政府會計制度下行政事業單位內部控制策略研究

趙達權 四會市審計局審計中心

引言

行政事業單位是國家管理和服務職能的重要組成部分，在促進社會經濟發展、提供公共服務等方面發揮著重要作用。然而，長期以來，由于缺乏有效的內部控制機制，行政事業單位在資金管理、預算執行、財務報告等方面存在一些問題，導致資源浪費、腐敗現象等不良后果。為了規范行政事業單位的財務管理，提高資源利用效率，政府會計制度應運而生。

一、政府會計制度對行政事業單位內部控制的積極影響

（一）確定了雙會計模式

在以往的會計制度中，財務會計和預算會計常常混為一談，導致財務數據和預算信息無法清晰分離，難以實現真正意義上的預算控制。而政府會計制度明確了財務會計和預算會計的不同職能和目標，要求行政事業單位建立獨立的財務會計和預算會計制度，實現相互銜接和相互獨立。

首先，確定了“財務會計與預算會計相互銜接”。政府會計制度要求行政事業單位將財務會計和預算會計相互銜接，確保預算執行的及時性和準確性。預算會計提供預算編制、執行和監督的信息，財務會計提供財務收支的實際情況，二者相互協調，實現預算與實際的對比和監控。通過財務會計和預算會計的相互銜接，行政事業單位能夠更好地掌握預算執行情況，及時發現偏差和問題，采取相應措施進行調整和改進，從而增強了內部控制的靈活性和效果。

其次，確定了“財務會計與預算會計分離”。政府會計制度要求行政事業單位將財務會計和預算會計的職責和數據分開處理，確保各自獨立的功能和目標。財務會計主要關注資金的收支和資產負債的狀況，提供準確的財務信息；預算會計主要關注預算編制和執行的情況，提供預算執行的相關信息。通過將財務會計和預算會計分離，行政事業單位能夠更好地進行財務管理和預算控制，避免數據的混淆和混雜，保證財務和預算信息的準確性和可靠性。

（二）擴大了財務核算范圍

傳統的會計制度中，行政事業單位的財務核算范圍常常局限于基本賬務，無法全面反映單位的財務狀況和經營情況，導致會計信息的真實性和實用性受到限制。而政府會計制度擴大了財務核算的范圍，要求行政事業單位在財務報告中包括更多的信息，增強了會計信息的真實與實用性。

首先，政府會計制度要求行政事業單位將財務核算范圍擴大到全面反映單位的財務狀況。除了基本賬務，行政事業單位需要對各項財務活動進行全面核算，包括預算收入和支出、資產和負債、成本和費用等。這種擴大的財務核算范圍使得會計信息更加全面和準確，有助于內部控制的建立和運行。通過全面核算，行政事業單位能夠更好地了解資金的流動和使用情況，及時發現問題和風險，并采取相應的控制措施，增強了內部控制的針對性和有效性[1]。

其次，政府會計制度要求行政事業單位提供更加詳盡和全面的財務報告。政府會計制度對財務報告的內容和格式進行了規范，要求行政事業單位提供完整、準確、真實的財務信息。財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表等，以及附注和財務分析報告等。這些財務報告提供了豐富的會計信息，幫助內部管理者和外部利益相關者全面了解單位的財務狀況和經營情況。通過提供詳盡和全面的財務報告，政府會計制度增強了會計信息的真實性和實用性，有利于內部控制的建立和監督。

二、政府會計制度下行政事業單位在內部控制方面存在的主要問題

在政府會計制度的背景下，行政事業單位在內部控制方面仍存在一些問題，這些問題可能影響內部控制的有效性和質量。

首先，存在內部控制的人員認識和培訓機制問題。雖然政府會計制度要求行政事業單位加強對財務人員的培訓，但在實際操作中，仍存在一些單位對內部控制重要性的認識不足，缺乏相應的人員培訓和教育機制。這導致一些財務人員對內部控制制度和規定的理解和遵守程度不高，容易出現操作失誤、違規行為或對財務風險的忽視，繼而導致內部控制的有效性大大降低。

