基于財務戰略的酒店企業稅收籌劃研究

汪慧

稅收籌劃關系到酒店企業財務戰略的全面落實與運營發展，酒店企業經營發展中稅收成本是一項重要支出，通過稅收籌劃可以合理控制酒店企業稅收成本，減輕稅負，助力酒店企業實現財務戰略目標。基于此，本文通過對酒店企業稅收籌劃現狀與存在的問題進行分析，以期通過科學合理的稅收籌劃有效控制稅收風險與成本，促進酒店企業效益的提升。

2022年，國務院辦公廳印發的《關于進一步盤活存量資產擴大有效投資的意見》指出，重點盤活長期閑置但具有較大開發利用價值的項目資產，包括國有企業開辦的酒店、餐飲、療養院等非主業資產。指導企業依法依規納稅，在現行稅收政策框架下助力盤活存量資產。而酒店企業的稅收籌劃是在依法依規納稅與現行稅收政策基礎上盤活企業存量資產的主要抓手與途徑，對此酒店企業應在財務戰略下做好稅收籌劃工作，以期提升企業效益，盤活存量資產。

一、酒店企業稅收籌劃現狀

（一）稅種籌劃復雜多樣

稅收籌劃的目的是在合法基礎上對各種稅種進行籌劃分析，以期降低酒店企業成本、節約納稅金額，實現利益最大化的目的。然而由于酒店企業屬于綜合服務行業，其經營項目較多，包括住宿、餐飲、娛樂、商品零售、健身、美容美發等。對此，不同經營項目具有不同的稅種。當前，酒店企業中主要的稅種籌劃項目包括營業稅、企業所得稅、房產稅、印花稅等。同時，在每個稅種中又細分為多個稅收籌劃小項目，如營業稅中需要對不同銷售行為、收款方式、出租承包方式等進行稅收籌劃，以便尋找出最佳稅收籌劃方案。可見，酒店企業稅種籌劃呈現復雜多樣現象，給酒店企業稅收籌劃工作帶來一定難度。

（二）營改增后部分稅率上漲

在營改增之前，酒店企業主要稅種繳納項目包括營業稅、增值稅、企業所得稅、房產稅等。在營改增之后，部分營業稅業務改為增值稅，稅率也隨之發生改變。下表所示，當前酒店企業在營改增后部分經營項目稅率呈現上漲現象，故其稅收籌劃工作需要發生一定改變。從稅率上看，酒店企業大多數經營項目稅率有所上漲，個別漲幅較大，如季節性銷售項目在營改增后稅率從原有的3%上漲到11%。對此，營改增政策的實施對酒店企業稅收籌劃工作帶來一定影響，急需酒店企業稅收籌劃人員熟練掌握營改增政策，并結合酒店企業實際情況合理制定稅收籌劃方案。

（三）人力成本抵扣困難

由于酒店企業經營項目多，且屬于服務型企業，其員工較多，導致酒店企業承擔的人力成本較高。并且，人力成本沒有上游抵扣鏈，致使酒店企業人力支出無法抵扣銷項稅額，會增加酒店企業稅負。《2022年中國酒店業人力資源現狀及趨勢》報告顯示，全國范圍內中、高端酒店人力成本總體呈上升趨勢。2022年調研數據顯示，全國范圍內中、高端酒店人力成本在總體費用中占比超過40%。這種現象表明，當前酒店企業稅收籌劃中人力成本較高，且存在人力成本抵扣難現象。另外，自2019年1月1日開始實施的個稅改革，要求企業員工社保統一由稅務局足額代征，員工獎金提成收入的增加使用社保繳納金額也隨之上升，酒店企業所承擔的人力成本也隨之增加。同時，據不完全統計，實行稅務局代征社保后，酒店企業人力成本將提高30%左右，再加上原有的稅負，這顯著增加了酒店企業負擔。

（四）票據管理難度增加

酒店企業涉及餐飲經營項目，在營改增后酒店企業經營項目收入需按照規定繳納增值稅。其中，外購原材料增值稅專用發票可以抵扣銷項稅額。然而，部分酒店企業通過個體戶、小規模納稅人供應商采購食材等原材料來達到降低采購成本的目的，但無法獲取增值稅專用發票，進而導致這部分原材料采購支出無法抵扣銷項稅額。這不僅增加采購成本，還會增加票據管理難度，最終影響到酒店企業的稅收籌劃效果。

