶劍”就能規避問題及風險的發生，而這也正是現階段高校普遍存在的問題。各部門為規避風險，要求審計部門參與招標評審，要求審計部門參與各種決策會議，甚至要求審計部門參與工程簽證驗收等情況時常發生，這樣內部審計的審核職能也由事后提前至事前事中，并參與到管理職責中來，因此就會產生管理與審計職能定位不清。嚴重制約著審計工作獨立性，影響審計結果的客觀性。

4.審計結果信息公開不足

目前，絕大多數高校審計信息公開力度小，甚至并沒有進行公開。查閱高校對外公開網站，多數高校沒有審計結果公布信息，就算有公開審計結果也只是形式上的簡單的通報，沒有把完整的審計結果對外進行詳細公布。這樣“閉門造車”的模式，內部審計工作、內部審計結果、以至后續審計整改都得不到公眾的監督和約束，對被審計部門不能形成有效整改壓力，不利于審計工作開展，更不利于審計成果轉換運用。需要進一步加強審計結果公開力度及透明度，從而完善審計整改監督制度。

（二）內部制度缺失及執行不到位

1.相關制度執行力弱，內部管理制度缺失

一是有制度執行力弱，現階段多數高校雖制定有管理規章制度，而審計時常常發現自己部門制定的制度自己執行還往往不到位。二是多數高校雖然有一系列管理相關制度，但是缺少內部管理制約制度，審計責任也并沒有在內審制度中有所體現。多數高校內審機構目前仍停留在只完成審計報告的階段上，對于審計中發現的問題根本無法落實。這種管理制約制度的缺失，不僅給審計工作開展產生極大阻礙，加大審計風險，還給被審計單位人員滋生腐敗的空間。

2.審計問題屢審屢犯，缺乏建立長效機制

“屢審屢犯”在內部審計中是最常見也是最頭疼的問題，一是由于內部審計部門忽視了審計整改的督查落實；二是學校缺乏相應的問責追責機制，而且大家都安于現狀，不想改變現有的工作狀態，總之干好干壞都一樣，導致被審計部門不重視問題的深層原因，不采取相應的整改措施。

3.整改聯動機制不健全

高校內部審計部門作為高校組織內部的行政職能部門。從縱向上看，內部審計部門直接對領導層負責；從橫向上看，高校內審部門應當在校內部門及外審單位業務上形成協作和審核監督聯系，并且通過這種組織機構，業務聯系的關聯組成高校的工程內部審計工作的體系，那么高校在審計結果運用方面更需要強調溝通協調。而現階段，多數高校與學校人事部門、紀委檢查部門、財務部門就審計整改溝通協調機制并未完全建立，沒有形成常態化與制度化。一方面需要審計結果的單位不能及時獲取信息，對信息缺少有效對接。另一方面不能對審計整改進行有效監督，對審計結果不能充分應用。

三、加強高校內部審計結果運用的建議

（一）改善內部審計環境

1.外在審計環境

近年來，我國對內部審計非常重視，近年來陸續發布多項關于加強內部審計的重要規章辦法，如此密集的關于內部審計辦法出臺頻率，為內部審計工作開展壓實了法制基礎，提供了行為指南。同時，現代高等教育高速發展要求高校內部審計跟上步伐，對內審需求越來越大，要求也越來越高。因此，給內部審計造就了很好的外部環境，高校需求促使內部審計建設加強，“有指導有政策”給內部審計指明方向。當然，要加強內部審計外環境還需要外在壓力，有關上級部門加強對內部審計的監督力度，這也間接加強了內部審計外環境。

2.高校內部審計環境

高校內部審計意識的提升主要針對學校領導層，高校內部審計要做好，離不開校領導的支持。如何讓領導重視需要內部審計機構負責人和內部審計人員做功夫，要加強上下級的溝通交流，加大匯報頻率，讓校領導知曉內部審計工作狀態，了解內部審計動態從而提升對內部審計的重視。要得到領導支持，就要知曉領導注重的審計方面，給領導出謀劃策，提出有建設性的審計意見，從而獲得領導認同支持。另外，審計人員還要加強被審計部門的溝通協調，做好審計指導工作，調動被審計單位審計配合度，提高校內各組織對審計部門的認可度，讓校內單位對審計工作有正確的認識。

