分析新會計制度下公立醫院成本核算及控制

李磊 濟南市第四人民醫院

引言

在黨和政府的大力支持下，我國經濟建設、社會建設都取得了前所未有的發展成果，各種制度日益健全，為保證我國醫療衛生事業發展打下了穩定的基礎。新會計制度的出臺和落實，更是從根本上提升了公立醫院成本核算的水平與質量，解決了傳統模式下核算工作執行不到位的問題。但是從實際情況來看，有一部分公立醫院并沒有快速適應新會計制度帶來的新局面，在成本核算及控制過程中出現了一定的問題，對本課題進行研究并解決此類問題，是未來工作的重中之重。

一、新會計制度與公立醫院成本核算

（一）新會計制度概述

在幾十年的發展中，公立醫院逐漸形成了一套適用于醫療機構的記賬方法和核算模式，新會計制度的頒布和落實，給公立醫院傳統核算模式帶來了一定的影響。具體來說，新會計制度的創新之處包括：①政府會計核算模式創新，雙功能、雙基礎模式開始進入人們的視野。換而言之，新的會計核算模式包括預算會計和財務會計兩部分，基于收付實現制的預算會計和基于權責發生制的財務會計，有著截然不同的核算范圍和記賬方式，在一定程度上增加了公立醫院財務工作量，但是也給后續的核算工作帶來了更加穩定的基礎。②擴展了財務會計功能[1]。相比于傳統會計制度，新會計制度中的資產負債核算范圍變大，還新增了收入、費用等核算要素，其含義和傳統會計制度中的含義有所不同，能夠準確反映公立醫院的運行成本。同時，新會計制度重新對資產、負債等要素進行了規定，一些概念重疊的會計核算項目被整合，通過新的項目進行統一核算，無須單獨建賬進行核算，這在一定程度上提升了公立醫院成本核算的有效性。

（二）公立醫院成本核算及控制影響

在新會計制度的影響下，公立醫院成本核算受到了以下幾方面的影響：①核算目標發生了轉變。新會計制度的工作目標和過去有了較大差異，舊會計制度重點關注預算執行情況，而新會計制度則同時兼顧預算執行情況和公立醫院財務狀況，其覆蓋的工作內容更多、目標范圍更廣。在新會計制度的影響下，公立醫院成本管理工作開始同時兼顧預算會計核算以及財務會計核算管理兩方面內容，能夠讓預算會計和財務會計達成有機融合，進而提升公立醫院的財務管理質量。②對財務人員的要求不斷提升。新會計制度的落實，讓公立醫院成本核算工作發生了跨越式變化，在執行初期，公立醫院的財務工作人員必然會面臨更大的工作量、更復雜的核算方法等，這對工作人員而言無疑是一種挑戰[2]。比如，在新會計制度的影響下，公立醫院核算工作的難度比過去更高，其中提出的一系列新概念、新核算標準乃至于新的會計科目等，都是公立醫院財務工作人員未曾接觸過的，他們需要重新適應和學習新的核算工作模式，需要在完成工作任務之余不斷進行學習和嘗試。再比如，在新會計制度執行的情況下，傳統的公立醫院財務管理工作模式已經不再具有合理性，僅僅進行核算的工作方法在今天逐漸被淘汰，公立醫院財務工作人員開始需要參與到財務數據分析和決策支持，這也給財務工作人員帶來了一定的挑戰。③新會計制度的執行和落實，提高了成本核算與控制的科學性。新會計制度同時關注財務會計和預算會計兩方面內容，還對財務會計要素等進行了調整，公立醫院必須不斷提升成本核算工作手段的先進性，才能適應新會計制度的要求。除此之外，新的公立醫院成本核算模式離不開大量財務數據的支持，這在一定程度上增加了收集數據的難度，但是與此同時，在大批量信息的支撐下，公立醫院成本核算工作的質量必然會得到提升，這為公立醫院做出更合理的決策打下了堅實的基礎。