二、財務戰略視角下酒店企業稅收籌劃問題

（一）稅收籌劃專業人才緊缺

從酒店企業稅種籌劃工作復雜多樣性的現狀可以看出，酒店企業稅收籌劃工作具有特殊性，其各項經營項目的計稅、征稅、稅務籌劃等工作相對復雜。對此，酒店企業稅收籌劃工作對專業人才的要求比較高，需要配備高素質與高水平的專業稅收籌劃人才。但目前，酒店企業缺乏完善的人才培養機制。酒店企業未能組織開展稅收籌劃專項培訓活動，未能向工作人員提供專業的稅收籌劃學習環境與培訓氛圍，致使稅收籌劃人員專業技能培養不足。同時，部分酒店企業認為稅收籌劃工作耗時耗力，開展稅收籌劃培訓活動增加企業成本，進而未考慮到配備專業人才。此外，酒店企業在招聘人員時未能注重對稅收籌劃專業知識與技能的考察。大多數酒店企業在招聘財務人員時過度注重其財務會計分析與處理能力，缺乏對財務人員業務運營知識與技能、稅收政策與法律法規知識、稅收籌劃技能的考察，致使招聘來的員工在稅收籌劃方面的工作能力較弱。

（二）稅收籌劃風險防控不足

稅收籌劃工作貫穿酒店企業各部門與各項經營業務，但酒店企業管理層與各部門員工缺乏對稅收籌劃工作的正確認識，影響稅收籌劃風險防控效能。一方面，大多數酒店企業管理層與員工過度注重各項業務項目的盈利性，對稅收籌劃不夠了解，認為其屬于財務部門的工作職責，與酒店各項業務項目無關，導致酒店企業在日常經營管理中缺乏科學合理的稅收籌劃；另一方面，大多數酒店企業通常在遭受較大經濟損失后才意識到稅收籌劃工作的重要性，導致酒店企業稅收籌劃工作缺乏前瞻性、預見性以及監管，容易出現各種稅收籌劃風險。

（三）稅收籌劃方案不完善且脫離實際

由于酒店企業財務部門與其他部門缺乏有效溝通與聯系，而稅收籌劃工作貫穿整個酒店企業各項業務。但在實際稅收籌劃工作中，稅收籌劃工作人員未能從酒店企業全局、業務部門經營項目角度出發來制定科學合理的稅收籌劃方案，致使稅收籌劃方案不僅不完善，而且與企業財務戰略實際不匹配。

三、基于財務戰略的酒店企業稅收籌劃策略

（一）增強稅收籌劃法律意識并配備專業人才

基于財務戰略的酒店企業稅收籌劃應遵循合法性原則，酒店企業配備稅收籌劃專業人才時應增強其稅收籌劃法律意識，確保在合法范圍內節約納稅成本。

一是加強對稅收籌劃工作人員各種稅收政策與法律法規宣傳。酒店企業應通過線上線下相結合的方式加強稅收政策與相關法律法規宣傳，增強稅收籌劃工作人員及管理層人員的法律意識，避免出現偷稅、漏稅、騙稅等現象。在線下宣傳中，酒店企業通過聘請專業人員開展稅收政策與相關法律法規宣傳講座與培訓等方式，強化工作人員法律意識并提升他們的稅收政策熟練掌握程度。在線上平臺通過酒店企業官網、企業內部社交平臺、電子郵件等方式定期推送各項稅收政策相關咨詢與法律法規內容。定期培訓與學習后，開展學習成果考核，確保考核合格上崗，并將考核結果與績效掛鉤，以此激勵員工積極參與稅收籌劃相關知識學習。

二是增強稅收籌劃工作人員專業技能。酒店企業需要定期開展稅收籌劃專項培訓活動，確保稅收籌劃工作人員及時掌握稅收、會計、審計等方面的知識與技能，具備與稅收籌劃相關的工作經驗。或者聘請稅收籌劃顧問與專業人員到酒店企業開展培訓講座，指導與協助企業內部現有稅收籌劃工作人員順利開展各項經營業務項目的稅收籌劃工作。同時，酒店企業可以與資質良好的會計師事務所加強合作，請專業人員定期到酒店企業為工作人員開展稅務知識培訓。通過一系列專項培訓活動增強酒店企業稅收籌劃工作人員專業技能，實現財務專員向稅收籌劃專員的轉變。

三是加大稅收籌劃專業人才引進力度。大多數酒店企業稅收籌劃專業人才緊缺，酒店企業可以通過招聘的方式引進更多稅收籌劃專業人才，在招聘中通過增加薪酬待遇等方式吸引更多人才。同時，酒店企業通過與高校加強合作，引進高校擅長稅收籌劃研究方向的專業教師到企業中兼職，定期幫助企業制定稅收籌劃方案，并在高校招聘稅收籌劃技能較強的畢業生，不斷擴充酒店企業自身的稅收籌劃專業人才隊伍。

