公立醫院內部審計工作中存在的問題

龔登攀／文

公立醫院是我國醫療服務體系的中堅力量，關系著民生保障，影響著廣大人民群眾的就醫問題。近年來，隨著公立醫院數量的不斷增長，其內部審計的內容更加復雜多元，這無疑增加了財務內控的管理難度，傳統模式下的內部審計管理方式已經不能滿足當前公立醫院的管理需求。在新的醫療體系改革中，公立醫院的內審改革應被列為重點工作。內部審計的管理質量直接影響著醫院的綜合內控水平，只有內控管理扎實可靠，公立醫院才能為社會提供更優質的醫療服務。但在當前的管理實踐中，不少公立醫院的內審體系存在諸多不足，內審機構不健全，內審制度不完善，人才和信息化建設有待加強，由此可見，管理改革不能一蹴而就，需要不斷探索和試錯。鑒于此，文章對公立醫院內部審計相關內容進行探討，具有顯著的現實意義。

在我國醫療體系改革中，公立醫院保持健康發展至關重要。隨著我國社會主義市場經濟的蓬勃發展，公立醫院的經營不再像計劃經濟時代一樣固話，獲得了一定程度的自主權。然而，在激烈的市場競爭中，部分公立醫院逐漸忽略了自身的核心原則——公益性原則。近年來，公立醫院頻頻爆出管理問題，歸根結底，這些問題都與內審監督不足有關。內部審計不到位，導致各項資金使用不當，資源配置不當，從而削弱了醫療收費體系的科學性，最終對公立醫院的社會信譽與醫療服務能力產生不利用心。鑒于此，本文闡述公立醫院加強內部審計的意義，分析公立醫院內部審計工作中存在的問題，進而探討相應對策，旨在為增強公立醫院財務內控實力提供參考。

公立醫院內部審計概述

公立醫院的內部審計是指審計人員和部門對院內的各項經濟活動進行統一評價與監督，是一項基于風險視角的科學管理活動，通過對醫院資金流動情況進行全面分析，嚴格審查經營管理決策的合法合規性，達到高質量開展內部控制的目的，確保醫院平穩高效運營。

同時，內部審計有別于外部審計，通過醫院內部的主動審查和主動糾偏為總體內控管理服務，內部審計與外部審計共同構成現代審計體系。公立醫院加強內部審計，能夠很好地為外部審計減輕工作量和負擔。內部審計與社會審計、國家審計組成三大審計體系，不同行業的內審工作有特定的審計內容和執行規則。

新形勢下公立醫院加強內部審計的意義

第一，有助于落實全面預算管理。內部審計不僅在增強醫院管理機制科學性、員工責任意識方面發揮著重要作用，還為實現公立醫院戰略發展目標提供了重要保障。鑒于公立醫院管理模式的特殊性，在醫院內部建立科學高效的內審部門，通過相應的內審手段，確保公立醫院各科室部門在不同經營階段內完成工作任務，最終實現醫院戰略目標。在公立醫院中，內部審計為全面預算管理提供了真實可靠的基礎會計資料，為醫院來年合理編制預算、調配經營環節的資源、嚴格落實預算方案、定位預算編制與實際存在的偏差以及找準醫院經營管理中的薄弱環節等方面奠定了堅實的基礎。

第二，有利于奠定良好的內部管理基礎，提升公立醫院核心競爭力。公立醫院雖然具有一定的社會公益性質，但必須有適當的收入作為運營保障。為了更好地展現公立醫院的服務水平，需要通過內審手段實施監督控制。例如，在固定資產的購置費用方面，體外膜肺氧合（EcMo）是目前治療心肺功能衰竭最頂尖的醫療技術，與此類醫療設備同等級的資產購置是反映公立醫院急救水平的重要指標。除該設備外，許多公立醫院為了獲得更前沿的醫療設備，在資產購置方面存在較大的開支。內部審計的作用就是將資金開支控制在合理范圍內，避免過大的成本損耗造成資金短缺。由此可見，公立醫院加強內部審計能夠反映其成本控制水平，對資產成本的控制具有積極作用。公立醫院各成本控制領域都有內部審計的存在，因此公立醫院在新形勢下加強內審管理，有利于充分展現自身的競爭優勢。

