業財融合背景下物流企業財務會計職能轉型研究

曹楊

摘要：物流企業在調整經濟結構、優化經濟流程、提升國民經濟質量方面發揮了重要作用。但是隨著客戶需求的多樣化以及市場競爭的激烈，靈活多變的運輸方式讓財務核算變得更加復雜，這迫切要求財務管理滲透進業務運行的整個流程，實現業財融合。業財融合改善了業務和財務相互割裂的狀態，促進了二者的融合，提高了業務運行效率。基于此，文章闡述了業財融合的概念和特征，總結了物流企業財務會計職能發揮中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

關鍵詞：物流企業；業財融合；財務會計；職能轉型

一、引言

在信息化環境中，單純的業務和財務都將很難適應企業發展的需要。一方面，僅僅進行會計核算和監督的財務會計類型無法實現提高企業經營決策的質量，無法為業務的發展保駕護航；另一方面，單純的業務僅僅關注效率和效益，合法合規意識欠缺，很難防范運營中存在的風險因素。事實上，企業當前的財務會計運行還存在一系列的問題，比如缺乏管理會計意識、財務管理信息化程度較低、無法全面應用管理會計工具等，因此，基于這種背景開展業財融合視角下物流企業財務會計職能轉型的研究具有十分重要的現實意義。

二、企業業財融合的意義

（一）業財融合概述

當前大量學者對業財融合的理論進行了研究，但基于研究視角的不同，目前尚未形成統一的認識。有研究認為業財融合是信息技術高速發展的產物。在傳統的財務管理模式中，財務和業務存在較為清晰的界限，基本處在“各自為政”的狀態，然而隨著大數據、區塊鏈和人工智能技術的發展，企業完全可以通過信息技術將財務和業務進行緊密連接，這會讓兩者的界限變得模糊，最終實現業務和財務的融合。也有研究認為在經濟全球化和全球市場競爭日益激烈的背景下，財務和業務的相互割裂狀態無法對資金流、信息流和人力流進行整合，這會讓企業錯失發展時機，如果能實現財務與業務的互相滲透，比如通過設置財務BP崗位將財務管理滲透進業務運行的全部流程，能協調業務和財務之間的矛盾，實現信息流、人力流和資金流的共享共用。

當前業財融合已經在國家層面得到了高度重視，2016年財政部印發了《管理會計基本指引》，文件明確提出單位應用管理會計應遵循業財融合的原則，并以業務流程為基礎，利用管理會計工具實現業務和財務的有機融合。財政部的文件強調業務和財務的融合為管理會計體系的搭建創造了條件，管理會計工具的應用又成為推動業財融合的主要抓手，兩者是相輔相成，相互促進的關系。一些大型企業，比如京東集團和華為集團都開始通過財務共享信息系統推動業財融合，并實現財務會計職能的轉型。

（二）企業業財融合的意義

1. 有利于提高財務管理水平

以往財務管理工作主要以數據整理和核算為主，沒有了解業務、分析業務等內容，財務人員對業務流程缺乏充分了解，未能針對業務發展需求提供相關數據分析報告和發展建議，導致財務工作水平較低。當企業實施業財融合時，財務管理人員可以全面了解各項業務運營管理內容和具體步驟，可以根據業務特征，精準組織財務管理工作，將掌握的業務信息進行財務分析、核算和預估，為業務提供運營管理建議，通過財務和業務相互配合，有效提高財務管理水平。

2. 有利于降低風險發生頻率

在傳統的財務管理模式中，物流企業在應對風險時處在“各自為政”的狀態，無法實現對經營和財務風險的統籌與協調。在業財融合的過程中，財務人員可以深入參與到各項業務中來，在了解業務中根據現有數據資源分析業務運營中存在的不足，事先制定風險規避方案，為業務部門提供運營管理建議，協助業務部門改善業務管理缺陷，從而有效降低風險發生概率。

3. 能夠實現對業務和財務活動的協調

業財融合能夠實現對業務和財務活動的統籌與協調。由于智能化財務系統的建設，企業各種運營信息能夠實現在業務和財務部門之間的共用共享。在此基礎之上，決策部門可以通過信息分析來統籌業務和財務之間的工作，同時財務部門也可以根據業務的需求為其提供合理的問題解決方案。這種方式將財務管理貫穿業務運行的全部流程，提升了業務和財務的協調程度。

三、財務會計職能轉型的作用研究

（一）財務會計概述

財務會計是指對企業已經完成的資金運動進行全面的核算和監督，并為外部的相關利益者提供企業的財務狀況和經營成果等信息而進行的經濟管理活動。財務會計是對企業已經發生的交易或事項的確認、計量和報告，并借助財務報表的形式向外部披露財務信息。

