現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用研究

張苗苗 崔冰

【摘? 要】在經(jīng)濟全球化不斷發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜的大趨勢下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中面臨著眾多的挑戰(zhàn)與風(fēng)險。在這種情況下，加強對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的管理便成為企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有效實施的關(guān)鍵。論文認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的過程中可以起到非常重要的作用。論文旨在通過探討現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍睢l(fā)展歷程和特點，進而深入研究其在企業(yè)內(nèi)部審計中的實際應(yīng)用。同時，針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中面臨的問題與挑戰(zhàn)提出了相應(yīng)的建議與解決措施，以期更好地加強對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的管理，發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的作用。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部審計；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）08-0076-03

1 引言

目前，中國在經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨著一系列機遇和挑戰(zhàn)，同時企業(yè)的內(nèi)部審計也面臨著許多不確定因素，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N不同于傳統(tǒng)審計方法的新型審計方法，它的應(yīng)用以傳統(tǒng)的審計方法為基礎(chǔ)，以抓住關(guān)鍵風(fēng)險為導(dǎo)向，更加注重風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，強調(diào)風(fēng)險評估和風(fēng)險監(jiān)控，可以幫助揭示和評估各種風(fēng)險因素對經(jīng)濟的影響。風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部審計的一項主要內(nèi)容，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理中起著重要的作用，因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c企業(yè)的內(nèi)部審計有著密切的聯(lián)系。它不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的風(fēng)險進行分類與評估，抓住企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵風(fēng)險，有利于內(nèi)部管理人員根據(jù)具體的風(fēng)險做出相應(yīng)決策，進而不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理，提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。但企業(yè)內(nèi)部審計在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中仍面臨著如審計技術(shù)與方法不夠成熟、缺乏完善的內(nèi)部控制制度和健全的風(fēng)險管理體系等問題與挑戰(zhàn)。因此應(yīng)當(dāng)針對其所面臨的問題與挑戰(zhàn)，進一步加大審計技術(shù)的研究與開發(fā)、建立健全內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理體系、提高審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德素養(yǎng)，更好地展現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)勢作用。

2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀?/p>

從早期的以檢查企業(yè)賬目為基礎(chǔ)的賬項基礎(chǔ)審計，發(fā)展到注重企業(yè)內(nèi)部管理制度的制度基礎(chǔ)審計，再到現(xiàn)代的以抓住關(guān)鍵風(fēng)險為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嫹椒榱诉m應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)管理的不斷發(fā)展，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的審計方法到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母屡c改變。下面將圍繞現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍睢l(fā)展歷程及特點來進行進一步的介紹。

2.1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚弳挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，合理配置審計資源，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計，提高效率保證效果的一種審計方法[1]。審計人員在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒ㄟM行審計時，必須要對被審單位進行充分全面的了解，充分了解被審單位的內(nèi)部控制制度、所在的市場經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等一系列情況，并根據(jù)關(guān)鍵風(fēng)險為導(dǎo)向來對被審單位的整體風(fēng)險進行全面系統(tǒng)的評估，從而針對關(guān)鍵風(fēng)險確定被審單位業(yè)務(wù)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，被審計單位能夠以此制定適當(dāng)?shù)臎Q策并進行內(nèi)部審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用對有效減少審計風(fēng)險存在的可能性，提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率，促進審計行業(yè)的發(fā)展，保護委托人以及社會公眾的利益，加強企業(yè)風(fēng)險管理等方面都有著深刻的意義。

2.2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展歷程及特點

為了更清晰地呈現(xiàn)出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展歷程及特點和作用，本文通過表1、表2進行了綜合概括。

通過對表1的分析可見，隨著企業(yè)風(fēng)險管理意識的不斷強化與經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，審計方法實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｍㄟ^表2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c可知風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮档推髽I(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、提高審計工作的效率和效益等方面也起到了積極的作用。

3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用

在應(yīng)對經(jīng)濟全球化與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷復(fù)雜化的問題下，有效地規(guī)避和控制風(fēng)險成為企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題與挑戰(zhàn)，而應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。它不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險進行分類與評估、確定關(guān)鍵風(fēng)險，還能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制、提高審計效率，不斷提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和風(fēng)險管理能力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.1 對企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險進行分類與評估、確定關(guān)鍵風(fēng)險

