住房公積金暫存款業務會計處理探析

張偉安

伴隨著住房公積金制度覆蓋范圍和資金歸集規模的不斷增大，住房公積金匯繳的會計處理受到了越來越多的關注，其會計核算處理不僅直接反映公積金財務信息，也切實關系職工切身利益。本文以住房公積金歸集暫存款為研究對象，通過對比住房公積金歸集暫存款會計核算科目的設置和實務分析，探討住房公積金歸集資金規范會計核算的現實指導意義，以及防范財務管理風險的啟示。

隨著住房公積金制度覆蓋面逐步擴大，全國住房公積金歸集規模連年上升，制度紅利愈發凸顯。2021年全國住房公積金歸集繳存資金2.92萬億元，實際繳存單位 416.09萬個，實際繳存職工1.64 億人，分別比上年增長11.24%、13.88%和7.23%。新開戶繳存單位79.46萬個，新開戶繳存職工0.22億人。截至2021年年底，住房公積金累計繳存總額22.50萬億元，繳存余額8.19萬億元，分別比上年末增長14.89%、12.1%。

數據來源：根據全國住房公積金2016-2021年年度報告繪制

從圖1可以看出，2016-2021年全國住房公積金繳存額、實繳職工數、繳存總額、繳存余額、實繳單位逐年增長，為住房公積金業務發展和運行夯實了基礎，提供了保障。同時，伴隨著歸集規模的不斷擴大，各管理中心歸集管理工作也面臨著巨大挑戰，對各管理中心的歸集管理工作也提出了更高要求。

一、住房公積金歸集管理

（一）根據《住房公積金管理條例》（以下簡稱《條例》）規定，住房公積金是歸職工個人所有的暫存資金。那么從權屬關系看，住房公積金管理中心對單位和職工繳存的住房公積金只是暫存管理。住房公積金歸集管理廣義上是指住房公積金匯繳、補繳、繳存登記、賬戶設立、繳存基數和比例調整等業務管理的總稱。狹義上是指收取并分攤住房公積金的暫存管理行為。因此，住房公積金暫存管理指繳存單位將單位負擔部分和代扣代繳職工部分的住房公積金轉入到住房公積金歸集專戶，再由住房公積金管理中心匯繳分攤至職工住房公積金個人賬戶的行為。住房公積金資金歸集到分攤流程如圖所示：

（二）根據會計準則相關規定，暫存款是指企業在業務活動中發生的待結算款項，包括臨時性暫存款項和應付未付款項。臨時性暫存款項指其他單位和個人暫時存放于本單位的資金，如存入的委托辦事資金、按比例提取的職工福利費等。住房公積金歸集暫存款就屬于臨時性暫存款，也屬于個人和單位繳納的公積金存放于當地公積金管理中心的應付未付款項。簡單說就是公積金中心未及時分攤至各單位職工個人賬戶的掛賬資金。

二、住房公積金歸集資金計息

（一）根據《關于調整個人住房公積金存、貸款期限和利率等問題的通知》有關規定，居民個人的公積金存款，當年歸集的按結息日掛牌公告的活期存款利率計息；上年結轉的，按結息日掛牌公告的3個月整存整取存款利率計息。個人公積金存款按年結息，每年的6月30日為固定計息日。

2016年2月中國人民銀行等部門聯合下發《關于完善職工住房公積金賬戶存款利率形成機制的通知》，規定將職工住房公積金賬戶存款利率調整為按1年期定期存款基準利率執行。

