風(fēng)險視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化策略

陳海霞／文

會計師事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其日常工作中面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)。為了保障服務(wù)質(zhì)量，確保行業(yè)安全和發(fā)展，實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理十分必要。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是兩個緊密相關(guān)的概念。風(fēng)險管理是指企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行評估、識別、評價和控制的過程，而內(nèi)部控制則是指企業(yè)在運(yùn)營和管理過程中，為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而采取一系列控制措施和制度。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身情況建立和完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。同時，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制水平。文章從風(fēng)險角度，探討會計師事務(wù)所如何應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境帶來的風(fēng)險，并逐步建立完善的內(nèi)部控制管理體系。

我國自2002年起就開始全面推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的工作，各企業(yè)、機(jī)構(gòu)和組織應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，以提高企業(yè)運(yùn)作效率和管理水平。會計師事務(wù)所作為服務(wù)企業(yè)的重要組成部分，也應(yīng)積極響應(yīng)政策要求，建立和完善內(nèi)部控制制度。會計師事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其服務(wù)涉及財務(wù)和稅務(wù)等重要領(lǐng)域，具有嚴(yán)格的專業(yè)性和保密性要求。同時，行業(yè)規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定也要求會計師事務(wù)所有一套完善的內(nèi)部控制制度來確保服務(wù)的質(zhì)量和安全。

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系概述

具體來說，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系如下。

第一，目標(biāo)一致性。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的目的都是保障企業(yè)正常運(yùn)作和發(fā)展，確保企業(yè)在業(yè)務(wù)操作過程中的穩(wěn)健性和安全性。

第二，互相支持。風(fēng)險管理需要內(nèi)部控制的支持和保障，而內(nèi)部控制也需要風(fēng)險管理的引導(dǎo)和指導(dǎo)。風(fēng)險管理可以通過評估風(fēng)險、識別風(fēng)險、制定風(fēng)險控制措施等方式為內(nèi)部控制提供依據(jù)和指導(dǎo)，而內(nèi)部控制則能夠通過完善的內(nèi)部控制制度和流程來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的目標(biāo)。

第三，相互補(bǔ)充。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是相互補(bǔ)充的，其中風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估、識別和控制等方面的工作，而內(nèi)部控制則更強(qiáng)調(diào)內(nèi)部制度和流程的建立與完善。通過相互補(bǔ)充，二者能夠更全面地保障企業(yè)的安全穩(wěn)健發(fā)展。

總之，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是相互依存、相互支持、相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)需要綜合考慮二者的關(guān)系，制定合理的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制策略，以保障企業(yè)安全穩(wěn)健運(yùn)營。

會計師事務(wù)所面臨的主要風(fēng)險

會計師事務(wù)所作為一種專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其風(fēng)險主要有以下幾類。

審計風(fēng)險

審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)之一。在審計過程中，會計師事務(wù)所需要評估客戶的內(nèi)部控制制度是否有效，以及財務(wù)報表是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。如果客戶的內(nèi)部控制存在問題，或者客戶的財務(wù)報表不符合審計準(zhǔn)則和財務(wù)報告準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所可能面臨審計風(fēng)險，如誤判、漏判、誤報等。

咨詢風(fēng)險

會計師事務(wù)所在提供稅務(wù)咨詢、財務(wù)咨詢、風(fēng)險管理咨詢等咨詢業(yè)務(wù)時，需要分析和解決客戶提出的問題。如果會計師事務(wù)所的咨詢意見存在缺陷或不準(zhǔn)確，客戶可能蒙受經(jīng)濟(jì)損失或面臨法律風(fēng)險，從而引發(fā)聲譽(yù)風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險。

稅務(wù)風(fēng)險

會計師事務(wù)所需要為客戶提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)申報等服務(wù)。如果會計師事務(wù)所的稅務(wù)服務(wù)存在問題，可能會導(dǎo)致客戶面臨稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，如漏稅、誤稅等。