財務會計屬于重要的經濟管理活動，其特征主要體現在三個方面。首先，財務會計注重提供重要信息。財務會計側重于對已經發生的能用貨幣表現的交易事項進行確認、計量和報告，因此財務會計提供的必然是歷史期重要信息。其次，財務會計以會計賬簿為基礎。會計賬簿是財務會計的重要基石。會計主體通過對賬簿的記錄、分類、整理和匯總來編制財務報表，以產生系統化的會計信息。最后，財務會計所提供的信息必須滿足質量要求。財務會計的服務對象包括多元化的主體，比如政府、債權人、債務人等。因此，為了維護相關人的利益，財務會計提供的信息必須真實、準確、完整。

（二）企業實現財務會計職能轉型的重要性

首先，能夠提高企業的經濟效益。成本和收入是影響企業經濟效益的兩個方面。在傳統的財務會計模式中，完整的財務部門組織體系包括出納、成本會計、往來會計、稅務會計和總賬會計等崗位。而這些大多數的會計崗位從事的都是基礎性的會計工作，需要耗費企業一定的人力資源支出。如果能實現財務會計和管理會計的融合，那么就會大大減少財務會計人員的數量，從而降低整個財務部門的人力資源成本，為經濟效益提供積極因素。其次，能夠提高企業的經營效率為企業的經營決策提供支持。財務會計的特征側重于記錄已經發生的交易事項，對未來投資、融資和經營活動的前瞻性控制不足。而財務會計和管理會計的融合能夠引入多樣化的管理會計工具，比如全面預算管理，能實現對企業未來經營周期內經營活動的詳細規劃和安排，從而幫助企業制定風險預案，提高經營效率。與此同時，管理會計能以財務會計資料為基礎生成管理會計報告，全方位分析企業所處的內外部環境，并對項目進行經濟性和技術性論證，為管理者進行決策提供更加充分的信息支持。最后，能夠提升企業的市場競爭力。近年來，成本水平的上升成為制約企業可持續發展的重要因素。傳統財務會計模式下的成本核算方式不夠科學和準確，在間接費用分配上過于平均化，未能考慮到各種產品生產工藝特征。而管理會計中的作業成本法實現了對間接制造費用的精準分配，讓產品的定價更加科學。科學的產品定價有利于企業實現差異化的競爭戰略，從而提升市場競爭能力。

四、業財融合背景下物流企業財務職能轉型中存在的問題

（一）缺乏管理會計意識

實際上，當前部分物流企業普遍缺乏管理會計的應用意識。首先，物流企業領導者意識不到財務會計和管理會計的區別與聯系，將二者等同化，因此認為沒有必要進行管理會計體系的搭建，甚至認為應用管理會計工具有可能造成組織結構的混亂，因此，其在資源投入方面持有謹慎態度。其次，物流企業財務部門過于保守，不愿在單位內部嘗試應用管理會計工具，而且唯恐管理會計體系的搭建會加大自身的工作和績效考核壓力，因此，對管理會計體系的搭建持有抵觸態度。最后，管理會計體系的搭建并不是某一部門單獨的責任，而需要單位全員參與。實際上，物流企業基層工作人員普遍認為管理會計應用屬于財務部門的職責，與自身崗位無關，因此，普遍缺乏參與管理會計體系搭建的積極性。

（二）業務與財務存在沖突

企業實施業財融合的重要障礙是業務和財務之間存在部門利益方面的沖突，而這突出地體現在兩者目標的差異方面。一方面，就財務部門而言，財務管理就是要充分發揮會計核算和監督的職能，為企業經營管理提供充分的信息支持，因此財務部門比較重視業務行為的合規性和合法性，強調業務活動應該在事前規劃的框架內運行。另一方面，就業務部門而言，在激烈的市場競爭環境下，首要職責是完成事先制定的業務目標。基于目標導向，業務部門傾向采取靈活多變和更加自由的方式來完成任務，因此這極有可能突破原有的規劃框架，從而為企業帶來深層次的經營風險。

（三）預算管理制度不完善

一方面，物流企業預算編制并不科學。在編制運費預算時，管理人員習慣在歷史期數據的基礎上進行刪減，這種方式忽略了運輸方式的復雜性，造成后期預算偏差較大；另一方面，全面預算考核體系并不全面。物流企業為各預算責任部門設置的考核指標較多局限在財務層面，忽略了對流程、學習與成長、客戶等維度的考量，這容易誘發物流企業基于利潤最大化的短視行為。此外，物流企業忽略了對預算績效考核結果的應用，尤其是對于績效考核結果為不佳的崗位，企業未能嚴格落實“負向激勵”制度。