其次，內部控制的制度設計和執行問題。政府會計制度要求行政事業單位建立健全的內部控制制度，但在實際操作中，一些單位的內部控制制度可能存在不完善或不嚴謹的情況。例如，一些單位的內部控制制度設計不夠科學和全面，缺乏有效的流程和控制措施，導致內部控制的盲點和漏洞；同時，一些單位在制度執行方面存在問題，如缺乏有效的內部審計和監督機制，導致內部控制制度無法得到有效執行和監督。

最后，政府會計制度下行政事業單位內部控制還面臨信息系統和技術支持的挑戰。隨著信息化的發展，行政事業單位在財務管理和內部控制中越來越依賴信息系統。然而，一些單位在信息系統建設和運維方面存在問題，如系統安全性不足、數據完整性無法保證、信息共享和流通不暢等，給內部控制帶來風險和挑戰。此外，一些單位在信息技術人員的培養和運用方面也存在不足，導致內部控制與信息技術的融合程度不高，影響內部控制的效果[2]。

三、政府會計制度下行政事業單位內部控制的有效策略

加強內部控制意識和培訓、建立完善的內部控制制度、強化內部審計和監督，以及加強內部控制信息化建設，是在政府會計制度下行政事業單位加強內部控制的有效策略。這些策略的綜合應用可以提升內部控制的質量和效果，確保行政事業單位的財務管理和運營的規范性和可持續性。

（一）加強內部控制意識和培訓

加強內部控制意識和培訓是在政府會計制度下行政事業單位加強內部控制的重要策略。通過提高員工對內部控制的認知和培養其相應的技能，可以使內部控制在有效性和質量兩個方面得到提升。

首先，行政事業單位對內部控制的宣傳和教育需要進一步的強化。組織內部控制政策的宣傳活動，向全體員工介紹內部控制的重要性、目的和作用，使他們能夠真正認識到內部控制的重要性。通過內部控制意識的宣傳，激發員工的責任感和自覺性，使其能夠積極主動地參與和支持內部控制的建設和執行。

其次，行政事業單位應制定內部控制培訓計劃，定期組織內部控制培訓活動。培訓內容可以包括內部控制的基本概念、原則和要素，內部控制制度的建立和執行，內部控制流程和操作規范等。培訓形式可以采用講座、培訓班、案例分析等多種形式，以滿足不同員工的學習需求。同時，培訓應根據員工的職責和崗位設置不同的培訓內容和層次，確保培訓的針對性和實效性。

最后，行政事業單位可以借助專業機構和顧問的支持，開展內部控制的專項培訓和輔導。邀請專業人員對內部控制的相關知識和技能進行深入講解和指導，為員工提供專業的培訓和咨詢服務。專業機構和顧問的介入能夠提供更全面、深入的內部控制培訓，提高培訓的質量和效果。

另外，在加強內部控制意識和培訓的過程中，行政事業單位應建立相應的考核和評估機制。通過考核和評估，對員工對內部控制知識的掌握和應用情況進行評估，及時發現問題和不足，并采取相應的糾正措施。同時，通過正向激勵措施，如獎勵制度和晉升機制，鼓勵員工主動參與和支持內部控制。

（二）完善內部控制制度

一個科學合理、全面完善的內部控制制度可以確保行政事業單位的財務管理和運營活動的規范性和有效性。

首先，行政事業單位應根據政府會計制度的要求，明確內部控制的目標和原則。內部控制的目標可以包括風險管理、合規性、資產保護、財務報告的準確性等方面。內部控制的原則可以涵蓋合理經濟、科學安全、有效監督等方面。明確了內部控制的目標和原則后，可以制定相應的內部控制政策和制度。

其次，行政事業單位應全面考慮各個環節和業務流程，制定內部控制制度。內部控制制度應覆蓋預算編制和執行、資金管理、采購和支出、財務報告等關鍵環節。制度應包括具體的流程和控制要點，明確責任和權限，確保各個環節的合規性和風險的有效控制。制定內部控制制度時，應結合行政事業單位的實際情況，充分考慮組織結構、人員配備、業務特點等因素，確保制度的適用性和可操作性。