投資風(fēng)險

會計師事務(wù)所還需要為客戶提供投資咨詢和評估服務(wù)。如果會計師事務(wù)所對項(xiàng)目的評估不準(zhǔn)確，可能增加客戶的投資風(fēng)險。

合規(guī)風(fēng)險

會計師事務(wù)所需要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則，如審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則等。如果會計師事務(wù)所存在違規(guī)或違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，可能面臨法律訴訟、罰款等風(fēng)險。

人才風(fēng)險

會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)需要高素質(zhì)的人才支撐。如果會計師事務(wù)所無法吸引和留住優(yōu)秀的人才，或者人才素質(zhì)不符合業(yè)務(wù)要求，可能會導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降，出現(xiàn)客戶流失等風(fēng)險。

風(fēng)險視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題

缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

風(fēng)險視角下，會計師事務(wù)所缺乏內(nèi)部控制環(huán)境一般表現(xiàn)在以下三個方面。

一是缺乏風(fēng)險管理意識。會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)活動中面臨各種風(fēng)險，如客戶信用風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等，缺乏風(fēng)險意識和風(fēng)險管理方法，可能導(dǎo)致風(fēng)險無法及時被識別和控制，進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失和風(fēng)險加劇。二是缺乏內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是保障企業(yè)運(yùn)作正常、規(guī)范和有效的重要手段。如果會計師事務(wù)所缺乏內(nèi)部控制制度，可能出現(xiàn)經(jīng)營管理混亂、內(nèi)部風(fēng)險無法控制、管理失控等問題。三是缺乏監(jiān)管。會計師事務(wù)所屬于專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)活動中需要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則。如果缺乏監(jiān)管，可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、職業(yè)操守失范、信譽(yù)損失等問題。

總之，缺乏內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境，可能對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生負(fù)面影響，增強(qiáng)其運(yùn)營的不確定性，阻礙其可持續(xù)發(fā)展。

風(fēng)險評估機(jī)制不健全

在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估需要綜合考慮各種因素，如風(fēng)險的發(fā)生概率、影響程度、應(yīng)對措施等。如果評估方法不科學(xué)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或缺乏客觀性，可能導(dǎo)致風(fēng)險評估結(jié)果不準(zhǔn)確，從而影響業(yè)務(wù)決策和管理。

在風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估的目的是及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在的風(fēng)險。如果評估機(jī)制不健全，可能會導(dǎo)致風(fēng)險應(yīng)對不及時、不充分，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)活動的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，風(fēng)險評估需要制定相應(yīng)的管理措施和應(yīng)對方案。如果措施不到位或應(yīng)對方案不科學(xué)，可能導(dǎo)致風(fēng)險控制效果不佳，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)活動的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。

控制活動執(zhí)行、監(jiān)督不到位

首先，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度需要覆蓋所有業(yè)務(wù)流程，包括人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面。如果控制制度不完善，可能會導(dǎo)致控制執(zhí)行不到位，存在重要事項(xiàng)未被及時發(fā)現(xiàn)和糾正的風(fēng)險。其次，內(nèi)部控制制度的有效性有賴于控制活動的正確執(zhí)行。如果會計師事務(wù)所的員工沒有嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，或者因?yàn)槭韬觥⒖v容等，導(dǎo)致控制活動執(zhí)行不到位，可能會增加業(yè)務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致客戶投訴、業(yè)務(wù)糾紛、訴訟賠償?shù)葐栴}的出現(xiàn)。最后，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制需要跟蹤和監(jiān)測控制活動的開展，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。如果監(jiān)督機(jī)制不到位，可能導(dǎo)致問題長期存在，提高風(fēng)險發(fā)生的概率。

數(shù)據(jù)碎片化，內(nèi)部信息溝通不通暢

會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)碎片化和內(nèi)部信息溝通不通暢可能影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，影響客戶服務(wù)的質(zhì)量，甚至影響企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，具體表現(xiàn)在以下三個方面。