（二）各管理中心歸集的住房公積金資金存款利率，根據各管理中心和委托銀行相關協議確定，有活期存款利率計息，也有協議存款利率計息。

金融機構人民幣存款基準利率

活期存款 0.35

三個月 1.10

半年 1.30

一年 1.50

二年 2.10

三年 2.75

三、住房公積金歸集會計處理

（一）主要涉及的會計科目

1.“住房公積金存款”科目

該科目主要核算單位及職工繳存的住房公積金款項。資金轉入時借記“住房公積金存款”，貸記相關科目；提取使用住房公積金資金時，借記相關科目，貸記“住房公積金存款”。

2.“住房公積金”科目

（1）該科目核算住房公積金的繳存、計息和使用等情況。收到單位及職工繳存的住房公積金，借記“住房公積金存款”，貸記“住房公積金”。

（2）按規定為繳存職工公積金賬戶進行年度計息，計提利息時，借記“應付利息”，貸記“住房公積金”。

3.“其他應付款”科目

（1）該科目核算住房公積金業務活動中發生的臨時性暫存款和應付未付款項。

（2）收到住房公積金匯繳暫存款，借記“住房公積金存款”，貸記“其他應付款”;分攤款項時，借記“其他應付款”，貸記“住房公積金存款”。

（二）住房公積金歸集會計處理

1.2018年“雙貫標”業務運行系統未上線前，收到單位及職工繳存住房公積金并分攤至職工個人賬戶時的會計分錄：

借：住房公積金存款

貸：住房公積金/住房公積金（已分攤）

住房公積金/住房公積金（未分攤）

2.2018年“雙貫標”業務運行系統上線后，收到單位及職工繳存住房公積金時的會計分錄：

借：住房公積金存款

貸：其他應付款-暫存款

分攤至職工個人賬戶時的會計分錄：

借：其他應付款-暫存款

貸：住房公積金

3.對職工個人住房公積金賬戶進行年度結息時的會計分錄：

借：應付利息

貸：住房公積金

4.確認委托銀行住房公積金專戶利息收入時的會計分錄：

借：住房公積金存款

貸：業務收入/住房公積金利息收入

從上面兩種會計處理方式可以看出，以2018年“雙貫標”業務管理系統上線運行為分界點，前后住房公積金資金的歸集、分攤會計處理存在兩種不同的科目設置，一種是通過設置“住房公積金”二級科目“已分攤”“未分攤”來區別歸集和分攤暫存款，另一種是通過“其他應付款”二級科目“暫存款”科目過渡，從會計核算和會計準則的角度來說，第二種設置更科學合理。因此，我們看到，不同的科目設置直接影響財務信息的真實性，并暴露出歸集業務存在的主要風險點。

（三）住房公積金歸集會計處理舉例

1.舉例：2022年1月1日，多個單位繳存住房公積金轉入管理中心賬戶100萬元，兩種情況：（1）管理中心工作人員當日全部分攤至繳存職工個人賬戶；（2）管理中心工作人員當天分攤了50萬，另外50萬在1月2日分攤至繳存職工個人賬戶。

第一種會計處理方式如下：

1月1日生成會計憑證

借：住房公積金存款 1000000

貸：住房公積金 1000000

第二種會計處理方式如下：

1月1日生成會計憑證

借：住房公積金存款 1000000

貸：住房公積金 500000

其他應付款/未分攤 500000

1月2日生成會計憑證

借：其他應付款/未分攤 500000

貸：住房公積金 500000

那么問題來了，100萬其中50萬推遲了1個工作日分攤，對職工、管理中心分別有什么影響呢？

2.根據《條例》規定，個人公積金存款每年6月30日計息，利息采用積數計息法計算公式計算：Ａ＝Ｂ×（C/360）Ａ：利息，Ｂ：累計計息積數，累計計息積數為每日余額合計數；Ｃ：一年期定期存款基準利率。

代入公式，少記職工利息：500000×1.5%÷360=20.83元。

如果累計計息積數不好理解，我們采用另外一種更直觀的計算公式，即逐筆計息法：

Xi：上年7月1日至當年6月30日期間各期個人賬戶余額；

I：一年期定期存款基準利率；

N：實際天數。

將相關數據代入公式，少記職工利息：500000×1.5%÷360×1=20.83元，算出的數字和上面的公式一樣。

因未及時將歸集資金分攤，暫存資金在銀行專戶會自動計息，在這我們按活期利率計息，那么管理中心會增加利息收入：500000×0.35%÷360×1=4.86元

綜上，歸集資金50萬推遲了1個工作日分攤，少記職工利息20.83元，增加管理中心存款利息收入4.86元，那么增值收益就會增加25.69元。由此可知，公積金管理中心占了職工“便宜”，職工利益被公積金管理中心“侵占”。我們可以得出結論，如果未分攤金額越大，未分攤天數越長，那么職工利益損失越嚴重，公積金管理中心“占便宜”越多。

