基于風險導向下企業財務內部控制審計的思考

■戚星索

前言

社會主義市場經濟的不斷完善過程中，企業在參與市場活動、行業競爭過程中，其所面對的國、內外市場環境也會發生較大變化。新時期下，使得企業所面臨的各類經營風險日漸增多，要求企業結合自身的經營特點、發展需要、戰略需求提升財務內部控制審計工作質量，有效推進該項工作的實施，進而提高企業財務會計信息的準確性、可靠性，為企業的經營發展、為管理層精準判斷提供具有實際意義的財務信息。財務內部控制審計工作實施中，須以風險防范為導向，將其作為日常經營管理工作的指引與方向，并以此為契機，全面、深入地進行分析與研究，發現企業日常財務管理、內部控制漏洞的同時，規范財務行為、防范財務舞弊問題出現，以實現企業利潤最大化的整體戰略目標。

一、風險導向下企業財務內部控制審計必要性

1.規避財務問題、防范財務風險

現代企業管理體系下財務工作顯得尤為重要，在企業的經營管理、投融資決策中若財務出現問題，有可能為企業帶來較大風險。風險導向下的財務內部控制審計工作可以較為清晰的發現企業運營中存在的問題，明確財務內部控制工作的相關職能，規范高層管理者的日常行為規范，避免因其權力過大而超出內控范圍并因此而發生財務舞弊等行為。企業實施財務內部控制審計活動可以科學識別各類財務風險，減少企業日常財務管理工作中存在的問題，提升內部控制評價有效性。企業對于財務內部控制活動實施的審計，須從企業整體戰略思想前提下，明確審計的重點，開展財務風險的預防、保證審計報告真實性，提升企業財務信息真實度。

2.實現企業內控目標、科學評估各類風險

企業日常經營管理中，若想提升其核心競爭力，內部控制目標的實現成為關鍵。企業開展內部控制中，加強財務內部控制管理可以實現對企業現金預算管理，有效控制現金的收支，有效防范財務風險、實現現金科學管理。企業在其發展的各個階段，所遇到的各類經營風險是不一樣的，企業管理層須對此有著清醒的認識。從風險角度來看，加強企業財務內部控制審計工作的開展，能夠進一步規范企業的具體管理行為，引導企業遵循國家法律、法規，實現其整體經營目標，在不斷控制風險的前提下實現降本增效的管理目標。

3.促進內部控制發揮其最大效果

財務內部控制審計與企業經營管理活動相比同樣也有風險存在，為了控制風險、確保審計、內控評價的效果，并為企業管理層提供精準的判斷支撐，須在審計中做好相應的基礎性工作。并對于審計中出現的問題，事后給予及時的跟進，確保內部控制工作的有效性與一貫性，將審計風險控制在萌芽之中。

二、企業實施財務內部控制審計中面臨的問題

1.財務內部控制審計理念亟待提升

我國財務內部控制審計業務開展的較晚，部分企業對其概述較為模糊，國內相關的制度與法規也不是很健全，導致其對財務內部控制審計概念不是很清楚。首先，企業管理層忽視風險導向下財務內部控制審計工作。企業管理層在日常管理中把主要精力放在營銷、生產、技術、研發等方面，對于財務內部控制審計工作的實施一方面不夠了解，另一方面也不夠重視，無法從風險角度出發來督促相關部門、人員開展相關工作。其次，企業業務部門專業性不夠，對財務內部控制審計相關業務的開展顯得力不從心。同時，部分企業在對外委托注冊會計師實施該工作存在思想上不重視、工作上不專業等問題。表現在審計執業過程中，僅是稽核相應的數據關系，沒有真正體現風險導向，從而影響審計工作質量。

2.財務內部控制審計體系亟待健全

2012 年，我國財政部門頒布了《企業內部控制審計指引實施意見》，使國內企業在具體工作中有了相應的政策依據，并結合自身經營特點與管理要求，構建財務內部控制審計制度。現階段，隨著國內、外經濟形勢、經濟環境的不斷變化，原有與財務內部控制審計相關的法律、法規建設工作顯得有些滯后，無法適應現代企業發展的要求。同時，目前財務內部控制審計方面，仍舊存在較多的不清晰之處，對審計工作的質量產生了一定的負面影響，且無形中增加了審計成本。內部控制工作本身貫穿著企業生產經營的全部過程，其工作內容較為寬泛、邊界明確程度不高。雖然國外在內部控制審計方面積累了一定工作經驗，也為我國提供了相應借鑒，但是這些審計流程系統性不強，許多企業財務內部控制審計風險識別度不高，影響了該項工作的質量與效果，導致其風險防控能力下降。

