會計師事務所審計風險防范的建議

［摘 要］在經濟活動日益復雜的背景下，會計師事務所的審計人員面臨一系列挑戰。若在審計過程中審計人員無法發現重大風險，那么很可能導致審計失敗，不僅會使事務所受到懲罰，還會影響事務所的長期發展，降低事務所的管理效益，甚至導致事務所退出市場。在這一背景下，事務所要思考如何防控審計風險，確保審計流程規范合理。我國的會計師事務所在激烈的競爭中，存在制度薄弱等問題，部分事務所的審計風險難以得到有效控制。本文對會計師事務所的審計風險進行研究，對于事務所的進一步發展有著重要意義。

［關鍵詞］會計師事務所；審計風險；防范

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

對于大部分企業而言，審計風險控制難度較大，主要體現在事務所之間的競爭較為激烈，部分事務所為了爭取客戶，忽視對審計風險的控制。為了讓事務所實現規范經營，在激烈的競爭中獲得進一步發展，有必要思考如何控制審計風險，實現規范化運營的目標。

1 相關概念

審計風險是指會計師事務所在完成審計之后沒有給出公允的報表，那么各類風險很可能導致事務所遭受處罰，甚至嚴重影響事務所的正常經營。

2 會計師事務所審計風險的類型

2.1 重大錯報風險

很多會計師事務所產生重大錯報風險往往是在承接業務之前，沒有對被審計單位的風險進行評估。若事務所對相關審計業務不具有勝任能力，可能會產生重大審計風險。存在盲目承接業務的情況，所承接的客戶本身風險較高，將可能導致事務所審計失敗。同時，在審計流程中部分事務所未形成規范的審計程序及審計方法，沒有對被審計單位的情況形成合理的評價機制，當發生審計風險時，將嚴重影響事務所的經營。

2.2 檢查風險

很多會計師事務所在管理中，由于人員職業素養不足，再加上管理機制混亂，給會計師事務所帶來巨大的檢查風險。具體而言，在人員素養方面，部分會計師事務所的人員專業素養不足，不具備相關行業的審計經驗，不了解審計過程中可能存在的重大風險。同時，部分會計師事務所內部管理混亂，甚至不得不通過壓縮成本等方式來適應市場環境，在管理中簡化審計流程甚至隨意簽字，給會計師事務所的發展帶來巨大隱患。

3 會計師事務所審計風險防范的方式

3.1 重大錯報風險防范的方式

3.1.1 謹慎承接業務

第一，評估審計風險。在業務承接階段，會計師事務所要合理評價客戶的情況以及自身的勝任能力，通過科學的評價機制，判斷承接業務的審計風險大小，并根據可接受風險確定是否開展相關審計工作。會計師事務所要全面分析被審計單位的經營情況、誠信度等，通過合理評價客戶情況，防范客戶風險過高的可能性。會計師事務所要對評估結果制定相應的風險等級，確定是否承接該業務。同時，為對客戶的情況進行量化分析，會計師事務所可以根據審計風險評估表對客戶的情況進行細致評估。在對客戶的信用進行評價時，一是評價誠信情況，包括客戶納稅信用等級、是否受到違規處罰；二是評價經營情況，包括主要供應商或客戶是否存在重大問題等。會計師事務所在對客戶的各類情況進行評價之后，可以將客戶的重大錯報風險分為高、中、低不同等級。低風險客戶表明經營情況正常，重大錯報風險等級低，可以直接采取承接的方式接受該業務。對于中高風險客戶，要根據其重大錯報風險水平以及可接受風險，合理確定檢查風險，分析會計師事務所的能力是否符合業務要求，若不能則放棄該業務。同時，為確保會計師事務所對客戶進行有效管理，要將客戶的信息錄入系統，按風險等級對客戶進行分類，并由專人對客戶的信息進行更新、調整、評級。在日后承接客戶業務時，分析其狀況是否有所改變，并通過信息系統調取信息。

