增值理念下企業財務管理助力內部控制的研究

牟鑫鑫

（長春華誠偉業汽車零部件制造有限責任公司，長春 130000）

1 引言

在社會經濟不斷發展的今天，企業間的競爭日趨激烈。如何提高核心競爭力，成為橫亙在所有企業面前的共同問題。影響企業核心競爭力的因素有很多，其中，企業治理水平是最為主要的因素之一。優良的治理水平，不僅可以規范企業的經營管理，也能提升企業的抗風險能力[1]。內部控制是企業治理的關鍵，《企業內部控制基本規范》等文件的出臺，為企業加強內部控制提供了堅實的依據。然而，在實踐層面，不少企業內部控制情況并不樂觀，面臨著控制環境不佳等多重問題。財務管理與內部控制有密切的關系，內部控制源自財務管理中的會計內部牽制制度，財務管理能夠從多個方面為內部控制提供支持。對此，要以增值理念為指引，發揮好財務管理對內部控制的促進作用，實現財務管理價值增值的目標。

2 內部控制解讀

根據COSO 委員會1992 年發布的《內部控制-整合框架》，內部控制是“由企業董事會、經理層以及其他員工共同實施的，為經營活動的效率與效果、財務報告的準確性、相關法律法規的遵循等目標的實現而提供合理保證的過程[2]”。21世紀以來，COSO 委員會多次修改內部控制框架，使內部控制日趨完善。內部控制由五大要素構成：

第一，內控環境。內控環境指內部控制實施的環境，是企業內控機制建立與實施的基礎，具體內容包括企業治理架構、內部控制政策、人力資源政策以及企業文化等。內控環境的缺失，會導致企業難以推行內部控制，或者內部控制推行的效果不如預期。

第二，控制活動。控制活動是企業內部控制的關鍵環節，指企業為實現內部控制的目標而采取的各項活動的統稱。控制活動能夠防范相關崗位及工作流程中出現差錯，保證各項決策的順利實施，同時，控制活動也能幫助企業管理層了解企業經營的真實情況。

第三，風險評估。企業經營發展中面臨著大量的風險，既有企業內部的風險，也有外部環境風險。風險評估就是對企業發展運行過程中可能遇到的風險進行預測與識別，以判斷風險的類型和危害并提出相應的防范策略，幫助企業及時化解不必要的風險。風險評估能夠增強企業的抗風險能力。

第四，信息溝通。信息溝通是連接內部控制五要素的橋梁與紐帶，能夠確保組織內部及時高效地識別海量信息，分類歸納對自身發展有利的數據，并將這些信息及時傳遞給企業各個部門，促進企業各項工作的有效開展。現代信息技術的發展，為企業內部控制中的信息與溝通提供了有力的支持。

第五，內部監管。內部控制的實施，面臨著多重挑戰，而內部監管則是應對這些挑戰的重要手段。內部監管指企業借助專門的監督機構，監控內部控制制度的實施情況，檢查內部控制中暴露出來的問題，內部監管有助于企業內部控制的持續改進。

3 財務管理在內部控制中的作用分析

財務管理與內部控制均屬于企業內部管理的范疇，前者主要利用價值形態對企業資金運動進行決策、計劃和控制，后者則由管理層規劃，由員工實施，覆蓋企業內部管理的各個方面[3]。財務管理、內部控制的內涵、外延雖有所不同，卻有著很強的協同性。財務管理在內部控制的作用主要體現在以下3 點：

第一，財務管理是內部控制的起點。內部控制源自財務會計內部牽制制度。企業財務管理中，存在著大量相互牽制、相互影響的業務，如現金流轉業務中的現金收支審批、記賬以及印鑒保管等業務[4]。企業財務管理中包括數據復核、主官審批等程序，這些程序同樣屬于內部牽制制度的范疇，在保障信息采集質量、報表填制質量中發揮著重要的作用。隨著時代的不斷發展，內部牽制制度逐漸從財務領域向其他領域延伸，如上下級行政管理職能的牽制、同級部門業務方面的牽制，而內部控制則是內部牽制制度不斷擴散的產物。