一是數(shù)據(jù)處理流程不規(guī)范。會計師事務(wù)所需要處理大量數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)處理流程不規(guī)范，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)碎片化，從而影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。二是數(shù)據(jù)共享不暢。會計師事務(wù)所可能存在不同部門之間數(shù)據(jù)共享不暢的情況。例如，質(zhì)量控制部門、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部門等部門之間信息溝通不足，內(nèi)部各項(xiàng)監(jiān)督效果不及預(yù)期。三是多地分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)同步問題。會計師事務(wù)所可能存在多地分支機(jī)構(gòu)，如果分支機(jī)構(gòu)之間數(shù)據(jù)同步不及時，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)碎片化、信息不準(zhǔn)確等問題。

內(nèi)控評價流于形式

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制評價流于形式可能導(dǎo)致評價結(jié)果不準(zhǔn)確，評價結(jié)果未被有效利用，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，影響內(nèi)部控制的全面性和有效性。具體來說，內(nèi)控評價流于形式主要表現(xiàn)在以下三個方面。

一是評價指標(biāo)不科學(xué)合理。會計師事務(wù)所可能存在評價指標(biāo)不夠科學(xué)合理的情況，如評價指標(biāo)與業(yè)務(wù)實(shí)際情況不相符，或者評價指標(biāo)不足以反映內(nèi)部控制的全面性和有效性等。二是評價結(jié)果未被有效利用。會計師事務(wù)所評價結(jié)果可能未被有效利用，如評價結(jié)果可能沒有被用于改進(jìn)內(nèi)部控制，或者評價結(jié)果被忽略，沒有得到足夠的重視。三是評價周期過長。會計師事務(wù)所可能存在評價周期過長的情況，如評價周期超過實(shí)際業(yè)務(wù)周期，導(dǎo)致評價結(jié)果不夠及時，無法反映實(shí)際情況。

風(fēng)險視角下會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化策略

優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

從風(fēng)險視角來看，會計師事務(wù)所需要優(yōu)化內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境以降低風(fēng)險，主要涉及以下三個方面。

一是會計師事務(wù)所可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度和標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督。同時，建立規(guī)范的內(nèi)部控制管理流程，確保內(nèi)部控制管理的規(guī)范性。二是會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識，提高員工對內(nèi)部控制的重視程度，減少內(nèi)部控制實(shí)施過程中的失誤和疏漏。三是會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)內(nèi)部信息管理，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，包括數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)，需要建立規(guī)范的流程。四是會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督到位。應(yīng)該建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，涉及監(jiān)督程序、監(jiān)督人員、監(jiān)督頻率等。

加強(qiáng)風(fēng)險識別、評估及控制

會計師事務(wù)所作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在日常業(yè)務(wù)中面臨多種風(fēng)險，因此加強(qiáng)風(fēng)險評估與控制非常必要，以下是一些具體的做法。

一是建立完善的風(fēng)險管理制度。制定明確的風(fēng)險管理政策，明確風(fēng)險管理的組織架構(gòu)和責(zé)任，建立風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，由質(zhì)量控制部門評估和監(jiān)控。二是加強(qiáng)風(fēng)險評估。通過分析客戶行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、地域等因素，進(jìn)行風(fēng)險評估，評估風(fēng)險的概率和影響，并特別審查和監(jiān)控高風(fēng)險的項(xiàng)目。三是嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制制度和流程，并定期進(jìn)行監(jiān)督評價，確保內(nèi)部控制制度的有效性。四是加強(qiáng)外部合作。會計師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)與客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他合作伙伴的溝通和合作，及時了解市場和行業(yè)動態(tài)，有效應(yīng)對各種風(fēng)險。

規(guī)范控制活動

為加強(qiáng)過程控制，一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立規(guī)范的控制活動管理制度，明確控制活動的標(biāo)準(zhǔn)和流程，確保控制活動的有效性和完整性。制度應(yīng)該包括授權(quán)流程、審批程序、監(jiān)督機(jī)制等方面。另一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對控制活動的監(jiān)督和評估，確保控制活動的有效性和及時性。可以通過內(nèi)部檢查、自查等方式評估控制活動，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。