第二，合理評價勝任能力。會計師事務所在承接業務之前要對自己的業務勝任能力進行評價，分析自身是否有足夠的勝任能力去承接相關工作，以及是否有足夠的資源和時間參與審計，以確保審計流程符合要求［1］。首先，對業務能力進行評價。項目組應該至少有一名高級審計師，具有足夠的審計能力以及審計經驗，對審計工作負責。同時，項目組的成員要具有專業能力，確保能力符合審計項目的要求才能承接審計項目。在承接業務時，還應該考慮各部門的時間情況。若各部門的工作量超過了要求，則應該調整人員安排。若調整之后仍然無法滿足工作要求，則應該放棄承接相關業務。在對人員業務能力進行評價時，一是評價項目組的資源，包括人力資源情況、人員是否充足、是否能夠在規定期限內完成審計業務及復核業務；二是評價專業能力，包括評價是否有專業能力較強的人員擔任項目組組長、項目組成員是否具備必要的知識、人員是否了解相關行業的情況、人員是否能夠對審計項目質量進行監控。為促使會計師事務所能夠及時篩選出項目的成員，可以結合人力資源管理要求，評價人員的等級及擅長領域，以便在承接審計業務時，能夠快速組建審計團隊。其次，對獨立性進行評價。在對獨立性進行評價時，包括人員是否接受過超范圍的禮品或宴請、是否與客戶發生過訴訟或利益聯系、高管是否和客戶存在親屬關系或對客戶報表產生重大影響、是否和客戶存在密切的經營關系等。若存在上述情形，則表明可能會影響獨立性。要采取恰當措施消除影響獨立性因素給審計帶來的不利影響，確保審計結論更加科學。

3.1.2 合理評價被審計單位

第一，制訂完善的審計計劃。事務所在審計流程中要制訂科學的審計計劃，確保審計工作的有序開展。在制訂審計計劃時，要堅持以下原則：首先，科學性原則。要根據審計業務的性質以及特點制訂審計工作計劃，包括明確審計策略及具體的審計內容，強調審計工作的規范性、合理性，做到對審計流程的科學指導。其次，重要性原則。在開展審計工作時，要根據風險評價結果分配資源，力求達到最佳的審計效果，降低審計風險。要對高風險領域進行重點關注，并執行科學的審計程序，以確保審計方法科學合理，實現對審計流程的規范控制。最后，靈活性原則。審計計劃并非一成不變，要確保審計計劃和審計工作相適應。通過對被審計單位的情況進行科學控制，保障審計流程符合要求。對于審計過程中不符合要求的事項，要及時進行修改。

第二，確定重要性水平。重要性水平對后續的控制測試和實質性測試等程序都起著重要的作用。在采取科學措施，對被審計單位的各方面進行全方位的分析，以確保重要性水平符合被審計單位的特點，實現對審計風險的有效控制。例如，當審計項目的風險較高時，應降低重要性水平。當風險較低時，可以適當提高重要性水平。通常而言，重要性水平的評價標準包括兩個方面：一是分析被審計單位近年的盈利情況；二是判斷被審計單位是否存在利潤或收入以及成本費用的異常波動。在實際審計中，確定被審計單位的重要性水平時，要對不同項目的特點進行分析，結合會計師事務所的工作經驗對審計重要性水平做出合理判斷。只有被審計單位的情況得到科學分析，才能實現對風險的有效控制。

第三，采用科學的審計方法。為有效提高審計質量，降低審計誤差和風險，要形成規范的審計方法。首先，采用風險導向審計法。風險導向審計作為現代化審計機制，強調在審計過程中全方位識別各類風險?，F代化的風險導向審計要將風險管理要求貫徹到整個審計環節中，實現對管理過程中風險的有效控制作用，高效識別審計風險，并形成對審計風險的科學管控［2］。其次，使用業務循環審計法。傳統審計流程重點關注每個賬戶余額和發生額的情況，會忽視相關賬戶之間的關聯，容易發生舞弊的問題。而采用業務循環的審計方法，能夠找到各賬戶之間的關系，提高審計效率。循環法將財務信息分為幾個業務循環，能夠分析報表的潛在聯系，將具有聯系的會計科目放入同一循環，同一循環為一個小組，提高分工的科學性，并根據不同循環的特點采取有針對性的審計方法，對于重點項目進行重點審計。

第四，執行控制測試與實質性程序。會計師事務所在執行審計程序時，要對被審計單位的各類因素進行分析，重點判斷被審計單位的不可預見因素，對被審計單位的風險進行評估之后，執行控制測試和實質性程序。首先，控制測試?？刂茰y試能夠對被審計單位內部控制的有效性以及風險防范水平進行評價，實現對被審計單位的規范化分析，結合被審計方的單位確定風險水平?？刂茰y試是現代審計工作的重點，通過控制測試能夠對被審計單位內部控制的運行情況進行分析，進而全面判斷各類不合理因素。控制測試能夠對內部控制進行評價，在現代審計方法中有著重要的作用，能讓風險評價更加全面。對于重大風險領域，必須執行控制測試。其次，實質性程序。企業針對所有重大類別的項目執行實質性程序。特別是在遇到重大風險時，若被審計單位的管理不當，將給審計工作帶來嚴重影響。例如，對相關業務在認定、發生時間、計價等方面進行全方位測試，以驗證其準確性。