3.財務內部控制審計技術水平有待提升

隨著企業的不斷進步與發展，財務內部控制審計工作成為企業防范風險、提升經濟效益的重要手段之一。合格的財務內部控制審計工作能夠使得企業了解財務內部控制工作的有效性、通過評價風險出現機率來對于企業財務內部控制實施全面監督。然而，傳統的審計工作存在方法單一、技術水平落后問題，影響了財務內部控制審計真實水平的發揮。實際工作中，一些企業的管理部門對于該項工作缺乏深刻的認識，單純地認為就是對于企業日常經濟活動的檢查，缺乏對于財務內部控制審計的前瞻性判斷。從而在財務內部控制審計的開展中仍沿用傳統模式進行，僅是對于經濟業務進行事后審計、事后分析，缺乏事中控制、事前預測性。沒有同信息化技術相結合，使得整體審計工作質量不高，無法達到預期效果。

三、基于風險導向下企業提升財務內部控制審計質量策略

1.財務內部控制審計工作須以風險防控為導向

風險問題是企業財務內部控制審計中需要著重考慮的方面，首先，企業管理層須從風險控制角度出發支持財務內部控制審計工作的開展。可以從制度、機制、資金、人力資源等方面入手進行。同時，企業職能部門須充分配合審計工作的開展，使得審計工作發揮其真正效果。其次，內部審計部門應對該項工作有很好的謀劃，在審計工作開展以前深入了解與把握企業一段時期發展的狀況，分析存在的問題及財務風險隱患。以風險為導向、從業務角度出發實施財務內部控制審計工作的開展。最后，注重內部控制審計制度的建設，確保審計工作獨立性原則的遵循，在確保各項制度有效落實的基礎上實施相關工作的開展。另外，注冊會計師須具有一定的職業精神，運用相關審計專業知識幫助企業完成相關審計工作，將風險控制在最小范圍之內。

2.結合實際，有針對性完善財務內部控制審計體系

首先，科學合理的確定財務內部控制審計體系范圍。企業實施財務內部控制審計工作中，對于審計體系的構建應該確定其工作范圍，從而對于財務內部控制實施中可能出現的問題給予有效應對。在實際工作，應以企業財務信息的真實性為關注重點與突破口，并延伸至整個的生產經營管理過程，對于易出現風險、問題的環節謹慎梳理，方便發現其中存在的財務問題。

其次，構建有效的財務內部控制審計體系流程。審計范圍確定之后，審計體系流程的測試也是必不可少的。財務內部控制審計體系流程的測試注冊會計師可以發揮其專業性特點，先進行內部控制流程測試，完成此層次的工作后，再依據測試結果等項目，來評價各類業務及其財務報表的公允真實性及其產生的影響，最后再從業務層次的維度來進行內部控制測試。此外，為了保證企業的效益，還要做好財務內部控制審計成本的控制，將所需要的成本控制在合理范圍內。

3.引進信息化技術創新財務內部控制審計技術

信息化時代的到來為財務內部控制審計工作實施提供了較為便捷的途徑，企業的內部審計人員、注冊會計師須借助信息化技術創新審計工作。可以利用相關財務分析軟件對于企業以往發生的各類經濟業務進行評價與審核，利用大數據技術綜合分析企業未來有可能出現的各類財務風險。同時，也可以利用持續性審計技術對于企業重大經濟事項進行跟蹤審計，以確保財務風險的規避與防范。推進數字化審計方式，企業審計部門要與時俱進地及時對審計理念進行更新，立足企業整體和實際需求，從業務分析著手，準確把握風險和問題。

結束語

財務內部控制審計工作是企業內部管理環節最為重要的工作內容，在幫助企業提升風險防范水平、合理規避財務風險的基礎上，確保企業財務管理與控制規范化、程序化，為企業增強自身內部控制能力、提升經營管理水平提供保障。風險問題是不容回避的，是幾乎每一個企業都會遇到的難題，企業管理層須從風險導向出發，加強財務內部控制審計，為企業實現目標利潤而勤勉工作。