（二）加大稅收籌劃風險防控力度

酒店企業稅收籌劃工作中容易出現的政策風險、經營風險、操作風險、主觀風險等，會給酒店企業效益與發展帶來不利影響。對此，應加大稅收籌劃風險防控力度。一方面，酒店企業加強自身營業收入稅收籌劃風險控制。酒店企業在自身營業收入的統計、核算、經營損益預算等方面的財務數據均是稅收籌劃的客觀依據。對此，酒店企業需要從自身營業收入角度入手，加強稅收籌劃風險控制。酒店企業在經營客房過程中，需要對客戶預訂、付款條件、接待計劃、填制發票等工作進行會計記錄與調整，明確各業務環節工作職責，同時加強發票責任管理，確保發票正確、真實、完整記錄營業收入情況，確保計稅基礎的真實可靠性。此外，酒店企業也要加強應收賬款、預算管理，避免出現壞賬風險與增加成本，為稅收籌劃方案的制定提供精準的營業收入數據支持，有效降低酒店企業經營風險與操作風險的發生。另一方面，酒店企業應構建稅收籌劃風險溝通平臺與監督機制。由于稅收籌劃工作貫穿整個酒店企業各部門經營項目，故在稅收籌劃時需要與各部門加強溝通，及時、全面地了解各部門經營狀況與潛在的風險，有效規避與防控各種稅收籌劃風險的發生。對此，酒店企業應借助互聯網技術構建線上溝通平臺，暢通溝通渠道，確保各部門之間的數據互通共享。同時，酒店企業加強內部監督，通過其內部審計部門與人員定期對稅收籌劃風險進行內部控制與監督，增強酒店企業全員風險防范意識與防控能力。

（三）完善稅收籌劃方案，提高稅收籌劃效能

一是酒店企業結合自身實際經營情況，量身定制稅收籌劃方案。酒店企業在制定稅收籌劃方案時，應注重考察自身稅費支出情況，對重點影響企業稅負的各項因素進行分析，不斷完善稅收籌劃方案。同時，酒店企業稅收籌劃人員應對國家稅收政策細節變動情況進行詳細深入的研究，及時關注與掌握稅收方面的政策變化，結合自身經營項目制定出詳細的稅收籌劃方案。例如，酒店企業房屋租賃業務涉及增值稅征收標準不同，根據稅收相關政策規定，出租2016年5月1日之后的不動產應按照增值稅稅率9%納稅。而出租這一日期之前的不動產，應按照征收稅率5%進行簡易征收。對此，酒店企業在稅收籌劃時應結合稅收政策與企業實際經營情況制定出最佳稅收籌劃方案，以期達到降低納稅金額效果。

二是酒店企業充分利用稅收優惠政策合理規劃自身的稅收籌劃方案。在企業經濟結構轉型升級過程中，國家實行一系列稅收優惠政策來緩解企業納稅壓力，保障企業經營效益的提升。酒店企業稅收籌劃人員應積極關注國家稅收優惠政策，利用稅收優惠政策對自身企業開展合理有效的稅收籌劃。例如，國家實行的增值稅進項稅抵扣政策可以應用在酒店企業人力成本抵扣中，通過勞務外包方式開具增值稅專用發票，對酒店企業人力成本進行銷項稅額抵扣進項稅額處理，可以以6%的增值稅進項稅額抵扣比重來節約勞務服務支出。

三是酒店企業在制定稅收籌劃方案時，應重點關注增值稅專用發票票據管理，以一般納稅人身份使用專用票據，以便達到多進項稅額抵扣目的。尤其是當前酒店企業存在票據管理難度增加的現象，酒店企業在采購原材料時應盡量避免與小規模供應商、個體戶合作，盡量選擇能夠獲取增值稅專用發票的供應商，獲取增值稅專用發票，并利用稅收優惠政策進行合理避稅，降低稅收成本。如酒店企業在采購農產品時可以利用增值稅專用發票按照買價11%抵扣進項稅額，有效節約采購成本。

結語：

稅務籌劃工作是酒店企業財務戰略中的重要內容，酒店企業應明確當前稅收籌劃現狀與面臨的各種問題，并在財務戰略基礎上制定出行之有效的稅收籌劃措施。酒店企業應以專業人員配備、完善的稅收籌劃方案與風險防控措施實現科學部署自身的稅收籌劃，確保酒店企業積極履行納稅義務，在合法基礎上節約納稅成本，完成酒店企業可持續發展的目標。