3.增強審計獨立性

增強內部審計獨立性從兩個方面來談，一個是增強內部審計機構獨立性，二是增強內部審計人員自身工作獨立性。

從組織機構上來說，內部審計部門地位越高，獨立性就越強，審計工作遇到的阻力就越小。為保證其獨立性，建議校內審計機構由校長直接分管，提升高校內部審計機構地位和層次。另外，還可以借鑒國外的普遍做法，即設置高校審計委員會。委員會主任由一把手校長擔當，會內組成成員包括相關單位主要負責人，教職工代表，外校專家等。委員會對內監督內部審計工作開展，保證審計執行效力，對外協助內審人員管理外部中介機構，構建溝通交流平臺。

從內部審計人員自身來說，加強獨立性工作意識教育。高校內部審計機構作為高校行政部門的一部分，審計對象為校內單位，校內人員，同屬于一個單位。在審計過程中難免對校內二級部門管理方面提出問題，發現管理人員的失誤。所以審計人員開展審計工作不要為人情所左右，要不怕得罪人，從公正客觀立場發現并指出問題，提出審計意見。另外，內部審計人員要盡量規避參加影響其獨立性的工作，如果在指派工作上發現此問題，要在第一時間匯報領導，加強與領導溝通，對是否進行該項工作做進一步探討。

4.提高審計結果的重視程度

要改善內部審計結果運用被動局面，一是審計人員應及時向分管領導匯報審計工作情況，引起領導對審計部門的重視和對審計結果的關注。二是領導層要主動了解內部審計部門相關工作，加強溝通。三是安排專人對審計問題進行整理，分析問題原因及其影響，并給出相應的對策，定期形成報告給領導匯報，為領導決策打好基礎。

5.加強審計結果公開透明度

高校應建立審計結果公告制度，加強審計成果轉換，增強審計的權威性。對外，擴大審計結果公開信息，高校內部審計結果及時在校園網上發布，充分調動外部公眾監督效應，對被審計單位形成約束效果。現階段大多數高校工程審計公開審計結果過于簡單，并不能讓公眾了解審計情況，因此還要加大工程審計結果信息的透明度，這樣公眾作為監督者，在了解審計情況后才能有效監督相關部門對于審計問題的整改情況。對內，高校內部審計部門應建立內部審計通報機制。高校內部審計機構要充分發揮審計通報作用，為工作開展提供基礎。

（二）完善相關制度并建立審計整改部門聯動機制

只有審計意見被采納，問題得到整改，才是高質量的審計產品。對于加強整改監督有以下建議：

1.建立完善審計發現問題整改機制

一是內部審計部門要及時向被審計單位發出審計整改通知書，明確第一責任人，并要求整改期限。二是內部審計部門要制定問題和整改臺賬，實行電子信息管理。三是審計問題實行整改一個銷號一個。定期對完成的基建工程審計結果進行分析，對于屢審屢犯的問題，及時報告給分管校長，向被審計部門壓實，避免類似問題的發生。四是在整改監督工作過程中，內部審計人員對整改監督工作不產生畏難情緒，并加強與整改部門的溝通指導，調動被審計單位整改積極性，從而圓滿實現整改工作的閉環管理。

2.建立審計整改的追責制度以及部門聯動協同機制

審計部門充分利用審計結果，與學校紀委監察部門、人事部門、組織部門、財務部門等相關部門聯動協作，建立審計聯席會議制度，積極與學校其他相關部門進行協作溝通，建立信息溝通平臺，聯合整改。由審計部門牽頭，開展對被審計單位審計整改工作督查和自查自糾的宣講工作，對發現的審計問題追責到相關責任人，對個人的徇私舞弊行為根據追責制度進行懲罰。對于在審計過程中發現的違紀違法問題，內部審計機構要及時報告學校，并依規進行移送。其次是對內部職能部門追責，對整改落實不力、不到位情況，由內部審計部門組織人事、紀檢監察部門，對主要責任人員進行約談。約談后仍不落實的，開展問責，追究責任，并將整改工作情況作為個人年度考核、任免、獎勵的重要依據。

三、結束語

當下，高校應思考如何對審計結果進行充分運用，做好內部審計后半篇文章。各高校應以對審計結果運用為契機，以審促改，以審促建，以更好為服務高?！笆奈濉卑l展規劃為目標，發揮內部審計部門的主體責任。同時，以內部審計部門為龍頭，進一步加強內部審計管理，提升高?；鶎又卫砟芰椭卫硭剑七M高校事業的全面發展。