二、新會計制度下公立醫院成本核算及控制

（一）優化成本核算管控制度

受到各種因素的影響，傳統的公立醫院財務制度中存在許多問題，給公立醫院長遠發展帶來了一定的負面影響，而新會計制度的執行，則重構了公立醫院成本核算工作模式，這能夠有效提升公立醫院成本管控質量。為進一步適應新會計制度的要求，公立醫院方面需要從以下幾方面入手，不斷健全成本核算管控制度：第一，要理順成本控制中的權利和責任[3]。公立醫院方面應結合新會計制度的內容，安排專門的工作人員負責成本核算、管控等，將這一崗位的工作職責理順，同時明確其工作流程，要求工作人員嚴格遵守公立醫院成本核算工作要求進行操作，保證成本核算的標準化與精確化，避免公立醫院成本核算工作出現不必要的質量問題。第二，要盡快對監管機制進行有效完善。在完善和調整公立醫院成本核算制度及崗位職責的基礎上，對監督管理考核工作機制進行調整，以內部管控機制為基礎加強內部審計，對公立醫院運營中形成的所有成本支出進行妥善管理，采取結果導向進行工作考核，根據考核結果調整工作人員的獎懲情況，讓工作人員以更加積極的態度對待公立醫院成本核算工作，為提升公立醫院成本核算及控制效果做出努力。

（二）提高成本費用歸集科學性

第一，優化人員經費歸集。公立醫院運營成本包括多方面內容，而人員經費無疑是其中最重要的組成部分，為盡可能提升公立醫院成本核算及控制質量，必須從人員經費入手對其進行科學化歸集。隨著新會計制度的執行，大部分公立醫院都開始根據具體科室歸集人員經費，但是也有一小部分公立醫院存在成本費用未能計入具體科室、具體人員名下的情況，這嚴重影響了公立醫院成本核算和控制水平，在今后的工作中應對其進行調整，比如公立醫院在繳納社會保險等基本福利保障的過程中，就需要根據新會計制度的要求，把這部分成本費用計入具體科室具體人員名下，為后續進行成本費用分析打下堅實的基礎[4]。第二，加強固定資產使用管理。公立醫院能夠為廣大人民群眾提供高質量的醫療服務，離不開諸多醫療設備和固定資產的支持，許多公立醫院都存在固定資產數量多、管理不到位的問題，這顯然不利于更好地進行公立醫院成本控制，因此在今后的發展中，必須盡快加強固定資產使用管理。對固定資產進行有效管理，對不同科室在不同時間段的固定資產使用情況、折舊情況進行研究，是保證公立醫院成本核算和控制質量的不二之選。具體來說，公立醫院方面應要求財務管理科與設備科進行合作，對各個科室現有的固定資產和使用情況進行盤點歸納，并根據固定資產的實際情況制作固定資產卡片，已經不再具有使用價值的固定資產，應對其進行報廢處理。另外，還需要盡快明確不同科室、不同工作崗位在固定資產管理中的責任，在固定資產使用情況已經確認并整理完畢的情況下，更新固定資產相關管理材料，為后續工作打下堅實基礎。

（三）優化醫院信息管理系統

公立醫院承擔著十分重大的責任，具有體量龐大、業務眾多的特征，醫療服務項目非常多樣化，這無疑會給內部管理控制工作帶來一定的挑戰。為確保新會計制度下公立醫院成本核算及控制的效果，公立醫院方面必須盡快建成信息管理系統，從而讓內部信息得到快速傳遞和整合處理，為公立醫院高速發展提供助力[5]。但是從實際情況來看，很多公立醫院時至今日仍然沿用過去的信息管理系統，很難為公立醫院成本核算及控制提供有力支持。因此在今后的發展中，公立醫院方面應著重對信息管理系統進行優化：第一，提升信息管理系統建設成本投入力度，對信息管理系統進行改造升級，除了要不斷完善信息管理系統現有功能之外，還需要進一步增設數據處理模塊，使之能夠在數據處理、分析和比對等過程中發揮應有的作用。第二，要盡快建立統一的資源整合平臺，讓醫院內部各種信息管理模塊能夠得到統籌管理，避免不必要的資源浪費。同時，還需要以此為基礎進行系統內部流程全自動化建設，保證信息數據共享效率，避免人工輸入數據導致的一系列問題，通過統一的數據處理公式對各類成本費用進行計算。