新形勢下公立醫院內部審計工作中存在的問題

內部審計機構不完善，缺乏獨立性

目前，部分公立醫院缺乏獨立的內部審計機構，影響了內審工作的正常推進。隨著財務管理體制的完善和科室業務水平的提高，不少公立醫院都認識到了加強內部審計的重要性，但內審機構不完善、內審職責不明確等問題的存在導致部分公立醫院處于高不成低不就的狀態。為了使內部審計工作與整體財務內控體系相適配，大多數公立醫院已加緊對部分經濟活動展開必要的檢查和監督。但由于缺乏獨立的內審機構，內審工作由財務部門兼任，因此許多工作的細節無法精準把控，財務部門的工作與內審不相容，內審結果的參考性不強。另外，公立醫院的審計流程、審計范圍等，基本照搬國家頒布的法規政策，沒有與自身的特殊情況相結合，尚未形成個性化的內部審計管理流程；部分醫院因缺乏獨立的內審機構，故審計只偏重于大型經濟活動或專項經濟活動，實際審計過程非常簡單，形式化問題突出，內部審計無法發揮“免疫系統”的作用。

內部審計管理制度滯后，人員專業能力有待增強

一方面，內審審計的直接問題表現為制度的不完善。在內審管理中，醫療工作者對內審管理的流程與執行標準不清楚，缺少明晰的方向，故難以良好配合內審部門的工作。由于醫院缺少完善且契合各科室實際工作的制度，因此工作人員在面對具體工作時無所適從，無法高效實施內審管理，從而致使醫院的內審舉措達不到預想效果，運營效率與資源利用率都無法得到有效提升。

另一方面，公立醫院性質特殊，求職者為了穩定而紛紛涌向體制內崗位，因此負責內審工作的部分人員存在工作能力和專業水平不足的問題，工作質量達不到現代化的內審管理標準。以往的內審工作由財務部門人員負責，對內審專業知識的了解不夠透徹，對實務也不夠了解。同時，部分內審人員比較守舊，無法適應新的內審管理機制，在基礎財務工作的重壓下，沒有加強學習和改變工作模式的主動性，內審專業知識更新不及時，對相關的法律法規政策不夠熟悉，現代化的內審管理經驗嚴重不足。總體來看，公立醫院目前缺乏高質量的內審人才。

內部審計的信息化建設不到位

信息化建設是當下內部審計轉變工作模式的重要途徑，部分公立醫院的內審信息化程度不高，許多基礎性工作占用了大量的時間和人力，不利于提高工作效率。首先，內審系統與其他管理系統之間的銜接不足。有的內審系統在功能設置上明顯落后于市場，與財務內控系統存在斷層，整體性不足。同時，信息流通不暢，即除內審人員外，其他科室很難在短期內獲得所需的財務信息，必須經由線下審批報送，這無疑影響了資金撥付效率。其次，信息化管理需要相對先進的配套設備和技術作為輔助，如計算機設備、大數據技術等。最后，內審系統數據化功能和智能化功能的應用效率不高，難以對醫院的各項開支進行自動化的實時監測。內審人員應用系統時較多使用會計信息統計、核算、歸類整理等功能，而沒有開發更深層次的數據運算與分析模型，這不利于公立醫院內部審計的信息化管理工作的轉型升級。

新形勢下公立醫院實施內部審計的優化策略

建立健全內部審計組織結構，發揮獨立性作用

為了確保內審工作有效開展，公立醫院需要設置獨立的內審機構。公立醫院的內部審計是一項長期性工作，要打造專門的人員隊伍服務于該項工作。首先，應合理定位內審部門，將內審部門置于整個管理體系的較高層級，確保審計結果的權威性，內審部門由全院最高領導直接管理，與財務部門相分離。由內審部門制訂全年的審計計劃，并由院長以簽發紅頭文件的形式下放至全院所有科室，每次審計結束后，生成階段性結果并向管理層匯報，向下級部門反饋處理意見，掌握內審節奏，提高各科室對審計工作的配合度。其次，以獨立性為原則，堅決避免內審職能的分割，審計部門與其他部門盡量避免歸屬于同一個主管領導。最后，部分小型公立醫院單獨設置內審部門會增加工作流程，導致組織臃腫，違背了簡化財務內控的初衷。在這種情況下，醫院可進行必要的崗位融合，如在財務部門內設審計崗位，但該崗位人員不得插手如預算編制、成本控制或資金調用等事項，從而在簡化結構的同時保持審計職能的獨立性。