企業(yè)開展內(nèi)部控制評估應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果做好重點審計內(nèi)容的確定，注重審計資源的分配，特別是高風(fēng)險控制點和環(huán)節(jié)，全面把握并綜合了解、分析和評價企業(yè)，尤其是作出正確的審計工作內(nèi)容，重點開展相關(guān)審計，才能確保企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)[2]。企業(yè)內(nèi)部控制評估是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時必須對其存在的風(fēng)險進行合理的分類與評估，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于風(fēng)險評估的審計方法，它能夠識別組織存在的問題和風(fēng)險，抓住企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險，做出正確的審計工作決策并及時進行改進，從而達到降低內(nèi)部控制的風(fēng)險的目的。

3.2 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制、提高內(nèi)部審計效率

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢钥焖僮R別到企業(yè)內(nèi)部審計中的薄弱環(huán)節(jié)，進而可以通過制定更為嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度與流程、加強對審計人員的管理與監(jiān)督、采用更為先進科學(xué)的審計方法等措施來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。同時，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險進行的評估與分類，可以更好地確定審計的重點與分配審計資源，從而實現(xiàn)降低審計成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險，內(nèi)部審計部門能夠更好地面對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，從而提高了內(nèi)部審計的效率，使內(nèi)部審計能夠更好更快地識別出風(fēng)險[3]。

4 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中面臨的問題與挑戰(zhàn)

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新興的審計方法，雖然在應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計中具有重要的作用，但其應(yīng)用仍面臨著一系列的問題與挑戰(zhàn)，如相關(guān)審計技術(shù)與方法不夠成熟、缺乏完善的內(nèi)部控制制度和健全的風(fēng)險管理體系等，這可能會導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量低下、審計效率難以保證以及無法準(zhǔn)確識別企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險等問題，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗等一系列嚴(yán)重的結(jié)果。

4.1 相關(guān)審計技術(shù)方法不夠成熟

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計時需要采用多種技術(shù)和方法，如數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險管理框架、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制評估等。但由于以上審計技術(shù)方法的應(yīng)用與發(fā)展不夠成熟，可能會導(dǎo)致審計人員不能準(zhǔn)確地分析企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、無法及時識別企業(yè)的潛在風(fēng)險、難以對企業(yè)的潛在風(fēng)險進行合理的評估，這不僅不能發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部控制中的優(yōu)勢作用，還可能會影響內(nèi)部審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效等問題。

4.2 缺乏完善的內(nèi)部控制制度和健全的風(fēng)險管理體系

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作是對企業(yè)可能存在的風(fēng)險開展的量體裁衣式的審計工作，它能否順利的推進，受到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管控能力的影響[4]。我國對內(nèi)部控制的應(yīng)用相對來說還不夠成熟，在制度建設(shè)方面，存在缺乏完善、合理、科學(xué)的內(nèi)部控制體系的問題。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系與審計人員的崗位職責(zé)分配也都存在一定的問題，企業(yè)內(nèi)部管理混亂、舞弊現(xiàn)象頻發(fā)以及經(jīng)營效率低下等問題屢次出現(xiàn)。同時，風(fēng)險管理體系的構(gòu)建對企業(yè)內(nèi)部控制也有著重大的影響，現(xiàn)在大多企業(yè)都過度關(guān)注企業(yè)利潤最大化而忽略了對內(nèi)部控制風(fēng)險的識別與管理，在此背景下，企業(yè)即使構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制體系，由于無法得到管理層的重視，難以推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，長此以往，內(nèi)部控制體系建設(shè)流于形式，一旦企業(yè)內(nèi)部流程出現(xiàn)漏洞，將會給企業(yè)帶來巨大的損失[5]。因此，缺乏完善內(nèi)部控制制度和健全的風(fēng)險管理體系是企業(yè)在進行內(nèi)部審計時所面臨的兩個重要的問題。

4.3 缺少全能型復(fù)合審計人才

由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用也對審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德提出了更高的要求。要想熟練應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ紫龋邆淙娴娘L(fēng)險管理知識和強大的信息處理能力，從而更好地識別企業(yè)內(nèi)部的關(guān)鍵風(fēng)險。其次，審計人員還要具備獨立的判斷能力和批判性思維，以客觀地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行合理的評價。最后，審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)也是必不可少的，這是確保內(nèi)部審計工作的獨立、客觀和可靠的關(guān)鍵。雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T提出了進一步的要求，但審計機構(gòu)中還是缺少這樣的全能型復(fù)合人才，審計人員不能熟練地應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼捅３謶?yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)，這對審計結(jié)果和效率都有一定程度的影響，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