（四）缺乏信息技術支持

部分物流企業的業務鏈條較長，運輸過程中的特殊場景、反向流程增多，這就要求物流企業擁有功能強大的信息系統，事實上，面臨著海量運單和復雜的運費計算邏輯，物流企業缺乏高水平的信息支持。一方面，前端運單、庫內工單、報關單等票據中的數據都是由財務人員通過EXCEL表格的方式進行處理，這大大增加了數據處理錯誤的概率。另一方面，各部門信息系統存在數據梗阻現象，比如運輸管理系統、倉儲管理系統、貨代系統在技術標準和數據口徑方面存在較大差異，無法實現數據的互聯互通。除此之外，部分物流企業忽略了信息安全機制的建設，依靠物理線路連接的網絡設備容易遭到外部第三方的攻擊和攔截，從而給單位帶來數據損失。

（五）財務人員素質不足

財務管理人員素質能力，對物流企業財務管理工作產生深遠影響。實踐工作中，部分人員專業素質和經驗不足，對物流企業財務管理工作缺乏重視，使得管理會計體系的搭建流于形式，單位財務核算成本增加。同時，在管理過程中，管理人員不善于總結、歸納，對物流企業目前財務管理存在的問題未能及時發現，嚴重影響財務管理工作能力提升，不利于物流企業改革與建設，也會造成行政事業單位財產損失。需要格外關注的是，部分行政物流企業并未建立單位有效的人才培養體系，針對財務人員的培訓較為基礎簡單，無法根據當前存在的問題，制定針對性培訓課程。可見，行政物流企業日后工作重點應放在加強人員管理、重視人才引進和培養方面。

（六）管理會計理論與實踐應用脫節

同發達國家相比，我國引入管理會計理論的時間較晚，單位進行實踐應用的時間較短。而且基于管理會計理論本身的復雜性，單位在具體應用中存在理論與實踐相脫節的情況。一方面，管理會計工具存在大量的定量分析技術，比如風險評估模型、績效考核模型等。這些模型都需要運用數理統計的相關知識進行構建，但是我國單位普遍缺乏這種能力；另一方面，國內管理會計理論尚未實現同國際研究的有效對接。當前諸多學者僅僅是對國外管理會計理論的翻譯和引入，無法完成管理會計理論的本土化。由于國內單位控制環境與國外存在較大的差異，這就要求廣大學者能基于管理會計理論的內涵，構建適合國內單位的管理會計體系。事實上，管理會計理論距離在我國單位中的具體應用還存在較大差距。

五、業財融合視角下物流企業財務會計職能轉型對策

（一）增強管理會計意識

首先，領導者應積極下發中央部門的關于管理會計的制度文件，并且應該組織單位內部開展關于制度文件的大討論，要求各單位上交學習匯報。同時，領導者應該以身作則，積極對標先進單位，派遣相關人員去先進單位學習，提高其對管理會計重視程度。其次，財務部門應樹立管理會計的職業責任感，加強同上級部門的對接，根據上級部門的指引，制定本單位管理會計實施方案。同時，財務部門還應該加強與其他部門的日常溝通，就管理會計的內涵、重要性和運行邏輯進行討論，并制定本單位的管理會計實施方案。最后，物流企業還應該在單位內部營造良好的控制環境。領導者應該高度重視宣傳活動，可以定期組織各職能部門人員參加關于管理會計的培訓會議，并要求與會人員提交學習心得。

（二）提高財務人員專業素質

管理會計工具的應用都是由財務人員來實施的，因此必須提升財務人員的管理會計素質。首先，物流企業應積極鼓勵財務人員學習管理會計的知識體系，并鼓勵財務人員參加管理會計師資格考試，以為在物流企業內部搭建管理體系奠定基礎。其次，物流企業還應該從內部管理需要出發，針對管理會計應用中存在的漏洞和短板，制定針對性地培訓課程，比如對于預算偏差率較高的物流企業，可以開設全預算管理培訓課程。對于費用核算精準程度不高的單位，可以開設成本管理相關課程等。最后，物流企業還應該積極對標管理會計體系完善的先進單位，可以派遣財務人員到該單位開展交流活動，以深入學習先進單位的管理會計應用經驗，并為本單位管理會計體系的搭建提供參考。