第五，嚴格執行審計程序。審計流程不規范、缺乏溝通，會導致風險不可控的問題。針對這類問題要嚴格執行審計程序，降低主觀因素給審計帶來的風險。會計師事務所要通過優化管理，降低審計風險。在審計程序的執行過程中，要重視以下幾點：（1）在對被審計單位的銀行存款進行審計時，不能以銀行對賬單替代函證，否則很可能產生重大風險。（2）對存貨進行審計時，要對存貨進行現場監盤，不能用被審計單位的盤點結果直接作為存貨的結論。在檢查時不僅要對數量進行檢查，還要檢查各類存貨的質量以及保質期限等，合理評價存貨的真實價值。（3）隨著信息技術的高速發展，當前會計師事務所應高度重視電子審計證據，包括電子支付、電子文件傳輸的證據，確保相關電子證據經得住驗證（4）對原材料購入單價和產成品銷售單價與其他企業進行比價，計算差異的大小，并分析差異的合理性。

3.2 檢查風險防范的方式

3.2.1 提高人員素養

為確保審計風險得到嚴格防范，不僅要求會計師事務所掌握完善的審計信息，明確審計流程，還要求參與審計的人員具有專業素養以及職業道德，并具備豐富的審計經驗。審計人員要具有大量知識儲備，并且有敏銳的職業判斷能力和謹慎的工作態度。審計人員的職業勝任能力對于審計風險控制有重要影響，從我國企業審計行業的現狀來看，通過審計師資格的人員不斷增加，但是通過審計師的考試并不代表取得職業資格，審計業務要求審計師能夠具備良好的業務能力和豐富的審計經驗。因此，在審計師入職之后，要加強培訓，提高其審計技能，以滿足審計工作的要求。審計人員素養是影響審計風險的重要因素，審計人員素質高，檢查風險會減少，從而降低審計風險［3］。合格的審計人員除了了解審計的法律法規以及行業知識，還要具備豐富的實踐經驗。豐富的經驗能夠幫助審計人員選擇高效的審計方法，將審計風險控制在可接受范圍內，并保持職業懷疑態度，避免盲目信任熟悉客戶。通過專業的判斷以及合理的分析機制，全方位分析審計流程中可能存在的各類問題。因此，會計師事務所要提高審計人員的素養，通過提高審計人員入職門檻、加強知識培訓以及后續教育等方式，有效控制審計風險。

3.2.2 優化事務所管理

當前市場競爭日益激烈，會計師事務所在審計過程中會遇到新問題、新情況。會計師事務所在開展審計業務時，要通過優化內部組織架構、完善審計技術、加強經費預算管理等，形成完善的質量控制規劃。當前會計師事務所在高速發展的同時，競爭日益激烈，很多會計師事務所為了壓縮成本，不得不簡化審計流程，這樣會產生巨大的審計風險。為有效降低審計風險，會計師事務所要提高審計人員的職業道德素質，優化審計業務工作流程，自覺抵制不正當競爭，達到防范風險、控制風險的目標。

4 結語

審計業務是會計師事務所的核心業務之一，審計業務風險影響會計師事務所的發展，科學的審計風險控制機制，能夠降低風險發生的概率，形成完善的審計管理制度體系。本文通過對會計師事務所的審計風險進行探討，認為會計師事務所要針對各類可能存在的審計風險形成科學的防范措施，避免審計風險的發生，確保會計師事務所的審計流程更加規范，從而促進會計師事務所的長遠發展。

參考文獻

［1］張勝立. 試論會計師事務所審計風險及風險評估［J］. 納稅，2018（2）：119.

［2］莫燕芳. 會計師事務所審計風險防范與控制［J］. 質量與市場，2021（7）：95-97.

［3］李艷秋. 會計師事務所審計風險及其防范［J］. 廣西質量監督導報，2021（6）：118-119.

［作者簡介］馬春龍，男，江西吉安人，東莞市信隆會計師事務所（普通合伙）中級會計師，大專，研究方向：年度會計報表審計。