5 在企業(yè)內(nèi)部審計中有效應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計需要解決其存在的相關(guān)審計技術(shù)與方法不夠成熟、缺乏完善的內(nèi)部控制制度和健全的風(fēng)險管理體系等問題。因此，企業(yè)應(yīng)加大對審計技術(shù)方法的研究與開發(fā)、建立健全內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)的實際情況進行定制化設(shè)計、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險管理體系。

5.1 加大審計技術(shù)方法的研究與開發(fā)

為了避免由于審計技術(shù)方法不夠成熟可能帶來的一系列問題，審計機構(gòu)需要不斷加大對審計技術(shù)方法的研究與開發(fā)，在內(nèi)部審計資源投入有限的現(xiàn)實條件下，需要內(nèi)部審計通過技術(shù)創(chuàng)新進一步提高現(xiàn)有審計團隊的審計效率，聚焦企業(yè)內(nèi)部核心風(fēng)險，擴展審計覆蓋面，這成為當(dāng)前內(nèi)部審計創(chuàng)新與質(zhì)量提升的重要課題[6]。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用要努力實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計技術(shù)方法的深度融合，持續(xù)提升利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)識別風(fēng)險的能力，同時也要更為科學(xué)、合理地應(yīng)用與發(fā)展風(fēng)險評估與風(fēng)險管理框架等審計技術(shù)方法，實現(xiàn)對內(nèi)部控制風(fēng)險的合理評估與分類，以確定內(nèi)部審計的重點和方向，提高審計的效率和效果。

5.2 建立健全內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理體系

加強企業(yè)內(nèi)部控制工作力度，不僅可以滿足經(jīng)濟社會下企業(yè)對市場監(jiān)管的需求，還能夠快速提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平，將企業(yè)風(fēng)險降低，為企業(yè)的和諧發(fā)展作好前期鋪墊[7]。首先，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度時，不能一昧模仿，甚至照搬其他公司的現(xiàn)成制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合其所在的行業(yè)環(huán)境以及本身的經(jīng)營情況，不斷識別企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險，并以此確定薄弱環(huán)節(jié)來制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，在后續(xù)的應(yīng)用中不斷實現(xiàn)更新優(yōu)化，逐步提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。加強企業(yè)管理層對風(fēng)險分類、評估的意識與能力也是非常必要的。企業(yè)管理層的每一個決策都決定著企業(yè)未來的走向與發(fā)展，因此，管理層需要充分了解企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，制定相應(yīng)的風(fēng)險管理策略。同時，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，不斷提高企業(yè)整體的風(fēng)險管理意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)各個部門的協(xié)同合作，共同抵御風(fēng)險。

5.3 提高審計人員的專業(yè)能力，加強職業(yè)道德素養(yǎng)

大數(shù)據(jù)時代審計人員應(yīng)具備持續(xù)學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，自我強化信息技術(shù)的運用能力，對審計證據(jù)的評估判斷能力以及對各種風(fēng)險因素的研判和應(yīng)變能力[8]。因此，審計機關(guān)要不斷提高審計人員的專業(yè)能力和知識結(jié)構(gòu)，使他們能夠根據(jù)不同的情況，科學(xué)、熟練地運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹椒ǎ瑴?zhǔn)確識別和評估內(nèi)部審計中存在的風(fēng)險。同時，也要加強對審計人員的職業(yè)道德教育，使審計工作者能夠在審計過程中保持客觀、公正、獨立的態(tài)度，不受外界環(huán)境和其他因素的影響，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。審計人員專業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)的提高與加強需要審計機關(guān)不斷地培訓(xùn)教育、設(shè)置獎懲手段以及為他們提供良好的工作環(huán)境，培養(yǎng)全能型復(fù)合人才，從而為企業(yè)提供更加專業(yè)和可靠的內(nèi)部審計服務(wù)。

6 結(jié)語

綜上，在這個經(jīng)濟迅速發(fā)展的大時代下，加強對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理成為保證企業(yè)高效發(fā)展的一項關(guān)鍵措施，而將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險管理也成為了一種大趨勢。不斷發(fā)揮好現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中對風(fēng)險進行合理科學(xué)的分類與評估、確定關(guān)鍵風(fēng)險、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制以及提高審計效率等方面的應(yīng)用，努力解決相關(guān)審計技術(shù)與方法不夠成熟、缺乏完善的內(nèi)部控制制度和健全的風(fēng)險管理體系等問題，以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)，不斷促進企業(yè)內(nèi)部審計的完善與發(fā)展。

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