第二，財務管理是內部控制的核心。最大限度實現財務目標是企業經營的重點，而各部門間的密切合作則是企業實現財務目標的必由之路。因此，非財務部門，如行政部門、業務部門等，雖不承擔具體的財務工作，其工作卻有財務意義。以預算管理為例，作為財務管理的重要內容，預算管理主要以貨幣形式來預測未來費用支出，并對未來活動開展時產生的費用進行預計、控制、協調和管理。預算管理有助于各部門嚴格按照預算開展活動，提升各部門工作的規范性，從而起到內部控制的作用。

第三，財務管理有助于風險控制。企業經營發展中面臨著大量的風險，既有企業內部的風險，也有外部環境風險。風險評估作為內部控制五要素之一，在企業風險控制中發揮著重要的作用，而財務管理則是風險評估的先決條件。財務管理涉及大量的財務數據，這些財務數據蘊藏著巨大的價值。對財務數據的分析與利用，能夠實現財務管理價值增值的目標，為企業投融資風險控制提供參考依據。

4 增值理念下企業財務管理助力內部控制的路徑

4.1 以財務管理優化內控環境

內控環境是內部控制得以實施的前提，包括組織架構、控制權責范圍、人力資源等方面的內容。要將優化內控環境作為增值理念下財務管理的基礎內容：

第一，重構財務管理模式。財務共享模式是當前企業，特別是大型企業財務管理中的新模式，以財務業務流程處理為基礎，具有規范財務管理流程、提升財務管理效率、實現財務管理價值增值等多方面的作用。同時，財務共享模式對企業內部控制也具有積極意義，能夠充分發揮財務數據在內部控制中的支持與保障作用[5]。要積極推進財務共享模式薪酬管理、費用管理、資金管理、資產管理等職能均納入財務共享模式中。

第二，整合信息管理平臺。在信息技術不斷發展的今天，企業信息化建設取得了長足的進展。以往，企業信息化建設多以部門為中心，不同部門有不同的信息系統，各部門信息系統間的兼容性較差，影響了數據資源的共享，導致企業內部存在數據壁壘。要推進財務管理信息平臺與其他各類信息平臺，特別是業務信息平臺的整合，構建集成化的企業信息管理平臺，強化信息平臺在財務管理、業務流程管控中的作用。

第三，優化績效考核體系。人力資源是內控環境的構成要素，而績效考核則是人力資源管理中的重點內容。要緊扣財務管理價值增值的理念，將財務管理的主體從財務部門拓展到企業全體員工，利用平衡計分卡，優化人力資源績效考核體系，強化財務指標的考核。

4.2 以財務管理改進控制活動

控制活動是內部控制的中心，包括流程控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制等內容。要從優化業務流程的角度，發揮好財務管理對控制活動的增值作用。

第一，提升采購至付款的規范性。采購活動流程較長，數據量較大，一旦出現數據錯誤或數據不規范的問題，將對財務管理產生非常負面的影響。要結合當前采購活動中單據錯填、漏填等問題，制定標準化單據，明確單據的填寫標準，最大限度避免采購中出現數據錯誤問題。同時，依托綜合管理信息平臺，打造單據填寫評分機制，對填寫單據的主體進行評分，評分優秀的員工、部門，可以獲得一定的獎勵，而評分不佳的員工、部門，則會受到懲罰[6]。

第二，提高費用報銷效率。不少企業存在著費用報銷效率低下的問題，對員工個人乃至部門工作產生了負面影響。要從報銷事項及單據的差異性出發，制定標準化、規范化的報銷手冊，明確各報銷事項的操作流程，并提供單據示例，使員工、部門在費用報銷中有據可依。同時，要加強信息技術在費用報銷中的應用。將人工智能技術，如OCR（Optical Character Recognition）應用到信息管理平臺中，借助人工智能技術識別單據，提高費用報銷的審批效率。

第三，優化總賬管理業務流程。總賬是財務管理價值增值的重要依據，要高度重視總賬管理，必要時，設立專門的總賬管理小組，由總賬管理小組統籌負責和總賬處理相關的適宜，如財務報表的編制等，同時，開展好電子檔案的維護及管理工作。