完善內部審計管理制度，加強全能型人才培養

一方面，要完善管理制度。公立醫院本身具備現行的管理制度，應在管理制度中加入內審管理模塊，制定明確的規章條例，完善獎懲機制，凸顯其地位與重要性。建議為內審管理單獨擬定執行標準，以手冊或單獨試行條例的形式呈現，方便醫療工作者們在日常工作中時刻考慮到內審準則，時時做好部門內的資金使用監測，定期匯報資金和資源所需要的信息數據，將內部審計管理作為貫穿醫療工作全流程的工具。

另一方面，人才是第一生產力。高質量的內審人才是推動公立醫院內審工作有效開展的重要推動力，因此醫院必須重視優秀人才的引進與培養。首先，調整薪酬結構，吸引市場上管理會計型優質人才。其次，優化內部培訓機制。在醫院內營造良好的競爭氛圍，在培訓結束后安排考核與不定期抽檢，內審人員可借助培訓學習機會更新自身知識體系。培訓課程應與信息化、業務融合等內容緊密相關，重點解讀政策，講解內審專業知識，增強醫院內審團隊的專業性。再次，重視人才儲備的梯級培養。公立醫院從市場上選拔人才時，要以工作經驗和學歷背景為主要篩選指標，將這兩類人才進行融合管理，讓知識與經驗得到有機融合，增強醫院內部審計改革的理論性與實踐性。最后，完善對內審人員的獎懲機制，對貢獻度較高、績效評分靠前的內審人員予以獎勵，反之則予以適當懲戒。將員工表現與晉升機制掛鉤，激發人員的競爭意識和貢獻意識，利用人才建設推動內部審計的改革進步。

加快構建一個雙向聯動、智能化、科學的內部審計管理平臺

公立醫院須基于目前的信息化管理水平，建立一體化的內部審計管理系統。引進大數據、云計算、射頻識別技術等，簡化基礎會計信息的處理流程，由機器自動識別資產卡片和會計憑證等紙質材料，系統自動生成憑證和統計表，為內審人員減輕工作壓力。要在醫院內建立統一的財務管理標準，將內部審計的工作規范與其他管理流程聯系起來，打造能夠覆蓋預算、財務風控、合同管理等的內部審計管理平臺。

醫院在設計內審系統時應注意兩個方面：一是強化數據分析功能。由內審系統對財務和非財務數據進行統一的自動化收集，并整合舊系統中的歷史數據，按照新的內審規范將其轉錄進新系統內，將所有分散的數據信息加以整合，利用大數據技術開展分析、預測和決策輔助工作。二是強化集成功能。醫療服務過程中產生的數據信息量較大，內審系統要與各科室部門的管理系統實現集成管理，要與全面預算管理、物資采購、固定資產管理等的數據庫實現集成共享，方便隨時調閱所需信息，打通信息壁壘，縮短信息交互時間，提高工作效率。

在當前的時代背景下，公立醫院必須進一步強化內部審計管理改革工作，通過內審改革提高經濟效益、資金效益和市場競爭力。但是，如今大部分公立醫院優化內部審計機制時還面臨諸多問題，如部分醫院內審獨立組織機構缺乏，內審人員能力不足，內審考評機制不夠完善，內審體系缺乏合理性及科學性等。因此，公立醫院必須盡快采取有效措施優化內部審計管理工作，成立專門的管理機構，加強對財務人員的外引內培，提高其綜合能力和綜合素質，構建科學的內審制度，從方方面面提高內審工作質量。公立醫院應設置內部審計執行、控制、價值維護等不同維度的標準，促進全員參與，實現公益性目標，促進經濟效益和社會效益的同步提升。