以審計業(yè)務(wù)為例，為防范審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所一般需要制定規(guī)范的控制活動流程。一是會計師事務(wù)所應(yīng)該對每個客戶的風(fēng)險進(jìn)行評估，以確定哪些客戶可能產(chǎn)生重大風(fēng)險。對于高風(fēng)險客戶，會計師事務(wù)所需要采取更加嚴(yán)格的控制措施。二是會計師事務(wù)所需要根據(jù)客戶風(fēng)險制訂具體審計計劃，以確保審計工作能夠充分評估客戶的風(fēng)險，滿足客戶需要。三是會計師事務(wù)所需要選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?yán)格按照程序執(zhí)行，以確保審計工作的有效性和針對性。四是會計師事務(wù)所需要收集充分的審計證據(jù)，并進(jìn)行全面的分析和評估，以確保證據(jù)的充分性、可靠性和有效性。五是會計師事務(wù)所需要對審計結(jié)果進(jìn)行充分的分析和評估，并根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和評估結(jié)果撰寫審計報告，以向客戶和其他利益相關(guān)者傳達(dá)審計結(jié)論。六是會計師事務(wù)所需要建立有效的內(nèi)部控制體系，以確保審計工作的質(zhì)量和效率。例如，會計師事務(wù)所需要制定和實(shí)施審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn)，確保審計工作的質(zhì)量和一致性。

推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在當(dāng)前信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，會計師事務(wù)所可以通過內(nèi)部控制信息化建設(shè)加強(qiáng)部門溝通和信息共享，從而更好地應(yīng)對風(fēng)險。一方面，建立全員參與的信息共享平臺能使會計師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)信息共享和數(shù)據(jù)交換，以便在信息化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部溝通。例如，建立一個內(nèi)部郵件系統(tǒng)或在線協(xié)作平臺，使所有員工更好地溝通和協(xié)作，加強(qiáng)內(nèi)部交流和信息共享。另一方面，會計師事務(wù)所可以引入先進(jìn)的技術(shù)和工具，如人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等，以提高內(nèi)部控制的效率和準(zhǔn)確度。例如，采用人工智能技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，快速發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和風(fēng)險點(diǎn)，提高審計效率。

建立健全內(nèi)控評價制度

在風(fēng)險視角下，建立健全的內(nèi)部控制評價體系對會計師事務(wù)所防范和應(yīng)對各種風(fēng)險至關(guān)重要，以下是具體措施。

一是確定關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域。會計師事務(wù)所應(yīng)該確定其業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，如審計、會計顧問、稅務(wù)顧問等，并針對這些領(lǐng)域建立相應(yīng)的內(nèi)部控制評價機(jī)制。二是明確評價目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所應(yīng)該制定評價目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，以確保評價的全面性和客觀性。評價目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與風(fēng)險相關(guān)，并且應(yīng)該基于現(xiàn)行的法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公司政策。三是設(shè)計評價程序。評價程序應(yīng)該包括對關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險評估、控制測試、異常事件處理等方面的評價。四是評價結(jié)果的跟蹤和反饋。評價結(jié)果應(yīng)該及時跟蹤和反饋給相關(guān)的質(zhì)量控制管理部門，以便其采取必要措施，彌補(bǔ)評價中發(fā)現(xiàn)的不足。評價的結(jié)果也應(yīng)該為未來的風(fēng)險管理和控制提供指導(dǎo)。

在國家對審計行業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管的過程中，會計師事務(wù)所作為服務(wù)于企業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營管理活動必然會受到政策和市場等因素的影響。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)及時梳理內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險，基于風(fēng)險角度建立內(nèi)部控制管理體系，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)活動的過程控制，將風(fēng)險概率降低在可控范圍內(nèi)，從而促進(jìn)自身管理水平和服務(wù)質(zhì)量的同步提高。