4.3 以財務管理助力風險評估

企業經營發展中存在著多樣化的風險，從歷時性的角度而言，風險貫穿于企業業務活動的全過程，如前期的決策風險、中期的實施風險、后期的考核風險等。從共時性的角度而言，風險存在于企業各個方面，表現形式多樣，如財務風險、法律風險、技術風險等。多種多樣的風險共同構成了企業的風險體系，并對企業的發展帶來了嚴峻的挑戰。風險評估是內部控制五要素之一，也是企業風險控制的基礎性工作。要從增值理念出發，發揮好財務管理在風險評估中的作用。

第一，全面梳理風險點。在風險點的識別中，要凸顯系統性，盡可能將所有的風險點均識別出來，為后續的風險應對提供依據。例如，通過問卷調查、訪談調查、現場觀察等方式，獲取一手資料，并借助工作任務分析、事件樹分析、故障樹分析來梳理風險點。

第二，風險評估。企業風險體系中，部分風險發生幾率高，危害性大，部分風險發生幾率低，危害性相對較小。風險自身的差異性，決定了風險應對需要結合風險的實際情況，采取差異化的應對措施。要加強風險評估，并發揮好財務數據在風險評估中的作用，并在風險評估的基礎上，依托大數據技術，構建風險預警模型，將風險管理的重點從事后應對轉變為事前防范。

4.4 以財務管理促進信息溝通

信息溝通是內部控制的重要環節，包括企業內部信息溝通、外部信息溝通兩大方面，而財務信息則是信息溝通的重點。要從增值理念出發，以財務管理促進企業內、外部信息溝通。

第一，發揮好綜合管理信息平臺在內部信息溝通中的作用。基于財務共享模式的綜合信息管理平臺，是企業的信息匯聚地與輻射站，包括財務信息在內的各種信息，均會匯入綜合信息管理平臺，并經由綜合信息管理平臺傳遞給各主體。要利用財務共享模式帶來的變革，進一步加強綜合管理信息平臺建設，充分發揮好綜合管理信息平臺在信息溝通中的作用，將對員工、部門乃至企業具有重要價值的信息，如預算信息等，實時共享給各主體，消除企業內部的數據壁壘現象，提高信息的流轉效率與共享水平。

第二，注重客戶意見的搜集與反饋。在市場競爭日趨激烈的今天，客戶作為企業生命線的地位日益凸顯。要注重客戶意見的搜集，并做好及時的反饋，提升客戶關系管理能力。

第三，做好財務信息的披露。信息披露是企業，特別是上市企業履行社會責任的一種方式，而財務信息則是企業信息披露的焦點。要結合企業的類型、發展階段，做好財務信息披露，確保披露信息的真實性與全面性，滿足利益相關的信息需求，破解信息不對稱的問題[7]。

4.5 以財務管理加強內部監管

內部監管是內部控制的構成要素之一，也是內部控制的保障。要高度重視內部監管的作用，并從增值理念出發，發揮好財務管理在內部監管中的價值。

第一，明確內部監管的范圍。審計是內部監管的主要方式。企業的內部監管活動，既要重視財務數據的審計，也要加強內部控制的監控，避免出現內控制度建設滯后于企業發展的現象[8]。同時，要充分利用財務共享模式變革對企業內部控制帶來的條件，從業財一體化的角度出發，將對財務、業務的監管，拓展至事前、事中、事后3 個階段，確保企業經營活動的各個流程均處于監管中，防范企業經營發展中的風險。

第二，加強審計人員建設。審計工作在內部監管中的核心地位，決定了審計人員需要具有高度的專業性和良好的職業操守。要加強審計人員建設，一方面，結合財務共享模式審計工作帶來的新變化，提出的新的要求，制定審計人員建設方案，推動審計人員從單一素質人才向復合型人才轉變；另一方面，加強與外部審計機構的合作，吸納外部審計人員參與到企業審計中。

5 結語

企業財務管理與內部控制有著密切的關系，財務管理是內部控制的起點與核心，而內部控制則在財務管理的深入開展中發揮著保障性的作用。要辨證把握財務管理與內部控制的關系，從增值理念出發，圍繞內部控制五大要素，采取好措施，如優化內控環境、改進控制活動、助力風險評估、促進信息溝通、加強內部監管。