（四）提升財務人員專業素質

在新會計制度的影響下，公立醫院成本核算及控制工作難度不斷提升，財務會計和管理會計相結合已成必然，在這種情況下采取措施提升公立醫院財務工作人員綜合素質可謂勢在必行[6]。首先，公立醫院方面應對現有財務工作人員進行知識技能考核，確定他們對新會計制度的了解程度以及基本的履職能力，在此基礎上要求財務工作人員參加單位組織的各類學習活動，將新會計制度下公立醫院成本核算及控制措施傳達給財務工作人員，使之能夠更好地適應新會計制度的要求，有效地完成自己的工作任務。其次，公立醫院方面應加強新人才引進，通過提升薪資待遇等方法吸引更多擁有豐富工作經驗和突出學習能力的工作人員加入隊伍，通過入職培訓活動，將新會計制度的新要求傳達給他們，從而保證財務工作隊伍的綜合素養。最后，要加強對財務工作人員的考核評價，在學習活動結束后，對參與本次培訓的財務工作人員進行統一考核，確定他們在公立醫院成本核算及控制方面的能力，為后續進一步制定人員培訓方案打下基礎，從根本上提升公立醫院成本核算及控制人員綜合素質。

（五）增強管理層成本核算意識

近年來，我國的事業單位財務制度改革進行得如火如荼，新會計制度的出臺更是助推了公立醫院財務制度改革與發展。在這種情況下，醫院的管理層必須跟上時代發展步伐，盡快對新會計制度的有關內容進行學習，并樹立正確的公立醫院成本核算意識，對更加先進科學的管理理念進行學習和參考，為提升公立醫院發展潛力做出努力[7]。①醫院的管理層人員有必要樹立正確的成本核算意識，對成本管理相關知識進行學習，明確新時期公立醫院成本控制最佳策略。②醫院的管理層人員應盡快建立起成本效益相關理念，盡最大可能降低成本、避免資源浪費，從而在運營收入不變的情況下積累更多資金資源，為后續更進一步提升醫療服務質量做出努力。

（六）建立行業特色信息平臺

公立醫院具有一定的特殊性，其除了要保證運營效果，還需要兼顧公共醫療方面的需求，因此在今后的發展中，公立醫院方面有必要結合自身實際情況，重新建構具有醫院特色的成本核算平臺，從而加強成本核算工作中的數據管理應用等，保證醫院成本核算取得新成果。從實際工作經驗來看，優質的公立醫院成本核算平臺，能夠為成本核算、成本控制、績效評價等提供有力支持，這對公立醫院的長遠發展十分有利。除此之外，盡快建成公立醫院成本核算數據庫也是未來工作的重中之重，目前很大一部分公立醫院都沒有建成成本核算數據庫，這導致財務工作人員收集的成本數據不夠完善，處理難度非常大，想要進行公立醫院成本核算及控制更是難上加難。在今后的發展中，公立醫院方面應盡快建立行業內部信息數據庫、優化成本數據的利用效果。

（七）加強成本數據分析應用

除了上文已經提到過的幾方面內容之外，進一步加強成本數據分析應用，也是公立醫院成本核算及控制工作的必然選擇。隨著新會計制度的落實，越來越多的公立醫院開始認識到成本核算的必要性，并將其作為財務管理的重中之重進行處理，也確實取得了一定的階段性成果，成本核算質量得到了提升。但是與此同時也必須看到，絕大多數公立醫院都存在成本控制體系不健全、成本核算效率低下的問題，很難為醫院科室員工績效評價提供數據支持，為了解決這個問題，公立醫院方面應對成本數據進行利用，使之成為公立醫院管理的有力支撐。除此之外，工作人員還需要對成本核算結果的應用方向進行研究，將成本核算結果與財政補償、公立醫院績效評價、醫療服務定價、醫保結付、預算管理等一系列內容結合起來，將公立醫院成本控制在一定范圍內，避免成本管控不到位給公立醫院帶來的負面影響。比如，公立醫院方面可結合成本核算結果制定后續的預算管理方案，對上一期預算執行不到位的原因進行分析，保證預算管理能夠發揮應有的作用；再比如，公立醫院方面可將成本核算結果應用到內部績效評價當中去，根據成本核算的結果確定社會責任履行情況、財務工作效率等，從根本上保證成本核算結果能夠得到妥善應用，為促進公立醫院長遠發展打好基礎。

結語

在現代化建設不斷取得新成果的今天，公立醫院所需要承擔的責任越來越重大，加強公立醫院成本核算及控制，是保證公立醫院發展質量、優化公立醫院醫療服務水平的必然選擇。除了要盡快優化成本核算管控制度、提高成本費用歸集科學性、提升財務人員專業素質、增強管理層成本核算意識、加強成本數據分析應用之外，公立醫院方面還需要結合新會計制度的新內容，對成本核算及控制措施進行進一步探究。