（三）實現業務和財務的融合

只有先用好財務的充分融合，才能夠提升管理會計的應用效果。就本質而言，管理會計工具的應用對象為單位發生的各項業務活動，因此財務人員必須具備對業務的深入理解。只有在深刻掌握業務活動運行邏輯的基礎上，才能夠選擇適宜的管理會計工具。一方面，財務人員必須深入到業務活動中去，對業務員運營中的關鍵風險點進行控制和監督，并且要從管理會計角度出發指導業務人員操作。另一方面，要構建業務和財務的有效溝通機制。物流企業可以在管理方面成立業財融合小組，該小組的主要職責是協調業務和財務部門活動，及時解決業務范圍存在的爭議。只有這樣才能夠消除兩者的理解障礙，避免損失的發生。

（四）實施全面預算管理制度

首先，要優化預算編制流程。物流企業應在開展預算編制前期，組織專人負責調查市場，深入了解有關行業市場發展趨勢，并要求調查人員前往業務部門，系統了解各項業務生產、運營和管理流程，全面分析企業投入成本，根據實際情況編制預算成本。其次，要加強對預算執行控制。在預算編制完成后，物流企業應設計相應的預算審批環節，嚴格檢查各部門預算執行情況，并對各項預算資金使用行為進行全程記錄和定期匯報，通過預算執行反饋，分析業財部門存在的不足，有計劃地改善業財部門運營管理方法，不斷提高業財融合質量。最后，將預算考核納入績效考核制度。物流企業應根據各崗位的責任明確預算考核指標，比如可以設置內部流程、學習與成長、財務、客戶四個維度指標。在得出績效考核結果之后，物流企業要實施與之匹配的激勵制度，從而真正起到獎優罰劣的效應。

（五）加強信息化建設

財務轉型的內容之一是業財融合，而會計信息化建設主要是為了滿足業財融合。首先，物流企業應統一不同業態端的數據口徑，建立共享大數據倉庫，為后續的數據提取和分析提供數據支持。其次，財務系統應實現同業務系統的對接，并根據運費結算規則設計結算模型，實現與上下游企業的開票、對賬、催收等。再次，應建立標準化的業財數據迭代機制。物流企業應根據運輸類型設計標準化的數據處理章程，明確各部門職責。最后，要建立完善的信息安全防范機制。物流企業應從技術和制度兩個層面著手，加強防火墻和防病毒軟件建設，落實數據備份和數據庫巡檢制度，將信息安全風險扼殺在萌芽狀態。

（六）建立管理會計績效考核機制

物流企業要建立完善的管理會計考核機制。首先，要設計全面的績效考核指標，比如可以設置管理會計信息系統建設指標、預算管理與債務管理的銜接指標、預算管理與資產管理的銜接指標等。同時，物流企業還可以應用層次分析法確定各個指標之間的權重，并引入定量化的考核模型，輸出數字化的考核結果。其次，物流企業要加強對績效考核結果的應用，不僅要建立與之相匹配的激勵機制，對表現良好的部門、崗位進行獎勵，同時還應該嚴格負向激勵，對管理會計體系搭建中表現較差的崗位要進行嚴格懲戒。在必要時，要追究其法律責任。最后，財政部門和事業單位還應加強對管理會計績效考核過程的監督，要保證績效考核過程公開、透明。除此之外，物流企業還可以推動績效考核結果在單位內部公開，以便接受員工監督。

（七）加強對管理會計理論的研究

管理會計理論必須立足國內實際，形成獨具特色的管理會計理論體系。一方面，單位要同高校合作建立管理會計研究基地，系統整合研究資源，研發本土化的管理會計課程體系，并能從單位實際運營需要出發，提煉出具有較強實踐價值的管理會計理論。另一方面，單位和高等院校在進行管理會計理論研究時，一定要關注會計在單位應用中的進展，并及時總結管理會計理論同實務的結合效果，梳理管理會計實踐經驗，組織建立管理會計案例庫，以為本單位管理會計體系的搭建提供借鑒和參考。

六、結語

綜上分析，業財融合是時代發展的必然，是智慧物流深入發展的衍生品。因此，無論是何種類型的物流企業都應該積極推動業務和財務的融合，將財務管理滲透進業務運行的前段環節，并通過財務共享信息系統的建設，實現對基礎性財務工作的集中化和標準化處理，財務人員要加緊轉型，實現從核算型會計向管理型會計的轉型。希望本文的研究能為業財融合視角下物流企業財務會計職能的轉型提供一定的參考和借鑒。

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（作者單位：合肥市地方鐵路投資建設有限公司）