以2021年為例，全國全年歸集住房公積金資金29156.87億元，平均每天歸集資金80.99億元，如果歸集資金推遲1天分攤，那么每天少記職工利息8099000000×1.5%÷360×1=337458.33元，多計管理中心存款利息8099000000×0.35%÷360×1=78740.28元，增加增值收益416198.61元，直接影響全國16436.09萬人繳存職工切身利益，如果推遲2天、3天甚至更長時間，那么少記職工利息、多計存款利息就直接翻2倍、3倍等，以此類推。由此可見，及時分攤暫存款的現實意義，這也是目前住房公積金歸集管理面臨的一個主要問題和風險點。

四、住房公積金歸集暫存款未能及時分攤的主要原因

（一）資金配套方式存在差異

住房公積金繳存分單位部分和個人部分，單位部分由當地財政配套或單位自籌，個人部分由單位代扣代繳。因配套資金存在分批撥付與一筆撥付、全額配套與差額配套、定期撥付與不定期撥付等方式，使個人部分和單位部分不能同時、同月甚至足額到賬，造成到賬時間不同步、匯繳資金不足額，直接影響歸集資金的有效分攤。

（二）單位未及時辦理信息變更

各個單位因工資核算標準、單位性質差異，或者各工作單位經辦人責任意識的差異，造成部分單位不能及時辦理人員的新增或核減工作，特別是繳存基數變更的調整，基數調整不及時，容易造成繳存金額和實際核定金額有誤差，從而不能及時分攤。

（三）公積金業務運行系統不夠完善

更多是通過轉賬或者銀行自動托收的方式辦理，與單位自主辦理匯繳分攤時間不同步，造成資金先到，匯繳操作在后。環節上的不同步，出現資金停留時間差。

五、提高住房公積金暫存款業務會計處理質量的建議

（一）重新修訂住房公積金會計核算管理辦法

重新修訂住房公積金會計核算管理辦法，規范住房公積金歸集相關業務的會計核算，提高會計信息質量。隨著住房公積金業務的不斷發展，公積金業務政策實時調整，會計核算內容因此也發生了深刻變化，然而會計核算管理辦法遲遲未更新，直接影響會計核算質量，因此重新修訂住房公積金會計核算管理辦法迫在眉睫。

（二）提高對會計基礎工作規范重要性的認識

不重視會計基礎工作，簡單認為會計核算就是會計支付，導致會計基礎工作無法規范。同時，會計人員綜合水平有差異，部分會計人員日常不注重知識更新，業務能力跟不上社會經濟發展的要求，且未嚴格執行制度，對各類會計科目的具體核算內容掌握不夠熟練，一定程度增加會計核算風險，影響會計核算的質量。

（三）建立統一、專業和有效的內外監管模式

《條例》明確規定公積金管理中心是不以營利為目的的獨立的事業單位，其決策機構是城市公積金管理委員會，上級指導部門主要是住建部內設的住房公積金監管司和省住建設廳的住房公積金監管處。而實際操作中，管委會儼然是“擺設”或“兼職”，而監管司和監管處只是名義上的業務指導，監管根本談不上。特別是近年的機構改革，公積金管理中心機構改革也是花樣百出。因此，外部監管對住房公積金業務指導、風險防范等方面發揮的作用都非常有限。

（四）完善公積金業務運行管理系統

完善公積金業務運行管理系統，開發系統新模塊，增加系統新功能，推行直接扣劃、自助分攤模式。各銀行的網銀技術發展已經非常成熟，對今后住房公積金業務運行管理系統建立和完善電子結算功能提供了重要參考和支撐，新系統模塊完全可以在承接公積金業務的各委托銀行基礎上建立，通過與委托銀行的資金結算平臺進行有效融合，從而最終實現住房公積金線上自助支付，歸集資金自助實時分攤。

結語：

住房公積金歸集管理工作是住房公積金制度發展和業務運行的基礎，而其會計核算質量又直接影響歸集管理水平，特別是隨著住房公積金業務、社會經濟形勢和數字信息化建設等方面的深入發展，加強住房公積金會計核算管理的規范化和信息化建設越來越重要。因此，根據行業發展需求和業務實際，不斷提高住房公積金會計核算與業務服務水平，對于維護廣大繳存職工權益、推動公積金財務管理健康發展都具有十分重要的現實意義。