最后，內部控制制度的執行也是關鍵的環節。行政事業單位應建立內部控制制度的執行機制，明確責任人和執行程序。相關部門和人員應按照制度要求履行相應的職責，確保制度的有效執行。另外，行政事業單位還應定期評估內部控制制度的有效性和適應性。通過內部控制制度的評估，可以發現制度存在的問題和不足，并及時采取改進措施。評估可以包括內部控制自評、外部評估、第三方審查等方法，確保內部控制制度的持續改進和優化[3]。

（三）強化內部審計和監督

內部審計和監督的加強可以及時發現內部控制中存在的問題和風險，并及時采取措施加以改進和糾正。

首先，行政事業單位應建立獨立的內部審計機構或聘請第三方機構進行內部審計。內部審計機構應獨立于被審計部門，具備專業的審計知識和技能，能夠對內部控制制度的執行情況進行全面審查和評估。內部審計的主要任務包括對預算編制和執行、資金管理、采購和支出、財務報告等方面進行審計，發現潛在的風險和問題，并提出改進建議和措施。

其次，行政事業單位應建立健全的內部審計制度和流程。內部審計制度應明確審計的目標、范圍、程序和方法，確保審計的全面性和科學性。審計流程應包括計劃編制、實施、報告和跟蹤等環節，確保審計工作的規范和連續性。行政事業單位還應建立內部審計報告的反饋和跟蹤機制，確保審計意見和建議得到及時落實和改進。

最后，行政事業單位應加強對內部審計人員的培養和管理。內部審計人員應具備專業的審計知識和技能，能夠獨立、客觀、公正地進行審計工作。行政事業單位可以組織內部培訓和外部培訓，提高審計人員的專業素質和業務水平，提高審計工作的質量和效果。

除了內部審計，行政事業單位還應加強內部監督。內部監督可以通過建立專門的監督機構或設立監督職責，對內部控制的執行情況進行監督和評估。監督職責可以由行政事業單位的領導或特定的監督人員負責，負責監督內部控制制度的有效性和執行情況。監督人員應具備相關的專業知識和監督能力，能夠有效識別問題和風險，并提出相應的改進建議。

（四）加強內部控制信息化建設

信息技術的應用可以提高內部控制的效率、準確性和實時性，加強對財務活動的監控和管理。

首先，行政事業單位應建立完善的財務信息系統。財務信息系統應能夠支持財務核算、預算管理、資金管理、采購管理等業務流程，并滿足政府會計制度的要求。系統應具備數據采集、處理、存儲和報告功能，能夠實現財務信息的及時準確傳遞和共享。同時，系統應具備安全性和可靠性，確保財務信息的安全性和完整性。

其次，行政事業單位可以引入電子審批、電子文檔管理等技術手段，實現內部控制流程的電子化。通過電子審批系統，可以實現審批流程的規范和自動化，減少人工干預和錯誤。通過電子文檔管理系統，可以實現文件的電子化存儲和檢索，提高工作效率和信息的透明度。這些技術手段可以減少紙質文件的流轉和管理成本，提高內部控制的操作便利性和準確性。

再次，行政事業單位還可以利用數據分析和風險管理工具加強內部控制。通過數據分析技術，可以對財務數據和業務活動進行監控和分析，發現異常和風險，并及時采取措施進行處理。風險管理工具可以幫助行政事業單位識別、評估和應對潛在的風險，提高內部控制的預防和應變能力。

最后，行政事業單位還應加強對信息系統的安全管理。建立健全的信息系統安全策略和管理制度，確保系統的安全性和穩定性。加強網絡安全和數據保護措施，防止未經授權的訪問和信息泄露。定期進行系統漏洞掃描和安全評估，及時修補和改進系統的安全性。

結語

綜上所述，政府會計制度對行政事業單位內部控制產生了積極的影響，但也存在一些問題需要解決。通過有效的策略和措施，行政事業單位可以加強內部控制，提升財務管理和運營活動的規范性和有效性。這對于行政事業單位的可持續發展和實現良好的財務管理目標具有重要意義。